<<
>>

§ 2. Акцизы на подакцизные товары

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с пере­мещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Если операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся догово­ром о совместной деятельности, то они несут солидарную ответ­ственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, ведущее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется со­вместно всеми участниками товарищества, участники договора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачи­вающего всю сумму акциза. Он имеет все права и исполняет обя­занности плательщика. В связи с этим он обязан не позднее дня осуществления первой облагаемой акцизами операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей плательщика в рамках договора простого товарищества. Считается, что все това­рищи исполнили обязанность по уплате акциза, если уполномо­ченный ими участник полностью и своевременно исполнил обя­занности по уплате акциза.

Как будет показано ниже, важнейшими операциями, облага­емыми акцизами, являются операции с денатурированным этило­вым спиртом[20] и прямогонным бензином[21]. При этом возникновение объекта обложения ставится в зависимость от наличия у организа-

Денатурированный этиловый спирт — это спирт, содержащий денату­рирующие добавки, исключающие возможность использования ука­занного спирта для производства алкогольной и другой пищевой про­дукции, изготовленный в соответствии с нормативными и техниче­скими документами, прошедший государственную регистрацию и внесенный в Госреестр этилового спирта и спиртосодержащих раство­ров из непищевого сырья или в Госреестр этилового спирта из пище­вого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ.

Этиловый спирт признается денатурированным (освобождается от налогообложения), только если его денатурация производится на ос­нове этилового спирта в рамках единого технологического процесса на мощностях одной организации (без передачи в ходе этого процесса от одного структурного подразделения организации другому ее под­разделению).

Прямогонным бензином являются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного неф­тяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина и продукции нефтехимии, к которой относятся:

ций и предпринимателей свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, и свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с пря- могонным бензином.

Свидетельства выдаются при регистрации организации, совер­шающей следующие операции с денатурированным этиловым спиртом:

♦ свидетельство на его производство — при его производстве;

♦ свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного спирта;

♦ свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмер­но-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке — при производстве такой продукции из денатуриро­ванного спирта;

♦ свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке — при производстве такой продукции из денатурированного спирта. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следу­ющих требований:

При наличии в собственности (на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления) организации [организации, в которой организация- заявитель владеет более чем 50% уставного (скла­дочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО] мощностей по производству, хранению и отпуску:
Свидетельство на производство де­натурированного этилового спирта денатурированного этилового спирта
Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатури­рованный спирт

Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в метал­лической аэрозольной упаковке вышеуказанной продукции, для производства кото­рой используется денатурированный спирт
Свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке вышеуказанной продукции, для производства кото­рой используется денатурированный спирт

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использо­вании денатурированного этилового спирта.

Свидетельства также выдаются при регистрации лица, совер­шающего операции с прямогонным бензином:

♦ свидетельство на производство прямогонного бензина — при его производстве, в том числе из давальческого сырья;

♦ свидетельство на переработку прямогонного бензина — при производстве из прямогонного бензина продукции нефтехи- мии1, в том числе из давальческого сырья.

При этом заявитель (организация или предприниматель) дол­жен соответствовать следующим требованиям:

при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100% состоит из вклада (доли) организации — собственника мощностей) [организации или предпринимателя [организации, в которой организация-за­явитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО] мощностей по произ­водству:
Свидетельство на производство прямо- гонного бензина прямогонного бензина или при наличии договора об оказании услуг по переработке плательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство бензина
Свидетельство на переработку прямо- гонного бензина продукции нефтехимии или при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному плательщику бен­зина, заключенного с организацией, осуществляющей производ­ство продукции нефтехимии

Законодательно определен круг операций, при осуществлении которых возникает объект обложения акцизами:

1 реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в том числе реализа­ция предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на ПАТ на возмездной и (или) безвоз­мездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией ПАТ;
2 реализация лицами переданных им на основании приговоров или решений судов или других уполномоченных госорганов конфискованных и бесхозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
3 • передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья ПАТ собственнику указанного сырья либо другим лицам;

• получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по их производству из такого сырья;

4 передача в структуре организации произведенных ПАТ для дальнейшего производ­ства неПАТ, за исключением:

• передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регис­трации лица, совершающего операции с таким бензином;

• передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетель­ство о регистрации организации, совершающей операции с таким спиртом;

5 передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ для собственных нужд;
6 передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору о совместной деятельности;
7 • передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ своему участ­нику (правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации;

• передача ПАТ, произведенных в рамках договора о совместной деятельности, участнику (правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности, или его разделе;

8 передача произведенных ПАТ на давальческую переработку;
9 ввоз ПАТ в РФ;
10 приобретение(оприходование)денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
11 приобретение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина
НК РФ одновременно с перечнем объектов обложения содер­жит и перечень операций, не подлежащих обложению (освобож­даемых от обложения):
1 передача ПАТ одним структурным подразделением организации другому ее подраз­делению для производства других ПАТ;
2 экспорт ПАТ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение производится в соответствии со ст. 184 НК РФ;
3 реализация нефтепродуктов плательщиком;

4 первичная реализация (передача) для промышленной переработки под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо для уничтожения:

• конфискованных ПАТ;

• бесхозяйных ПАТ;

• ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра­щению в государственную или муниципальную собственность;

5 ввоз в РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность
Перечисленные операции освобождаются от обложения только при ведении отдельного учета операций по производству и реали­зации (передаче) таких ПАТ.

Предметом налогообложения акцизами являются подакцизные товары (ПАТ). В настоящее время в РФ к подакцизным товарам относятся:

і спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2 спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды про­дукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта свыше 9%.

Не рассматриваются как ПАТ следующие товары:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошед­шие госрегистрацию в уполномоченном федеральном органе и внесенные в Госре­естр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изго­тавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требова­ниям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями госстандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегистрацию в уполно­моченном федеральном органе и внесенные в Госреестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости до 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости до 100 мл, с объем­ной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-космети­ческая продукция с объемной долей спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости до 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной докумен­тации, утвержденной (согласованной) федеральным органом;

3 алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 1,5%, за исключением виноматериалов);
4 пиво;
5 табачная продукция;
6 легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7 автомобильный бензин;
8 дизельное топливо;
9 моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10 прямогонный бензин

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объек­том обложения) или получении ПАТ определяется отдельно по каждому виду товара.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости:

1) от формы ставок при реализации (передаче) произведенных плательщиком ПАТ;

2) особенностей продаваемых товаров;

3) вида облагаемых операций с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином.

Так, в зависимости от формы ставок при реализации (передаче) произведенных плательщиком ПАТ налоговая база определяется следующим образом (табл. 10.1).

Таблица 10.1
Форма ставки Как определяется база Вид операции
По ПАТ, в отноше­нии которых уста­новлены специфи­ческие ставки Как объем реализованных (пе­реданных) ПАТ в натуральном выражении Реализация(передача) ПАТ
По ПАТ, в отно­шении которых установлены адва­лорные ставки Как стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС Реализация(передача) ПАТ
Как стоимость, исчисленная ис­ходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде Передача ПАТ, а также: реали­зация ПАТ на безвозмездной основе; совершение товарооб­менных (бартерных) операций; передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача ПАТ при натуральной оплате труда
Как стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС (при отсутствии средних цен реализации, действо­вавших в предыдущем периоде)
По ПАТ, в отноше­нии которых уста­новлены комбини­рованные ставки Как объем реализованных (пе­реданных) ПАТ в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисляемая исходя из макси­мальных розничных цен для ис­числения акциза при применении адвалорной ставки Реализация(передача)та­бачных изделий, в отношении которых установлены комбини­рованные ставки

Поскольку по сигаретам и папиросам установлены комбиниро­ванные ставки акциза, налоговая база, применяемая к адвалорной составляющей этой ставки, определяется исходя из их расчетной стоимости.

Эта стоимость определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке), и количества пачек, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых в РФ. Максимальная розничная цена — это цена, выше которой пачка не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается плательщиком са­мостоятельно на пачку отдельно по каждой марке (каждому наиме­нованию) табачных изделий. Плательщик обязан предварительно уведомить о максимальной розничной цене налоговый орган, а так­же нанести ее на каждую пачку.

Если по ПАТ установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Если же плательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) или получения ПАТ. При этом суммы, на которые увеличивается база и которые были пере­числены нами только что, включаются в эту единую налоговую базу (за исключением базы по операциям с подакцизными нефте­продуктами).

Аналогично определяется налоговая база в зависимости от осо­бенностей продаваемых товаров:

1) при продаже конфискованных или бесхозяйных ПАТ;

2) при продаже ПАТ, от которых произошел отказ в пользу го­сударства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В налоговую базу не включаются средства, полученные нало­гоплательщиком, которые не связаны с реализацией ПАТ. Вместе с тем база увеличивается на суммы:

1) полученные за реализованные ПАТ в виде:

а) финансовой помощи;

б) авансовых или иных платежей за предстоящие поставки ПАТ;

в) на пополнение фондов специального назначения;

г) в счет увеличения доходов;

д) процента (дисконта) по векселям;

е) процента по товарному кредиту;

2) иначе связанные с оплатой реализованных ПАТ.

Это последнее положение применяется к операциям по реализа­ции ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

Налоговая база определяется как объем в натуральном выраже­нии:

♦ при приобретении (оприходовании) денатурированного этило­вого спирта организацией, имеющей свидетельство на произ­водство неспиртосодержащей продукции (в литрах безводного этилового спирта);

♦ при приобретении прямогонного бензина организацией, име­ющей свидетельство на его переработку (в тоннах). Налоговым периодом при обложении акцизами признается ка­лендарный месяц.

Ставки акцизов утверждены НК РФ и являются едиными на тер­ритории РФ (табл. 10.2).

Таблица 10.2
Виды ПАТ Налоговая ставка
с 1 января по 31 декабря 2008 года с 1 января по 31 декабря 2009 года с 1 января по 31 декабря 2010 года
1 2 3 4
Этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 26 руб. 80 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 28 руб. 40 коп. за 1 литр безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-косме­тическая продукция в металлической аэро­зольной упаковке 0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

0 руб. 00 коп. за

1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

Алкогольная продук­ция с объемной долей этилового спирта св. 9% (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игрис­тых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объем­ной долей этилового спирта до 6% объема готовой продукции, изготовленных из вино- материалов, произве­денных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключе- 173 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ 185 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ 196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ

1 2 3 4
нием спиртосодержа­щей парфюмерно-кос­метической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке
Алкогольная продук­ция с объемной долей этилового спирта до 9% (за исключением вин натуральных, в т.ч. шампанских, игрис­тых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объем­ной долей этилового спирта до 6% объема готовой продукции, изготовленных из вино- материалов, произве­денных без добавления этилового спирта) 110 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ 117 руб. 15 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ 124 руб. 18 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ПАТ
Вина натуральные (за исключением шампан­ских, игристых, гази­рованных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей эти­лового спирта до 6% объема готовой продук­ции, изготовленные из виноматериалов, произ­веденных без добавле­ния этилового спирта) 2 руб. 35 коп. за 1 литр 2 руб. 50 коп. за 1 литр 2 руб. 70 коп. за 1 литр
Вина шампанские, иг­ристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 литр 11 руб. 20 коп. за 1 литр 11 руб. 87 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизирован­ным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% 0 руб. 00 коп. за

1 литр

0 руб. 00 коп. за

1 литр

0 руб. 00 коп. за

1 литр

Пиво с нормативным (стандартизирован­ным) содержанием объемной доли спирта этилового св. 0,5% и до 8,6% 2 руб. 74 коп. за 1 литр 2 руб. 92 коп. за 1 литр 3 руб. 09 коп. за 1 литр

1 2 3 4
Пиво с нормативным (стандартизирован­ным) содержанием объемной доли спирта этилового св. 8,6% 8 руб. 94 коп. за 1 литр 9 руб. 52 коп. за 1 литр 10 руб. 09 коп. за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жева­тельный, сосательный, нюхательный, кальян- ный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 300 руб. 00 коп. за 1 кг 300 руб. 00 коп. за 1 кг 300 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку 17 руб. 75 коп. за 1 штуку
Сигариллы 232 руб. 00 коп. за 1000 штук 247 руб. 00 коп. за 1000 штук 262 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты с фильтром 120 руб. за 1000 штук + 5,5% рас­четной стоимости, исчисляемой исхо­дя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук 145 руб. за 1000 штук + 6% расчет­ной стоимости, ис­числяемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук 120 руб. за 1000 штук + 6,5% рас­четной стоимости, исчисляемой исхо­дя из максимальной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы 55 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, ис­числяемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук 70 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, ис­числяемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук 90 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, ис­числяемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя св. 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт(150 л.с.) 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя св. 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощно­стью двигателя св. 112,5 кВт (150 л.с.) 194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) 220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

1 2 3 4
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну
Дизельное топливо 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) кар­бюраторных (инжектор­ных) двигателей 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну
Прямогонный бензин 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну

Поскольку, как видно из таблицы, ставки акцизов в основном специфические, то они достаточно часто пересматриваются (ин­дексируются) в зависимости от темпов инфляции.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по ПАТ (в том числе при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

1) специфические ставки, — исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

2) адвалорные ставки, — как соответствующая ставке процент­ная доля базы;

3) комбинированные ставки, — как сумма, полученная в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, вво­зимых) ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров (табл. 10.3).

Общая сумма акциза при операциях с ПАТ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчислен­ных для каждого вида ПАТ, облагаемых по разным ставкам. Общая сумма акциза при операциях с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим ПАТ.

Сумма акциза по ПАТ исчисляется по итогам каждого налого­вого периода применительно ко всем операциям по реализации ПАТ, дата реализации (передачи) которых относится к этому пери­оду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или умень­шающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исклю­чением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам,

Таблица 10.3
По продукции, на которую установлены специфические ставки По продукции, на которую установлены адвалорные ставки По продукции, на которую установлены комбинированные ставки С сумм денежных средств, увеличивающих налоговую базу при реализации ПАТ
— ^натур ^спец'

где Л, — сумма акциза;

Онатур — объект обложения в натуральном выражении; Сспец — ставка акциза (руб.). При использовании для произ­водства ПАТ приобретенного подакцизного сырья: Л2 = Л, -3,

где Л2 — сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье; 3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использован­ного (списанного на себестои­мость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

^3 = (Остоим СадВал)/ЮО%,

где Л3 — сумма акциза;

Остоим — объект обложения в стоимостном выражении; ^адвал— ставка акциза (%). При использовании для произ­водства ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

л4=л3-з,

где Л4 — сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье; 3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использо­ванного (списанного на себе­стоимость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

= + Аз = ®натур ' ^спец +

+ (Остоим + Садвал)/100%, где Л5 — сумма акциза;

О — объект обложения (соот­ветственно в натуральном и стоимостном выражении); С — ставка акциза (соответ­ственно в рублях и в процен­тах). При использовании для производства ПАТ приобретен­ного подакцизного сырья: Л6 = Л5-3,

где Л5 — сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье; 3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использован­ного (списанного на себестои­мость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

Л7 = "-С1ЩМЛ/(100% + С1ЩМЛ), где Л7 — сумма акциза;

Н — сумма полученных денеж­ных средств;

Садвал— ставка акциза (%)

представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых платель­щиком ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым операциям.

В целях исчисления акцизов установлен следующий порядок определения даты реализации (передачи) или получения ПАТ (табл. 10.4).

Таблица 10.4

Операция Дата
Реализация(передача) ПАТ День их отгрузки (передачи) в том числе подразделению ор­ганизации, осуществляющему их розничную реализацию
Получение нефтепродуктов организацией или предпри­нимателем, имеющими свидетельство День совершения соответству­ющей операции
Передача организацией или предпринимателем неф­тепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов (иному лицу по поручению собственника), не имеющему свидетельства Дата подписания акта приема- передачи нефтепродуктов
Обнаружение недостачи ПАТ День обнаружения недостачи (за исключением недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли)
Получение(оприходование)денатурированного этило­вого спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции День получения(оприходова­ния) организацией спирта

Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю ПАТ (собствен­нику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Сумма акциза не предъявляется в двух случаях:

1) при реализации (передаче) прямогонного бензина платель­щиком, имеющим свидетельство на его производство, плательщи­ку, имеющему свидетельство на его переработку (в том числе на основании распорядительных документов собственника бензина, произведенного из давальческого сырья);

2) при реализации денатурированного этилового спирта пла­тельщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосо­держащей продукции.

В расчетных документах (реестрах чеков и реестрах на получе­ние средств с аккредитива), первичных учетных документах и сче­тах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев:

1) реализации ПАТ за пределы РФ;

2) реализации (передачи) прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника бензи­на, произведенного из давальческого сырья плательщиком, име­ющим свидетельство на производство прямогонного бензина, пла­тельщику, имеющему свидетельство на его переработку;

3) реализации денатурированного этилового спирта платель­щиком, имеющим свидетельство на его производство, плательщи­ку, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Если же реализуются освобожденные от обложения ПАТ, то пе­речисленные документы выписываются без выделения соответ­ствующих сумм акциза, а делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) ПАТ в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену товара, но на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других вы­даваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

При ввозе ПАТ в РФ соответствующие заполненные таможен­ные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установле­ния обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе ПАТ из РФ в режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вы­четов в налоговый орган по месту регистрации плательщика в обя­зательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реали­зации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт (копия) плательщика с контрагентом на поставку ПАТ. Если поставка ПАТ осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, плательщик пред­ставляет перечисленные договоры и контракт лица, осуществля­ющего поставку ПАТ на экспорт по поручению плательщика, с контрагентом.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осу­ществляет собственник сырья и материалов, плательщик представ­ляет в налоговые органы договор между собственником ПАТ, про­изведенного из давальческого сырья, и плательщиком о производ­стве ПАТ и контракт между собственником давальческого сырья и контрагентом.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осу­ществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — про­изводитель этих товаров представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником ПАТ, произведенного из даваль- ческого сырья, и плательщиком о производстве ПАТ договор ко­миссии, договор поручения либо агентский договор между соб­ственником этих ПАТ и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт лица, осуществляющего поставку ПАТ на экспорт, с контрагентом;

2) платежные документы и выписка банка, которые подтверж­дают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ ино­странному лицу на счет плательщика в российском банке.

Если поставка на экспорт ПАТ осуществляется по договору ко­миссии, договору поручения либо агентскому договору, платель­щик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет комисси­онера (поверенного, агента) в российском банке.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник ПАТ, плательщик — про­изводитель этих ПАТ представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет собственника ПАТ в российском банке.

При поступлении выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет плательщика или собственника этих ПАТ от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и вы­пиской банка представляются договоры поручения по оплате за экспортированные ПАТ, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

Если незачисление валютной выручки от реализации ПАТ на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, пре­дусмотренным законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, плательщик представляет в налоговые орга­ны документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки;

3) таможенная декларация (ТД) с отметками российского та­моженного органа, осуществившего выпуск товара, и российского пограничного таможенного органа.

При вывозе нефтепродуктов по трубопроводу представляется полная ТД с отметками российского таможенного органа, произ­водившего таможенное оформление.

При вывозе нефтепродуктов через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представляется ТД с отметками россий­ского таможенного органа, производившего таможенное оформ­ление;

4) копии транспортных или товаросопроводительных докумен­тов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз на экспорт товаров из РФ, за исключением вывоза нефтепродуктов.

При вывозе нефтепродуктов через морские порты для подтверж­дения вывоза плательщиком в налоговые органы представляются копии следующих документов:

♦ поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с ука­занием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» по­граничного таможенного органа;

♦ коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящее­ся за границей.

Копии транспортных, товаросопроводительных и иных доку­ментов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов из РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза плательщиком в налоговые органы пред­ставляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе товаров через границу РФ с государством — участни­ком Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, произво­дившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии плательщик представляет в налоговые орга­ны документы, обосновывающие освобождение от обложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению плательщику.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза ПАТ, которые должны быть представлены в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя), по указанным ПАТ акциз уплачивается в порядке, установленном в отношении операций с ПАТ на территории РФ.

При реализации денатурированного этилового спирта платель­щиком, имеющим свидетельство на его производство, организа­ции, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержа­щей продукции, расчетные документы, первичные учетные доку­менты и счета-фактуры выписываются без выделения акциза. При передаче на основании распорядительных документов собствен­ника прямогонного бензина плательщиком, имеющим свидетель­ство на его производство, лицу, имеющему свидетельство на его переработку, расчетные документы, первичные учетные докумен­ты, счета-фактуры (выставляемые производителем бензина его собственнику, а также собственником бензина покупателю) выпи­сываются без выделения акциза, а делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

Аналогичный порядок предусмотрен при реализации прямогон- ного бензина плательщиком, имеющим свидетельство на его про­изводство, лицу, имеющему свидетельство на его переработку.

Подобно тому как это определено в отношении НДС, НК РФ детально регламентирует порядок отнесения сумм акциза, а также применения налоговых вычетов.

Плательщик относит суммы акциза, исчисленные им при реа­лизации ПАТ (за исключением безвозмездной) и предъявленные им покупателю, на расходы, принимаемые к вычету при исчисле­нии налога на прибыль (на себестоимость). Суммы же акциза, ис­численные плательщиком по операциям передачи ПАТ, а также при их безвозмездной реализации, относятся у плательщика на счет соответствующих источников, за счет которых относятся рас­ходы по этим ПАТ (как правило, за счет чистой прибыли).

У покупателя предъявленные ему плательщиком либо уплачен­ные им при ввозе ПАТ в РФ суммы акциза по общему правилу учитываются в стоимости приобретенных (ввезенных) ПАТ. Суммы акциза, предъявленные плательщиком собственнику давальческо- го сырья, относятся собственником сырья на стоимость ПАТ, про­изведенного из такого сырья (за исключением случаев передачи произведенных ПАТ для дальнейшего производства других ПАТ).

В некоторых же случаях (о них речь пойдет чуть позже) суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении ПАТ, под­лежащие уплате при ввозе или предъявленные собственнику сырья при передаче ПАТ, используемого в качестве сырья для производ­ства других ПАТ, не учитываются в стоимости таких ПАТ, а подле­жат вычету или возврату из бюджета. Это положение применяется, если ставки акциза на ПАТ, используемые в качестве сырья, и став­ки акциза на ПАТ из него определены на одинаковую единицу из­мерения базы.

В особом порядке относятся на стоимость суммы акциза, ис­численные плательщиком при приобретении:

♦ (оприходовании) денатурированного этилового спирта органи­зацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосо­держащей продукции;

♦ прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на его переработку.

В первом случае сумма акциза, исчисленная плательщиком, при дальнейшем использовании плательщиком полученного им спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого спирта не включается. Если же спирт используется не по этому назначению, то исчис­ленная сумма акциза включается в стоимость передаваемого спирта.

Во втором случае сумма акциза, исчисленная плательщиком, при дальнейшем использовании (в том чсиле при передаче на да- вальческую переработку) бензина в качестве сырья для производ­ства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого бензина не включается. Если же бензин используется не по этому назначе­нию, то исчисленная сумма акциза включается в стоимость пере­даваемого бензина.

Подобно тому как это делается при обложении НДС, платель­щик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза по ПАТ на уста­новленные НК РФ налоговые вычеты (табл. 10.5).

Сумма акциза, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (^бюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (^уплач) сумма акциза, предъ­явленная покупателю (^получ).

Поставщик ^уплач Налого­плательщик А получ Покупатель
Счет

Счет

Бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исключением нефтепродуктов), обла­гаемых акцизом по разным ставкам (адвалорным, специфическим,

Ст. Вычетам подлежат
200 порядок применения вычетов
суммы акциза:
1 2 3 4
п. 2 предъявленные про­ Вычету подлежит Вычеты производятся на основании
давцами и уплачен­ сумма акциза, расчетных документов и счетов-
ные плательщиком относящаяся к части фактур, выставленных продавцами
при приобретении товаров, безвоз- при приобретении плательщиком
ПАТ; вратно утерянных в пределах норм тех­ ПАТ, либо предъявленных платель­щиком собственнику давальчес-
уплаченные платель- нологических потерь кого сырья при его производстве,
щиком при ввозе ПАТ и норм естественной либо на основании таможенных
в РФ, выпущенных в убыли, утвержденных деклараций или иных документов,
свободное обраще­ уполномоченным фе- подтверждающих ввоз ПАТ в РФ и
ние, в дальнейшем деральным органом уплату соответствующей суммы ак-
использованных в для соответствующей циза, если не предусмотрено иное.
качестве сырья для группы товаров Вычетам подлежат только суммы
производства ПАТ; акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении ПАТ,
при безвозвратной либо предъявленные плательщиком
утере указанных ПАТ и уплаченные собственником да-
(за исключением вальческого сырья при его произ­
нефтепродуктов) в водстве, либо уплаченные при ввозе
процессе их произ- ПАТ в РФ, выпущенных в свободное
водства, хранения, обращение.
перемещения и В случае оплаты ПАТ, использован-
последующей обра­ ных в качестве сырья для произ-
ботки; водства других товаров, третьими
п. 3 уплаченные соб­ Вычеты применяются лицами вычеты производятся, если
ственником подак­ при передаче ПАТ, в расчетных документах указано
цизного давальчес- произведенных из наименование организации, за
кого сырья при его этого сырья которую произведена оплата.
приобретении; Если в качестве давальческого сырья использовались ПАТ, по которым в
уплаченные соб- РФ уже был уплачен акциз, вычеты
ственником при производятся при представлении
ввозе этого сырья в плательщиками копий платежных
РФ, выпущенного в документов с отметкой банка, под-
свободное обраще- тверждающих факт уплаты акциза
ние; владельцем сырья либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по
уплаченные соб- ценам, включающим акциз.
ственником этого Вычеты,предусмотренные при ис­
сырья при его произ- пользовании в качестве давальчес­
водстве; кого сырья ПАТ, ранее произведен­
п. 4 уплаченные в РФ по Вычеты производятся ных плательщиком из давальческого
этиловому спирту исходя из объем­ сырья, производятся на основании
из пищевого сырья, ной доли спирта, копий первичных документов, под­
использованному использованного тверждающих факт предъявления
для производства для производства плательщиком собственнику этого
виноматериалов, виноматериалов, на сырья указанных сумм акциза (акта
в дальнейшем момент приобрете- приема-передачи произведенных
использованных для ния виноматериалов ПАТ, акта выработки, акта возврата
производства алко- при представлении в производство ПАТ), и платежных
гольной продукции; плательщиком, документов с отметкой банка,

1 2 3 4
производящим алко­гольную продукцию, следующих докумен­тов (копий):

1) договора купли- продажи виноматери- алов, заключенного их производителем и производителем алко­гольной продукции;

2) платежных докумен­тов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

3) товарно-транс- портных накладных поставки виноматери­алов, счетов-фактур;

4) купажных актов;

5) акта списания виноматериалов в производство

подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления ПАТ с учетом акциза. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих ПАТ, использованных в качестве основ­ного сырья, фактически включенной в расходы на производство других ПАТ, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль. Если в отчетном налоговом периоде стоимость ПАТ (сырья) отнесена на расходы по производству других ПАТ без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчет­ном периоде, в котором проведена его уплата продавцам
п. 5 уплаченные платель­щиком в случае воз­врата покупателем ПАТ (в том числе в течение гарантийно­го срока) или отказа от них; Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа
п. 7 исчисленные пла­тельщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок ПАТ; Вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации ПАТ
п. 11 начисленные при получении(оприхо­довании) денатури­рованного этилового спирта платель­щиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодер­жащей продукции, для использования спирта в производ­стве неспиртосодер­жащей продукции Вычеты производятся при представлении плательщиком следующих документов, подтверждающих факт производ­ства из денатурированного этилового спирта неспиртосо­держащей продукции:

1) свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;

2) копии договора с производителем спирта;

3) реестров счетов-фактур, выставленных производителями спирта;

4) накладной на внутреннее перемещение;

5) акта приема-передачи между структурными подразделе­ниями плательщика;

6) акта списания в производство и др.

1 2 3
п. 12 начисленные плательщиком, име­ющим свидетельство на производство денатурированного спирта, при его ре­ализации платель­щику, имеющему свидетельство на производство не­спиртосодержащей продукции; Вычеты производятся при представлении плательщиком следующих документов, подтверждающих факт производ­ства из спирта неспиртосодержащей продукции:

1) свидетельства на производство спирта;

2) копии договора с плательщиком, имеющим свидетель­ство на производство неспиртосодержащей продукции;

3) реестров счетов-фактур с отметкой налогового орга­на, в котором состоит на учете покупатель (получатель) спирта. Отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в декларации плательщика-покупате­ля, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных плательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления декларации;

4) накладных на отпуск спирта;

5) актов приема-передачи спирта

уплаченные продав­цам при приобре­тении денатури­рованного спирта для производства спиртосодержащей парфюмерно-косме­тической продукции в металлической аэ­розольной упаковке и для производства спиртосодержащей продукции бытовой химии в металличе­ской аэрозольной упаковке Вычеты производятся при представлении плательщиком следующих документов:

1) свидетельства на производство указанной спиртосодер­жащей продукции;

2) копии договора с производителем денатурированного спирта;

3) счетов-фактур, выставленных производителем спирта;

4) платежных документов, подтверждающих факт оплаты акциза по спирту;

5) актов списания в производство (актов приема-переда­чи между структурными подразделениями плательщика, лимитно-заборных карт и др.)

п. 13 начисленные плательщиком, име­ющим свидетельство на производство прямогонного бензи­на, при его реали­зации плательщику, имеющему свиде­тельство на перера­ботку бензина; Вычеты производятся при представлении плательщиком следующих документов:

1) копии договора с плательщиком, имеющим свидетель­ство на переработку прямогонного бензина;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового орга­на, в котором состоит на учете покупатель (получатель) бензина. Отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в декларации плательщика-покупате­ля, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных плательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней со дня представления декларации

п. 14 начисленные плательщиком, име­ющим свидетельство на производство прямогонного бен­зина: Вычеты производятся при представлении документов, подтверждающих направление бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на его переработку.

Вычеты производятся при представлении плательщиком, имеющим свидетельство на производство бензина, при его

1 2 3
• при передаче передаче (в том числе на основании распорядительных
этим плательщи­ документов собственника бензина) лицу, имеющему свиде­
ком на территории тельство на его переработку, следующих документов:
РФ произведенно­ 1) при передаче бензина на переработку на давальческой
го им из даваль- основе:
ческого сырья • копии договора плательщика с лицом, имеющим свиде­
бензина собствен­ тельство на переработку;
нику сырья либо • копии свидетельства на переработку бензина лица, с ко­
другим лицам; торым заключен договор на переработку;
• получении таким • реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим
образом произве- свидетельство на переработку;
денного бензина 2) при передаче бензина (в том чсиле на основании рас­
в собственность в порядительных документов собственника бензина) лицу,
счет оплаты услуг имеющему свидетельство на его переработку:
по его производ- • копии договора между собственником бензина и платель­
ству из давальчес- щиком;
кого сырья; • копии договора между собственником бензина и лицом,
• передаче произ- имеющим свидетельство на переработку;
веденного бензи- • копии распорядительных документов собственника
на на переработку бензина (в случае их наличия) плательщику на передачу
на давальческой бензина лицу, имеющему свидетельство на его перера-
основе; ботку;
• накладной на отпуск бензина или акта его приема-пере-
дачи лицу, имеющему свидетельство на переработку
п. 15 начисленные Вычеты производятся при представлении плательщиком
плательщиком, име­ любого одного из следующих документов, подтверждающих
ющим свидетельство факт передачи бензина самим плательщиком или органи-
на переработку пря- зацией, оказывающей плательщику услуги по переработке
могонного бензина: бензина, в производство продукции нефтехимии:
• при получении 1) накладной на внутреннее перемещение;
бензина для его 2) накладной на отпуск материалов на сторону;
переработки 3) лимитно-заборной карты;
самим плательщи- 4) акта приема-передачи сырья на переработку;
ком в продукцию 5) акта приема-передачи между структурными подразделе­
нефтехимии; ниями плательщика;
• передаче таким 6)акта списания в производство
плательщиком
собственного бен-
зина для произ­
водства продук­
ции нефтехимии
на давальческой
основе

комбинированным), представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с порядком, изложенным в предыду­щем абзаце.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиками, осуществляющими первичную реализацию ПАТ, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного со­юза без таможенного оформления (при наличии соглашений о еди­ном таможенном пространстве), определяется в общеустановленном порядке (как если бы поставщик был российским резидентом).

Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превы­шает сумму акциза, исчисленную по реализованным ПАТ, платель­щик в этом периоде акциз в бюджет не уплачивает.

Сумма превышения вычетов над суммой акциза, полученного от покупателей, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем периоде платежей по акцизу. Причем эта сумма пре­вышения подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими на­логовыми вычетами порядке.

В НК РФ регламентируется порядок возврата из бюджета сумм акциза при возникновении отмеченного превышения. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) плательщику.

Однако прежде всего эти суммы направляются на погашение задолженности плательщика по налогам и сборам (не только «та­моженным»), а также на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных плательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Этот зачет налоговые органы произ­водят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с пере­мещением ПАТ через границу РФ, — по согласованию с таможен­ными органами и в течение 10 дней сообщают о зачете плательщи­ку. Зачет налоговые органы могут совершать самостоятельно в отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним.

По истечении этого срока незачтенная сумма подлежит возвра­ту плательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заяв­ления принимает решение о возврате незачтенной суммы из соот­ветствующего бюджета (бюджетов территориальных дорожных фондов) и в тот же срок направляет это решение на исполнение в федеральное казначейство. Они осуществляют возврат в течение двух недель после получения решения.

При нарушении названных сроков на сумму, подлежащую воз­врату плательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки.

Порядок и сроки уплаты акциза. Акциз по ПАТ (за исключением нефтепродуктов) уплачивается по месту их производства.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата акциза производится плательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти подразделения, опре­деляемой как величина удельного веса объема реализации нефте­продуктов (в натуральном выражении) подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по плательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож­дения подразделений, осуществляется плательщиком самостоя­тельно.

В случае если указанные операции осуществляются плательщи­ком через свои подразделения, расположенные на территории од­ного субъекта РФ и на одной территории с головным подразделе­нием, сумма акциза может определяться плательщиком централи­зованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Плательщики представляют в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособ­ленного подразделения, если не предусмотрено иное, декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими облагаемых опе­раций в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом, если не предусмотрено иное настоящим пунктом.

Плательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, со­вершающего операции с прямогонным бензином, или свидетель­ство о регистрации организации, совершающей операции с дена­турированным этиловым спиртом, представляют декларацию за налоговый период не позднее 25-го числа третьего месяца, следу­ющего за отчетным.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе ПАТ в РФ устанав­ливаются таможенным законодательством РФ на основе положе­ний НК РФ.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 7-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 520 с. — (Высшее образование).. 2009

Еще по теме § 2. Акцизы на подакцизные товары:

  1. 13.5. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  2. § 2. Акцизы на подакцизные товары
  3. 3.2.8. Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам
  4. 3.2.9. Порядок уплаты акциза при ввозе и подакцизных товаров
  5. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  6. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  7. 13.4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  8. 8.1. Фискальная значимость акцизов, их принципиальные отличия от налога на добавленную стоимость. Виды подакцизных товаров
  9. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
  10. Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  11. 2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
  12. Особенности налогообложения при ввозе и вывозе подакцизных товаров. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров
  13. 3.2.2. Подакцизные товары
  14. 1.1. Объект налогообложения по подакцизным товарам
  15. 25.2. Понятие подакцизных товаров
  16. Перечень подакцизных товаров
  17. 4.9.1.2. Отсутствие реализации подакцизных товаров
  18. 1.2.2. Реализация подакцизных товаров