2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога

Взаимодействие бухгалтерского учета и налогообложения[23] характери­зуется следующим:

• налоговые показатели формируются и исчисляются только по­средством данных бухгалтерского учета;

• налоговые показатели формируются и исчисляются посредством данных бухгалтерского учета, но с использованием определен­ных методов для целей налогообложения;

• показатели, связанные с исчислением облагаемой базы по налогу на прибыль организаций, формируются на основе данных нало­гового учета.[24]

В рамках последних двух положений можно выделить несколько особых приемов и способов.

Установление специальных учетно-налоговых показателей базиру­ется на данных бухгалтерского учета, но используется лишь для целей налогообложения. Например, используется такой учетно-налоговый показатель, как валовая прибыль.

Расчет специальной налоговой себестоимости представляет собой установление особого правила формирования учетно-налогового по­казателя, отличного от учетной методики. Так, для целей налогообло­жения произведенные предприятием затраты корректируют с учетом установленных лимитов, норм и нормативов.

Определение метода формирования налогооблагаемой базы необходи­мо для правильного выявления момента возникновения налогового обя­зательства. Напомним, что существуют два метода формирования нало­говой базы: кассовый (присвоения) и накопительный (начислений).

Установление налогового дисконта — это поправка, на которую в целях налогообложения налогоплательщик увеличивает свои доходы. Приме­ром является специальный расчет налогооблагаемой базы по НДС.

Определение налогового периода по каждому виду налогов имеет принципиальное значение для налогооблагаемой базы и играет большую роль при использовании санкций за налоговые правона­рушения. В рамках одного налогового периода исчисление налога возможно по некумулятивной или по кумулятивной системе (нара­стающим итогом).

Введение специальной налоговой документации — технический при­ем налогового учета. В ее состав с 1 января 2002 г. введены первичные документы налогового учета.

Особое место в составе налоговой документации отведено налого­вой декларации, которая представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налогов. Общий порядок представления деклараций и правила внесения в них дополнений и изменений определены ст. 80-81 Кодекса.

В ходе реформирования российской налоговой системы с 1 января 2002 г. официально введен налоговый учет, являющийся основой по ис­числению налога на прибыль организаций. Такой вид учета организует­ся налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последо­вательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313-333 Кодекса, и охватывает первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы.

Кратко охарактеризуем общие положения налогового учета.

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его назначе­ние — обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременно­стью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций.

Налогоплательщики производят расчет налоговой базы на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложе­ния, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик вправе восполнить недостающие данные допол­нительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Бо­лее того, налоговые и иные органы не могут устанавливать для нало­гоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 Кодекса).

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной по­литике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена соответствующим приказом или распоряжением руководителя орга­низации.

Учетная политика для целей налогообложения — выбранная нало­гоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (ме­тодов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налого­обложения показателей финансово-хозяйственной деятельности на­логоплательщика (ст. 11 Кодекса).

Решение о внесении поправок в учетную политику для целей нало­гообложения при изменении применяемых методов учета принимает­ся с начала нового налогового периода, а при изменении законодатель­ства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Данные налогового учета должны отражать: порядок формирова­ния суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (от­четном) периоде; сумму остатка расходов (убытков), подлежащую от­несению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок фор­мирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по рас­четам с бюджетом по налогу на прибыль.

В 2003 г. был введен стандарт[25] с той целью, чтобы пользователи бух­галтерской отчетности могли понять и оценить расхождения между суммами налога на прибыль, исчисленными по различным предписа­ниям системного и внесистемного учета, т. е. по правилам бухгалтерс­кого учета и по налоговому законодательству. Таким образом, можно считать, что в 2002-2003 гг. произошло изменение правил ведения фи­нансового и налогового учета и, как следствие, — содержательной сто­роны информационного обеспечения налогового производства.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Бухгалтерский и налоговый учет при исчисления налога:

  1. Лермонтов Ю.М.. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов. Издательство: Налоговый вестник; 352 стр., 2008
  2. Филина Ф.Н.. Раздельный учет. Бухгалтерские и налоговые аспекты. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 248 с., 2008
  3. С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6, 2014
  4. Феоктистов И.А.. Расходы фирмы (организации). Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. М.: ГроссМедиа, — 608 с., 2007
  5. Ендовицкий Д.А., Рахматулина Р. Р .. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии : учебное пособие ; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М. : КНОРУС, - 256 с., 2007
  6. Способы исчисления налогов
  7. 44. Основные способы исчисления земельного налога
  8. Сафронова Ю.В.. Бухгалтерский учет, 2010
  9. Петров А.В.. Налоговый учет. М.: Бератор Паблишинг, — 248 с., 2008
  10. Акулич М.В.. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс. М.: - 208 с., 2009
  11. К.А.Либерман, В.Д.Горбулин. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВ – 552 с., 2010
  12. Илья Мельников. Бухгалтерский учет, 2009
  13. Мешалкин В.К.. Налоговые споры. НДС и налог на прибыль. М.: АйСи Групп, — 210 с., 2008
  14. Ред. Феоктистов И.А.. Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода. М.: — 200 с., 2009
  15. Бухгалтерский и финансовый учет на Украине и в Западной Европе
  16. Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с., 2007