2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога

Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения[23] характери­зуется следующим:

• налоговые показатели формируются и исчисляются только по­средством данных бухгалтерского учета;

• налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определен­ных методов для целей налогообложения;

• показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются на основе данных нало­гового учета.[24]

В рамках последних двух положений можно выделить несколько особых приемов и способов.

Установление специальных учетно-налоговых показателей базиру­ется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Например, используется такой учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль.

Расчет специальной налоговой себестоимости представляет собой установление особого правила формирования учетно-налогового по­казателя, отличного от учетной методики. Так, для целей налогообло­жения произведенные предприятием затраты корректируют с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Определение метода формирования налогооблагаемой базы необходи­мо для правильного выявления момента возникновения налогового обя­зательства. Напомним, что существуют два метода формирования нало­говой базы: кассовый (присвоения) и накопительный (начислений).

Установление налогового дисконта — это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Приме­ром является специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС.

Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговые правона­рушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной или по кумулятивной системе (нара­стающим итогом).

Введение специальной налоговой документации — технический при­ем налогового учета. В ее состав с 1 января 2002 г. введены первичные документы налогового учета.

Особое место в составе налоговой документации отведено налого­вой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Общий порядок представления деклараций и правила внесения в них дополнений и изменений определены ст. 80-81 Кодекса.

В ходе реформирования российской налоговой системы с 1 января 2002 г. официально введен налоговый учет, являющийся основой по ис­числению налога на прибыль организаций. Такой вид учета организует­ся налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последо­вательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313-333 Кодекса, и охватывает первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Кратко охарактеризуем общие положения налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его назначе­ние — обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременно­стью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики производят расчет налоговой базы на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложе­ния, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе восполнить недостающие данные допол­нительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Бо­лее того, налоговые и иные органы не могут устанавливать для нало­гоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 Кодекса).

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной по­литике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена соответствующим приказом или распоряжением руководителя орга­низации.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная нало­гоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (ме­тодов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налого­обложения показателей финансово-хозяйственной деятельности на­логоплательщика (ст. 11 Кодекса).

Решение о внесении поправок в учетную политику для целей нало­гообложения при изменении применяемых методов учета принимает­ся с начала нового налогового периода, а при изменении законодатель­ства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Данные налогового учета должны отражать: порядок формирова­ния суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (от­четном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую от­несению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок фор­мирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по рас­четам с бюджетом по налогу на прибыль.

В 2003 г. был введен стандарт[25] с той целью, чтобы пользователи бух­галтерской отчетности могли понять и оценить расхождения между суммами налога на прибыль, исчисленными по различным предписа­ниям системного и внесистемного учета, т. е. по правилам бухгалтерс­кого учета и по налоговому законодательству. Таким образом, можно считать, что в 2002-2003 гг. произошло изменение правил ведения фи­нансового и налогового учета и, как следствие, — содержательной сто­роны информационного обеспечения налогового производства.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога:

  1. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  2. Налоговая база (реализация) и момент ее определения при исчислении налога на добавленную стоимость
  3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
  4. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  5. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  6. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  7. Порядок заполнения раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"
  8. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  9. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  10. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  11. 23.2. Налогоплательщики и особенности определения налоговой базы и исчисления и уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений 23.2.1. Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении соглашений. Уполномоченные представители налогоплательщиков и плательщиков сборов
  12. 15.3.3. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  13. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация
  14. 4.6.3. Заполнение раздела II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу"
  15. 38.4. Особенности исчисления отдельных налогов при СРП
  16. 1.1.3.3. Изменения в порядке исчисления налога при выплате дивидендов