<<
>>

Часть III. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОЕОВ ОРЕАНИЗАЦИИ

Исходные данные

Торговое предприятие ООО «Эффект» создано 1 января 2002 г.

1. 25 января предприятие приобрело автомашину Волга-31029 стоимостью 145000 руб., в том числе НДС, на средства, взятые в кредит у банка.

В I квартале предприятие оплатило текущий ремонт автомашины на сумму 5000 руб.

2. С 1 января предприятие заключило договор аренды на авто­мобиль ВАЗ сроком на шесть месяцев с организацией, без экипажа. Оплата по договору составила 2000 руб., в том числе НДС в месяц. Предприятие их оплатило.

3. Предприятием с 1 февраля была приобретена и установлена у сторонней организации охранно-пожарная сигнализация на сумму 7000 руб., в том числе НДС.

4. В течение первого квартала были приобретены материалы на сумму 3600 руб., в том числе НДС. Списано материалов по акту на сумму 1600 руб.

5. Движение товара за квартал:

Наимено­вание товара Количе­ство куплен­ного товара, шт. Цена* покупки, руб. Количе­ство продан­ного товара в розницу, шт. Количе­ство продан­ного товара оптом, шт. Наценка

при продаже в

рознипу,

%

Наценка

при продаже

оптом,

%

1 12 500 40 467 1200 25 20
2 14 780 58 465 1700 25 20
3 15000 55 2450 12 000 25 20
4 1690 30 340 1200 25 20
За 14 300 98 12 500 0 25 20
1600 54 1237 0 25 20
1500 35 1200 300 25 20
* Цена указана с учетом НДС.

6.

Предприятие оплатило поставщикам за товар за I квартал: перечислением с расчетного счета — 3000000 руб.; наличными из кассы — 525000 руб.

7. Поступило денежных средств в оплату за товар (товар, про­данный в розницу, оплачен полностью):

перечислением на расчетный счет — 1900000 руб.; наличными в кассу — 900000 руб.

8. На предприятии числятся сотрудники:

ФИО Оклад Принят с
Иванов А. А. 1750 04.01.02
Кудряшов Ф. Е. 1350 04.01.02
Лисичкина Л. Т. 1450 04.01.02
Мишина А. Л. 1750 04.01.02
Петров В. В. 1550 04.01.02
Петрова О. Е. 1700 07.02.02
СидоровА. С. 1650 05.02.02
Синицын П. П. 1450 04.01.02
Степкина Л. В. 1300 04.01.02

Петров В. В. имеет двоих детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения.

Мишина A. JI. имеет троих детей в возрасте 2, 5 и 16 лет.

Сидорову А. С. выплачена премия к юбилею в сумме 150 руб.

Петрова О. Е. с 7 по 21 февраля отсутствовала по болезни. Боль­ничный лист представлен. Стаж работы Петровой O.E. — 15 лет.

Всем сотрудникам выплачена премия за производственные ре­зультаты в I квартале в размере 10 % от оклада.

Степкиной JI. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жи­лищных условий в сумме 10000 руб.

9. Прочие расходы предприятия за I квартал 2002 г.:

1) оплачены транспортные расходы по доставке товара на склад предприятия в сумме 5670 руб., в том числе НДС;

2) оплачена аренда помещения за шесть месяцев в сумме 12000 руб., в том числе НДС;

3) получен счет на оплату услуг за пользование Интернетом на сумму 3600 руб., в том числе НДС;

4) оплачены услуги городской телефонной сети в сумме 5500 руб., в том числе НДС;

5) оплачены командировочные расходы сотрудникам предпри­ятия в сумме 4300 руб.;

6) оплачены услуги по изготовлению рекламного щита в сумме 5450 руб., в том числе НДС;

7) оплачены услуги аудиторской фирмы на сумму 2000 руб., в 214

том числе НДС;

8) оплачены услуги фирмы по оформлению учредительных до­кументов, изготовлению печати и штампа на сумму 2300 руб., в том числе НДС;

9) выплачены проценты за кредит банку в сумме 23562 руб.;

10) оплачены услуги банка согласно имеющемуся договору в сумме 400 руб.

10. Дополнительная информация. Предприятие осуществляет розничную торговлю через магазин, общая площадь (используе­мая только в хозяйственной деятельности) которого составляет 120 м2. Магазин расположен в центре г. Рязани. Преимущественно через магазин реализуется смешанный ассортимент продовольствен­ных товаров (за исключением винно-водочных изделий). График работы с 8 до 21 ч.

Коэффициент, учитывающий место дислокации, — 2.

Решение

1. Общие положения и допущения. В соответствии со ст. 273 На­логового кодекса РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») все организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу. Поскольку органи­зация образовалась с 1 января 2002 г., она может заявить в своей учетной политике метод определения реализации по кассовому методу, исходя из предположения, что в среднем доход от реали­зации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысит 1 млн руб. за каждый квартал.

ООО «Эффект» ведет два вида деятельности: оптовую и роз­ничную продажу товаров. В соответствии с п. Зет. 1 Закона Рязан­ской области № 24-03 от 29.12.1998 г. «О едином налоге на вме­ненный доход для определенных видов деятельности на террито­рии Рязанской области» определенная часть деятельности (роз­ничная торговля через магазин) попадает под действие этого За­кона. Поэтому при дальнейших расчетах налоговой базы практи­чески всех налогов (за исключением подоходного налога с физи­ческих лиц, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение транспортных средств, единого социального налога) будем определять в пропорциях розничной и оптовой торговли.

2. Расчет единого налога на вмененный доход. Предприятие за­нимается розничной торговлей, осуществляемой через магазин с численностью работающих менее 30 чел. В соответствии с указан­ным Законом рассчитаем сумму единого налога на вмененный до­ход (ВД). Объектом налогообложения является вмененный доход.

Налог на вмененный доход = ВД • 15 %.

Расчет вмененного дохода от розничной деятельности произво­дится по формуле

ВД = БД • Е • К • К • К. • К • К • К -К,

т ас в к ар и'

где БД — базовая доходность на единицу физического показателя; Е — количество единиц физического показателя; Кт — коэффици­ент типа населенного пункта; Ка — коэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров; Кс — коэффициент, учитываю­щий сезонность; Кв — коэффициент, учитывающий продолжи­тельность работы организации; Кд — коэффициент, учитывающий место дислокации; К = 0,6 — применяется для розничной тор­говли, осуществляемой через магазины; Ки — коэффициент инф­ляции.

Базовая доходность каждого квадратного метра магазина пло­щадью до 100 м2 определена в 615 руб. Каждый квадратный метр площади сверх указанного лимита оценивается в 300 руб. Итого, в соответствии с условиями задачи БД составит 67500 руб. в квартал (615 • 100 + 300 • 20).

В соответствии с Законом Рязанской области «О коэффициен­те, учитывающем плановый размер инфляции в 2001 г. и I кв. 2002 г. для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской обла­сти» от 4 декабря 2000 г. № 88-03 плановый коэффициент инфля­ции устанавливается 1,2.

В рассматриваемом случае коэффициенты, входящие в форму­лу, имеют следующие значения: Кт = 1; Ка = 1; Кс = 1; К= 1,3: К = 2; К = 0,6; К = 1,2.

д ' ар ' ' и '

Значит, ВД = 126360 руб. (в квартал), а налог на вмененный до­ход равен 18954руб. (в квартал).

3. Расчет товарооборота.

Покупка товара
Наимено­вание товара Количество купленного товара, шт. Цена покупки, руб. Общая сумма покупки, включая НДС, руб. НДС 9,09 %, руб. Сумма покупки без НДС, руб.
1 12 500 40 500 000 45 450 454 550,00
2 14 780 58 857 240 77 923,12 779 316,88
3 15 000 55 825 000 74 992,50 750 007,50
4 1690 30 50 700 4 608,63 46 091,37
За 14 300 98 1 401 400 127 387,26 1 274 012,74
1600 54 86 400 7 853,76 78 546,24
1500 35 52 500 4 772,25 47 727,75
Итого 61 370 - 3 773 240 342 987,52 3430 252,48

Поскольку ООО «Эффект» производит продажу смешанного ас­сортимента продовольственных товаров, за исключением винно- водочных изделий, в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по рас­четной ставке 9,09% при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, и по ставке 10 % при продаже. Поэтому в дан­ном случае выделяется НДС из суммы покупки по ставке 9,09 % и представляется к возмещению из бюджета сумма в размере 342987,52 руб.

Таким образом, предприятие купило 61370 шт. товара, и общая сумма покупки составила 3773 240 руб., в том числе НДС — 342987,52 руб.

Сумма покупки без НДС составляет 3430252,48 руб.

В течение квартала ООО «Эффект» оплатило своим поставщи­кам за товар 3000000 руб. перечислениями с расчетного счета и наличными из кассы — 525000 руб.

Кредиторская задолженность предприятия составляет 248 240 руб., а НДС к возмещению будет начисляться по сумме, уже уплачен­ной поставщикам. Значит, НДС к возмещению на Iквартал состав­ляет 320422,5 руб.

ООО «Эффект» производит продажу купленных товаров как оптом, так и в розницу.

Продажа товаров в розницу подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Рязанской об­ласти», следовательно, в этом случае НДС на эти сделки не на­числяется.

Продажа товара в розницу
Наименова­ние товара Количество проданного в розницу товара, шт. Цена покупки, руб. Наценка

при продаже

Цена с наценкой Выручка от продажи в розницу
1 467 40 1,25 50,00 23 350,00
2 465 58 1,25 72,50 33 712,50
3 2 450 55 1,25 68,75 168 437,50
4 340 30 1,25 37,50 12 750,00
За 12 500 98 1,25 122,50 1 531 250,00
1 237 54 1,25 67,50 83 497,50
1 200 35 1,25 43,75 52 500,00
Итого 18 659 - - 1 905 497,5

Таким образом, выручка от продажи в розницу составляет 1905497,5 руб.

Продажа товара оптом
Наиме­нова­ние товара Цена покуп­ки без НДС, руб. Нацен­ка при прода­же Цена с нацен­кой, руб. Коли­чество продан­ного оптом товара, шт. Сумма продаж без НДС, руб. НДС 10 %, руб. Выручка от реализации оптом, руб.
1 36,36 1,2 43,63 1200 52 358,40 5 235,84 57 594,24
2 52,73 1,2 63,27 1700 107 569,20 10756,92 118326,12
3 50 1,2 60 12 000 720000,00 7 200,00 727 200,00
4 27,27 1,2 32,73 1200 39 268,80 3 926,88 43 195,68
За 89,09 1,2 106,91 0 0 0 0
49,09 1,2 58,91 0 0 0 0
31,82 1,2 38,18 300 11455,20 1 145,52 12 600,72
Итого 16 400 930664 28 265,16 958 916,76

Таким образом, выручка от реализации товара оптом составит 958916,76 руб., однако реально покупатели оплатили ООО «Эф­фект» 894502,5 руб. («всего оплачено» за минусом «оплачено в роз­ницу», поскольку товар, проданный в розницу, оплачен полно­стью: 2800000 руб. — 1905497,5 руб.). НДС, уплачиваемый пред-; приятием в бюджет, должен составлять 28265,16 руб., однако по­скольку покупатели оплатили предприятию только 894502,5 руб., то сумма НДС составляет 81318,41 руб.

4. Расчет доли оптовой торговли. Поскольку учетная политика ООО «Эффект» предусматривает использование кассового мето­да, то и долю продаж будем определять по этому методу. В тече­ние квартала при продаже товара в розницу было оплачена 1905497,5 руб., значит, при оплате оптом — 894502,5 руб. Таким образом, доля оптовой торговли составляет 31,9465%.

5. Расчет налога на рекламу. В соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты налога на рекламу от 11 сентября 1997 г. № 198, утвержденным решением Рязанского городского Совета, ООО «Эффект» является плательщиком налога на рекла­му (ст. 3 Положения). Объектом налогообложения является сто­имость работ и услуг по изготовлению и распространению реклам­ной продукции без НДС. В данном случае предприятие оплатило за установку рекламного щита 5450 руб., в том числе НДС. Значит, сумма без НДС составляет 4541,49 руб. Она и будет являться объек­том налогообложения. Ставка налога — 5 % от стоимости затрат на рекламные работы без НДС (ст. 5). Таким образом, сумма налога составляет 227,07 руб. Расходы предприятия по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности пред­приятия (ст. 10).

Поскольку в части продаж в розницу предприятие подпадает под действие Закона Рязанской области «О едином налоге на вме­ненный доход для определенных видов деятельности на террито­рии Рязанской области», оно освобождается от уплаты налога в доле розничных продаж (п. 3 ст. 1). Доля оптовых продаж предпри­ятия составляет 31,9465 %. Значит, в бюджет г. Рязани налог на рек­ламу будет уплачен в сумме 72,54руб.

6. Расчет налога на пользователей автомобильных дорог. В соот­ветствии с Законом Рязанской области от 24 сентября 1997 г. № 53 «О территориальном дорожном фонде Рязанской области» налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, созданные и работающие на территории Российской Феде­рации (п. 1 ст. 4). Сумма налога зачисляется полностью в Террито­риальный дорожный фонд. Ставка налога составляет 1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализо­ванных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности (п. 3 ст. 4). Данный налог уплачивается в соответствии с оптовой долей.

Рассчитаем денежное выражение наценки, которую делает пред­приятие. Для этого разделим выручку (по оплате), полученную при продаже оптом на соответствующий коэффициент наценки (1,2). При этом получим выручку от товаров без наценки. Далее из об­щей выручки вычтем полученную сумму и запишем наценку в де­нежном выражении.

Выручка при продаже оптом включает НДС, поэтому сначала выделяем НДС. Всего оплатили 894502,5 руб., в том числе НДС — 81318,41 руб., значит сумма без НДС составляет 813184,09 руб. Делим эту сумму на 1,2, получаем 677653,41 руб. — выручка от продажи оптом без НДС и без наценки. Наценка составляет 135530,68 руб.

Таким образом, сумма налога, уплачиваемая в Территориальный дорожный фонд, составляет 1353,31руб.

7. Расчет налога с владельцев транспортных средств. Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридиче­ские и физические лица, имеющие транспортные средства (п. 1 ст. 5 Закона Рязанской области «О территориальном дорожном фонде Рязанской области»). Данный налог уплачивается полностью (без разделения на оптовые и розничные доли). Ставка налога — 0,6 % от минимальной заработной платы на 1 л. с. Размер минимальной заработной платы составляет 100 руб. По условию задания ООО «Эффект» приобрело автомашину ГАЗ-ЗЮ29. В соответствии с тех­ническими характеристиками в ней 90 л. с. Значит, налог составит 54руб. (100 • 0,6% • 90) в год.

8. Расчет подоходного налога. В соответствии со ст. 207 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Россий­ской Федерации, а также со ст. 208 (пп. 6 п. 1) все работники предприятия являются плательщиками налога на доходы физи­ческих лиц. В соответствии со ст. 224 (п. 1) налоговая ставка уста­навливается в размере 13 %. Определяется налоговая база:

НБ = Оклад • Время работы (в месяцах) + Премии — Налого­вые вычеты.

Подоходный налог = НБ • 13 %.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются всем работ­никам в соответствии с п. 3 ст. 218 в размере 400 руб. за каждый месяц, поскольку в течение I квартала их доход, исчисленный на­растающим итогом с начала года, не превысил 20000 руб. Налого­вый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. В соответствии со ст. 218 (п. 4, абз. 2) вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Петров В. В. имеет двух детей: один ребенок 4 и второй — 20 лет, учащийся высшего учебного заведения, следовательно, ему предоставляют льготу в размере 600 руб. в месяц. Мишина А. Л. имеет трех детей в возрасте соответственно: 2, 5 и 16 лет. Следовательно, ей предоставляется льгота в размере 900 руб. за каждый месяц.

Петрова О. Е. отсутствовала по болезни с 7 по 21 февраля 2002 г. Больничный лист предоставлен. Значит:

НБ6ольн = (Оклад • Количество рабочих дней, пропущенных по болезни) : Всего рабочих дней в месяце.

НБбольн= 1700- 11: 20 = 935 (руб.).

Степкиной Л. В. выдана беспроцентная ссуда на улучшение жи­лищных условий в сумме 10000 руб. Пусть С, — сумма процентной платы.

С, = Сумма заемных средств *3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ • Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика : 365 дней.

В соответствии с телеграммой ЦБ РФ от 8 апреля 2002 г. № 1133-У с 9 апреля 2002 г. устанавливается ставка рефинансиро­вания ЦБ РФ в размере 23 % годовых.

С, = 10000 • 3 : 4 • 23 % • 61: 365 = 288,29 руб.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 налоговая ставка по материаль­ной выгоде равна 35 %. Значит, подоходный налог в данном случае равен 100,90руб. (288,29- 35%).

Произведем расчеты расходов по оплате труда. Расход по оплате труда = Оклад • Время работы + Премии —Подоходный налог.

Итого:

1) Иванов А. А.

НБ = 1750 • 3 + 175 - 3 * 400 = 4225 (руб.).

ПН = 4225 руб. * 13 % = 549,25 (руб.).

ЕСН = 1931,3 (руб.).

2) Кудряшов Ф.Е.

НБ = 1350 • 3 + 135 - 3 * 400 = 2985 (руб.).

ПН = 2985 • 13 % = 388,05 (руб.).

ЕСН = 1489,86 (руб.).

3) Лисичкина Л. Т.

НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 • 400 = 3295 (руб.).

ПН = 3295 • 13 % = 428,35 (руб.).

ЕСН = 1600,22 (руб.).

4) Мишина A. Л.

НБ = 1750 • 3 + 175 - 3 • 400 - 3 • 900 = 1525 (руб.).

ПН = 1525 • 13% = 198,25 (руб.).

ЕСН = 1931,30 (руб.).

5) Петров В. В.

НБ = 1550 • 3 + 155 - 3 • 400 - 3 • 600 = 1805 (руб.).

ПН = 1805 • 13 % = 234,65 (руб.).

ЕСН = 1710,58 (руб.).

6) Петрова O.E.

НБ = 1700 • 5 : 20 + 1700 + 935 + 170 - 2 • 400 = 2430 (руб.).

ПН = 2430 • 13% = 315,9 (руб.).

ЕСН = 817,02 (руб.).

7) Сидоров А. С.

НБ = 1650 • 18 : 20 + 1650 + 165 + 150 - 2 • 400 = 2650 (руб.)

ПН = 2650 • 13 % = 344,5 (руб.).

Е С H = 1174,80 (руб.).

8) СиницынП. П.

НБ = 1450 • 3 + 145 - 3 • 400 = 3295 (руб.).

ПН = 3295 • 13 % = 428,35 (руб.).

ЕСН = 1600,22 (руб.).

9) СтепкинаЛ. В.

НБ = 1300 • 3 + 130 - 3 • 400 = 2830 (руб.).

ПН = 2830 • 13 % + 100,90 = 468,80 (руб.).

ЕСН = 1434,68 (руб.).

Итого: налоговая база составляет 25040 руб., в свою очередь подоходный налог, уплачиваемый работниками, равен 3356,10 руб.

9. Расчет единого социального налога. В налоговую базу, помимо доходов от профессиональной деятельности (п. 3 ст. 237 гл. 24 Нало­гового кодекса), включаются премии (абз. 1 п. 4 ст. 237), получае­мые работниками. Однако не подлежат налогообложению пособия по временной нетрудоспособности на основании п. 1 ст. 238, гл. 24 Налогового кодекса РФ.

Итого: налоговая база составляет 38605 руб. за квартал (оплата труда без больничного).

В соответствии с п. 1 ст. 241 для ООО «Эффект» устанавливают­ся следующие ставки: в Пенсионный фонд РФ — 28,0 %, в Фонд социального страхования — 4,0 %, в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования — 0,2 %, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования — 3,4%. Итого 35,6%.

Значит, ЕСН составляет 13743,38 руб. Конкретно по фондам: в ПФ — 10809,40 руб., в ФСС — 1544,2 руб., в федеральный фонд ОМС — 77,21 руб., в территориальный фонд ОМС — 1312,57 руб.

10. Расчет сбора на нужды образовательных учреждений на тер­ритории Рязанской области. В соответствии с Законом Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 18-03 «О сборе на нужды образова­тельных учреждений на территории Рязанской области» ООО «Эф­фект» является плательщиком сбора в соответствии с п. 1 ст. 3. Ставка налога — 1 % от фонда оплаты труда (ст. 3 п. 2). Сбор начисляется ежемесячно в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

Расходы по уплате этого сбора относят на финансовые резуль­таты деятельности предприятия. Фонд оплаты труда составляет 39540 руб. Значит, сбор составляет 395,4 руб. Но поскольку доля оптовой торговли составляет 31,9465 %, то уплате в бюджет подле­жит 126,31 руб.

11. Расчет целевого сбора с предприятий, учреждений, организа­ций на содержание муниципальной милиции и благоустройство тер­риторий. Плательщиками указанного целевого сбора являются пред­приятия и организации, осуществляющие свою деятельность на территории г. Рязани (ст. 2 Положения о целевом сборе с предпри­ятий, учреждений, организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий). Объектом налогообложе­ния является годовой фонд заработной платы, рассчитанный ис­ходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников (п. 3.1 ст. 3). Ставка целевого сбора составляет 3 % (ст. 4).

Расчет среднесписочной численности работников
Январь 2002 г. Февраль 2002 г. Март 2002 г. 1
Дни месяца Число Дни месяца Число Дни месяца Число
работников работников работников
1 0 1 7 1 9
2 0 2 7 2 9
3 0 3 7 3 9
4 7 4 7 4 9
5 7 5 8 5 9
6 7 6 8 6 9
7 7 7 9 7 9
8 7 8 9 8 9
9 7 9 9 9 9
10 7 10 9 10 9
11 7 11 9 11 9
12 7 12 9 12 9

Январь 2002 г. Февраль 2002 г. Март 2002 г.
Дни месяца Число работников Дни месяца Число работников Дни месяца Число работников
13 7 13 9 13 9
14 7 14 9 14 9
15 7 15 9 15 9
16 7 16 9 16 9
17 7 17 9 17 9
18 7 18 9 18 9
19 7 19 9 19 9
20 7 20 9 20 9
21 7 21 9 21 9
22 7 22 9 22 9
23 7 23 9 23 9
24 7 24 9 24 9
25 7 25 9 25 9
26 7 26 9 26 9
27 7 27 9 27 9
28 7 28 9 28 9
29 7 - - 29 9
30 7 - - 30 9
31 7 31 9
Средне­ 6,32 Средне­ 8,64 Средне­ 9
списочная списочная списочная
числен­ числен­ числен­
ность ность ность

Среднесписочная численность рассчитывается как сумма спи­сочной численности работников за каждый календарный день ме­сяца, включая праздничные (нерабочие) выходные дни, деленная на число календарных дней месяца (п. 5.1 постановления Госком­стата России от 7 декабря 1998 г. № 121 «Об утверждении инструк­ции по заполнению организациями сведений о численности ра­ботников и исполнении рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения»).

Среднесписочная численность работников за квартал равна 7,98. Таким образом, сбор на содержание муниципальной милиции равен 71,82 руб. (3 % • (МРОТ) • 7,98 • 3). Поскольку ООО «Эф­фект» уплачивает единый налог на вмененный доход в части роз­ничной торговли, то данный сбор предприятие уплачивает в части оптовой торговли (31,9465 %), т.е. 22,94 руб.

12. Расчет сметы затрат.

Неналоговые затраты предприятия

Операции Сумма с НДС, руб. НДС, руб. Сумма без НДС, руб.
25 января предприятие при­ 145 000 24 171,50 120 828,50
обрело автомашину
ГАЗ-ЗЮ29 стоимостью
145 000 руб., в том числе НДС,
на средства, взятые в кредит у
банка
Оплатило текущий ремонт ав­ 5000 833,50 4 166,50
томашины на сумму 5000 руб.
Предприятие заключило дого­ 6000 1000,20 4 999,80
вор аренды на автомобиль ВАЗ
сроком на 6 мес. с организа­
цией, без экипажа. Оплата по
договору составила 2000 руб.,
в том числе НДС, в месяц.
Предприятие их оплатило
Приобретена и установлена у 7000 1 166,90 5 833,10
стороннейорганизации
охранно-пожарная сигнализа­
ция на сумму 7000 руб., в том
числе НДС
Приобретены материалы на 3 600 600,12 2 999,88
сумму 3600 руб., в том числе
НДС
Предприятие оплатило постав­ 3 525 000 320 422,5 3 204 577,50
щикам за товар за I квартал
Оплачены транспортные рас­ 5 670 945,19 4 724,81
ходы по доставке товара на
склад предприятия в сумме
5670 руб., в том числе НДС
Оплачена аренда помещения 12 000 2 000,40 9 999,60
за 6 мес. в сумме
12 000 руб., в том числе НДС
Получен счет на оплату услуг 3 600 600,12 2 999,88
за пользование доступа в
Интернет по договору на
сумму 3600 руб., в том числе
НДС
Оплачены услуги ГТС в сумме 5 500 916,85 4 583,15
5500 руб., в том числе НДС

Операции Сумма с НДС, руб. НДС, руб. Сумма без НДС, руб.
Выданы командировочные 4 300 0 4 300,00
расходы сотрудникам пред­
приятия в сумме 4300 руб.
Оплачены услуги по изготов­ 5 450 908,52 4 541,49
лению рекламного щита в
сумме 5450 руб., в том числе
НДС
Оплачены услуги аудиторской 2000 333,40 1 666,60
фирмы на сумму 2000 руб., в
том числе НДС.
Оплачены услуги фирмы по 2 300 383,41 1 916,59
оформлению учредительных
документов, изготовления
печати и штампа на сумму
2300 руб., в том числе НДС
Выплачены проценты за 23 562 0 23 562,00
кредит банку в сумме
23 562 руб.
Оплачены услуги банка 400 0 400,00
согласно имеющемуся догово­
ру в сумме 400 руб.
Выплачена зарплата работ­ 39 540 0 39 540,00
никам в течение квартала
Выплачена ссуда на улучше­ 10 000 0 10 000,00
ние жилищных условий в
сумме 10 000 руб.
Итого неналоговые затраты 3 805 922,00 354 282,6 3 451 639,40

13. Расчет налога на имущество. В соответствии с инструкцией ГНС РФ от 8 июня 1995 г. № 3 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» плательщиками дан­ного налога являются учреждения и организации, осуществляю­щие деятельность на территории Российской Федерации (ст. 1). Объектом налогообложения являются основные средства, немате­риальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­тельщика. Основные средства, нематериальные активы, материа­лы для целей налогообложения учитываются по остаточной сто­имости (ст. 2). Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период для целей налогообложения определяется путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины сто­имости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы сто­имости имущества на каждое первое число всех остальных квар­талов отчетного периода (ст. 3).

Закон Рязанской области от 27 ноября 1998 г. № 17-03 (в ре­дакции от 4 сентября 2000 г. № 62-03) «О налоге на имущество предприятий на территории Рязанской области» устанавливает ставки по определенным видам деятельности. Для ООО «Эффект» ставка налога составляет 2,0 % от среднегодовой стоимости иму­щества.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества. В расчет вхо­дят товары, оставшиеся на складе по истечении квартала по цене без НДС, материалы в эксплуатации и на складе, основные сред­ства по остаточной стоимости.

Расчет остатков товара на складе в стоимостном выражении
Наимено­вание товара Количество купленного товара, шт. Цена покупки, руб. Цена покупки без НДС, руб. Количество остатков, шт. Остатки товара в стоимостном выражении, руб.
1 12 500 40 36,36 10 833 393 887,88
2 14 780 58 52,72 12615 665 062,80
3 15000 55 50,00 550 27 500,00
4 1 690 30 27,27 150 4 090,50
За 14 300 98 89,09 1 800 160 365,00
1 600 54 49,09 363 17 819,67
1 500 35 31,82 0 0
Итого 61 370 - - 26 311 1 268 725,85

Количество остатков определяется как количество купленного товара за минусом количества проданных (оптом и в розницу).

В течение I квартала были приобретены материалы на сумму 3600 руб. (в том числе НДС). Передано со склада материалов на сумму 1600 руб. Сумма остатков материалов (без НДС) составит 1280 руб. (3600 - (3600 • 16,67 % ) - 1600). По этой стоимости они и будут учитываться в расчете налога.

Итого стоимость имущества организации составит 1386806,73 руб. (1268725,85 + 116800,88 + 1280,00).

В свою очередь, среднегодовая стоимость имущества за I квар­тал равна 173350,84 руб. (0:2+1386806,73 : 2) : 4. Значит, сумма налога на имущество, уплачиваемого в бюджет за I квартал, долж­на была бы составлять 3467 руб. Но в соответствии с долей опто­вой торговли в общем объеме продаж (31,9465%) она составит 1107,59 руб.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сро­ком полезного использования более 12 мес. и первоначальной сто­имостью 10000 руб. Значит, у организации только одно основное средство — автомашина, поскольку ее стоимость без НДС — 120828,5 руб. В соответствии с классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным постанов­лением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., автомашина отно­сится к третьей амортизационной группе со сроком полезного ис­пользования 3 — 5 лет (60 мес). Значит, норма амортизации со­ставляет 20 % в год (1 : 60 • 100 • 12). Амортизационные отчисления по автомобилю начисляются следующим образом:

Покупная стоимость (без НДС) • 20%: 12 • Полное количество месяцев использования.

Автомашина была приобретена 25 января 2002 г., значит, пол­ное время ее использования — 2 мес. Амортизационные отчисле­ния по автомобилю — 4027,62 руб. за квартал.

Для налогообложения будет учитываться остаточная стоимость автомобиля— 116800,88.

14. Расчет обязательного страхового взноса от несчастных слу­чаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тарифы по данному страховому взносу устанавливаются Федеральным зако­ном от 12 февраля 2001 г. № 17-ФЗ. Размер тарифа для ООО «Эф­фект» составляет 0,3 % от ФОТ, так как торговля относится ко второму классу профессионального риска.

Налоговая база (по части ФОТ) = начислено всего - матери­альная помощь — больничный лист — премии.

Значит, сумма взноса по части ФОТ, относимая на себестои­мость, равна:

37060руб.-0,3%= 111,18 руб.

По премиям начисляется отдельно взнос, который относится на финансовые результаты. Он равен: 1545 руб. • 0,3 % = 4,63 руб.

15. Затраты и их отнесение на себестоимость, финансовые ре­зультаты, чистую прибыль. В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о поряд­ке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­логообложении прибыли в редакции постановления Правитель­ства РФ от 31 мая 2000 г. № 420 на себестоимость относятся следу­ющие затраты:

1) в соответствии с пп. «е» п. 2 данного Положения — оплата текущего ремонта автомашины, приобретение и установка охран- но-пожарной сигнализации;

2) в соответствии с пп. «и» п. 2 данного Положения — оплата услуг Интернет, услуг ГСМ, командировочные расходы, услуги аудиторской фирмы, услуги по оформлению учредительных доку­ментов, услуги банка;

3) в соответствии с пи. «у» п. 2 данного Положения — транспор­тные расходы по доставке товара на склад, услуги по изготовле­нию рекламного щита;

4) в соответствии с пп. «ч» п. 2 данного Положения — аренда автомобиля без экипажа, аренда помещения;

5) в соответствии с п. 7 данного Положения — затраты на опла­ту труда, включая премии и оплату больничных листов;

6) в соответствии с пп. «а» п. 2 данного Положения — затрать: на покупку материалов, оплата товара поставщикам;

7) в соответствии с пп. «п» п. 2 данного Положения — ЕСН;

8) в соответствии с пп. «х» п. 2 данного Положения — амортиза­ционные отчисления на полное восстановление основных фондов

9) налог на пользователей автомобильных дорог (инструкция МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в редакции от 20 октября 2000 г. ст. 44) и налог с владельцев транспортных средств (ст. 62 инструкции).

Не включаются в себестоимость оплата процентов банка для покупки основных средств (автомашины) — в соответствии с пп. «с» п. 2, беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищ­ных условий работнику предприятия (в соответствии с п. 7).

Итого суммы, относимые на себестоимость
Название Сумма, руб.
Амортизация основных средств (автомашина и сигнализация) 4027,62
Расходы по приобретению товара (по оптовой торговле) = Выручка от оплаты опта (1 — 0,0909) : 1,2 667 660,16
Расходы на оплату труда 39 540,00
Единый социальный налог 13 743,38
Оплата транспортных расходов 4 724,81
Оплата ремонта машины 4 166,50
Аренда автомобиля 4 999,80
Страховой взнос на обязательное страхование от 111,18
несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний (в доле от ФОТ)
Приобретены материалы 2999,88
Аренда помещения 9 999,60
Оплата услуг Интернет 2 999,88

Название Сумма, руб.
Оплата услуг ГТС 4583,15
Выданы командировочные расходы 4 300,00
Оплачен рекламный щит 4 541,49
Оплачены услуги аудиторской фирмы 1 666,60
Оплачены услуги по оформлению учредительных 1 916,59
документов
Оплачены услуги банка 400,00
Налог с владельцев транспортных средств, деленный 13,50
на 4
Налог на пользователей автомобильных дорог 1 353,32

Для расчета себестоимости нужно учесть, что суммы расходов по приобретению товара учтены в таблице в соответствии с опто­вой долей торговли. Итого себестоимость равна 701 231,87 руб.

Затраты, относящиеся на финансовые результаты:

1) оплата процентов банка для покупки основных средств (ав­томашины) - 9425 руб. • 31,9465% = 3010,96 руб.;

2) беспроцентная ссуда, выданная на улучшение жилищных ус­ловий работнику предприятия, 10000 руб. • 31,9465% = 3194,65 руб.;

3) налог на рекламу — 72,54 руб.;

4) сбор на содержание милиции — 22,94 руб.;

5) сбор на нужды образовательных учреждений — 124,33 руб.;

6) налог на имущество предприятий — 1107,59 руб.

Итого: 7533,01 руб.

Правомочность отнесения на себестоимость всех процентов, уплаченных банку за кредит, можно объяснить следующим обра­зом: на финансовые результаты разрешено относить ту сумму про­центов, по которым ставка заданный кредит не превышает ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на 10 %, т.е. 33 %. Если ставка банковского кредита превышает 33 %, то сумма превышения относится на чистую при­быль. ООО «Эффект» в I квартале 2001 г. был дан кредит в сумме 145000 руб. Если бы ставка процента по кредиту была 33 % в год (8,25 % в квартал), то в течение квартала предприятие должно было бы заплатить 11962,5 руб., сумму, которую можно отнести на финан­совые результаты, но предприятие оплатило 23 562 руб. (по условию), значит, 11599,5 руб. относятся начистую прибыль предприятия.

16. Расчет налога на прибыль. Налоговой базой по налогу на прибыль будет являться выручка по опту по оплате (без НДС) за вычетом расходов, относимых на себестоимость, и расходов, от­носимых на финансовые результаты. Налоговая база равна 185737,20 руб. (894502,5 - 701231,87 - 7533,01 руб.). Ставка налога в 2002 г. — 24 %. Значит, налог на прибыль равен 44576,93руб.

17. Расчет налога на добавленную стоимость. Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что налоговая база при ре­ализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определя­ется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исхо­дя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40, без включения в них НДС и налога с продаж. Для продовольственных товаров уста­навливается ставка НДС 10 %, а расчетная ставка — 9,09 %. Нало­гоплательщик имеет право уменьшать налоговую базу на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении то­варов на территории Российской Федерации. Предприятие долж­но уплатить в бюджет 81310,28 руб. при продаже товаров оптом (см. п. 3 решения). Налоговые вычеты предоставляются ООО «Эф­фект» при покупке товаров и услуг на сумму 354282,6 руб., умно­женную на долю оптовой торговли, т.е. 113 180,89 руб. (см. п. 12) и при закупке товаров для перепродажи — 320422,5 руб. (см. п. 3). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов. В данном случае сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю, так как сумма налоговых вычетов превышает общую сумму на­лога. Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику: 433603,39 - 81310,28 = 344153,14руб.

Итоговые результаты расчетов

По результатам расчетов ООО «Эффект» в течение квартала дол­жно оплатить:

1) единый налог на вмененный доход — 18954 руб.;

2) налог на рекламу — 72,54 руб.;

3) налог на пользователей автомобильных дорог — 1353,32 руб.;

4) налог с владельцев транспортных средств — 54 руб.;

5) единый социальный налог — 13743,38 руб.;

6) страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний — 115,81 руб.;

7) сбор на нужды образовательных учреждений — 126,31 руб.;

8) целевой сбор на содержание муниципальной милиции и бла­гоустройство территорий — 22,94 руб.;

9) налог на имущество — 1107,59 руб.;

10) налог на прибыль — 44576,98 руб.

ООО «Эффект» должно выступить налоговым агентом при оп­лате подоходного налога с доходов работников предприятия в сумме 3364,87 руб.

Оно должно также возместить из бюджета 352 293,11 руб. в счет оплаты НДС.

Всего налоговые обязательства ООО «Эффект» составляют 80 126,87 руб.

<< | >>
Источник: О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для сред. проф. учеб. заведений — М.: Из­дательский центр «Академия», — 240 с.. 2003

Еще по теме Часть III. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОЕОВ ОРЕАНИЗАЦИИ:

  1. ЧАСТЬ VII.КОМПЛЕКСНЫЕ СИСТЕМЫ ПЛАНИРОВАНИЯ
  2. Часть III
  3. Часть III. ПРИЛОЖЕНИЯ
  4. ЧАСТЬ III СТРАТЕГИЯ РАЗМЕЩЕНИЯ
  5. Часть III. ФИНАНСОВЫЕ УЧРЕЖДЕНИ
  6. Часть III. ФИНАНСОВЫЕ УЧРЕЖДЕНИ
  7. Часть III РАЗРАБОТКА МАРКЕТИНГОВЫХ РЕШЕНИЙ
  8. ЧАСТЬ III. УПРАВЛЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫМ БИЗНЕСОМ
  9. Часть III ТАРГЕТИРОВАНИЕ ВАЛЮТНОГО КУРСА
  10. Часть III Стоимостные модели активов
  11. Часть III.ПСИХОЛОГИЧЕСКИЙ МАРКЕТИНГ И ПСИХОЛОГИЯ РЕКЛАМЫ
  12. ЧАСТЬ III ЕВРОПА И АЗИЯ В ПОЗДНЕЕ СРЕДНЕВЕКОВЬЕ
  13. Часть III. Общее экономическое РАВНОВЕСИЕ И КОНЪЮНКТУРНЫЕ ЦИКЛЫ
  14. Часть X. Проблемы брендинга в российских условиях на примере ООО "Золотой Петушок Инвест'
  15. ЧАСТЬ III. РЫНОЧНЫЕ ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ЭЛЕКТРОННЫХ ДЕНЕГ И НОВЫХ МЕТОДОВ ПЛАТЕЖА В ИНТЕРНЕТЕ
  16. Выявление и учет отклонений от нормативов комплексных расходов Особенности нормирования комплексных расходов
  17. Пример расчета индекса Линда.
  18. ГЛАВА III. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ИНВЕСТИЦИОННЫХ РАСЧЕТОВ НА ПРАКТИКЕ
  19. Часть 3. КРЕДИТЫ, ДЕНЬГИ И РАСЧЕТЫ