<<
>>

§ 2. Акцизы на подакцизные товары

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками акциза в связи с пе­ремещением товаров через границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Если операции, облагаемые акцизами, совершают организа­ции или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, веду­щее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществля­ется совместно всеми участниками товарищества, участники до­говора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачивающего всю сумму акциза. Он имеет все права и испол­няет обязанности плательщика. В связи с этим он обязан не позд­нее дня осуществления первой облагаемой акцизами операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей пла­тельщика в рамках договора простого товарищества.

Считается, что все товарищи исполнили обязанность по уплате акциза, если уполномоченный ими участник полностью и своевременно ис­полнил обязанности по уплате акциза.

Как будет показано ниже, важнейшими операциями, облага­емыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами. При этом возникновение объекта обложения ставится в зависимость от наличия у организаций и предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются только лица, имеющие свидетельства (за исключением не имеющих сви­детельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья[35], являющихся плательщиками при передаче этих нефте­продуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).

Каждый имеющий свидетельство продавец нефтепродуктов, начисливший при их получении акциз, при условии подтвержде­ния факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство, имеет право на налоговый вычет уплаченной суммы акциза. Так, при получении[36] (оприходовании[37]) нефтепродуктов лицо, име­ющее свидетельство, начисляет акциз на весь полученный объем этих товаров. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродук­тов другим лицам, имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму, приходящуюся на фактически ре­ализованные нефтепродукты.

Свидетельства выдаются организациям и предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство нефтепродуктов — свидетельство на произ­водство;

2) их оптовая реализация — свидетельство на оптовую реа­лизацию;

3) их оптово-розничная реализация — свидетельство на оп­тово-розничную реализацию;

4) их розничная реализация — свидетельство на розничную реализацию;

5) производство продукции нефтехимии, при котором в ка­честве сырья используется прямогонный бензин, — сви­детельство на переработку прямогонного бензина.[38]

При оптовой или оптово-розничной реализации нефтепро­дуктов:

• произведенных из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

• полученных в счет оплаты услуг по производству нефте­продуктов из давальческого сырья и материалов, —

выдается свидетельство на оптовую реализацию или свиде­тельство на оптово-розничную реализацию. В этом случае сви­детельство на производство не выдается.

В свидетельстве, в частности, указываются:

1) вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

2) реквизиты документов, подтверждающих право собствен­ности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на производственные мощности, и местона­хождение мощностей;

3) реквизиты документов, подтверждающих право собствен­ности (право хозяйственного ведения или оперативного

управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение мощностей;

4) местонахождение и количество стационарных топливо- раздаточных колонок, реквизиты документов, подтверж­дающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на колонки;

5) реквизиты договора на оказание услуг по переработке неф­ти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, при­родного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществля­ющей эту переработку;

6) срок действия свидетельства (до одного года);

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке пря- могонного бензина с организацией, осуществляющей про­изводство продукции нефтехимии (при наличии такого договора);

8) условия осуществления указанных видов деятельности.

Свидетельства выдаются при соблюдении следующих требо­ваний (табл. 10.1).

Таблица 10.1
1 2
Свидетельство на производ­ство При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов
Свидетельство на оптовую реализацию При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов, или при нали­чии договора на оказание услуг по переработке принадлежащей данному налогоплательщику сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, или при наличии договора аренды мощностей, являющихся госсобствен­ностью (для АО, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%)
Свидетельство на оптово- розничную реализацию При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации или предпринимателя (ор­ганизации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощно­стей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топли- вораздаточных колонок или при наличии договора аренды мощно­стей, являющихся госсобственностью (для АО, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%)

Окончание табл.
10.1
1 2
Свидетельство на розничную реализацию При наличии в собственности организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощно­стей по хранению и отпуску со стационарных топливораздаточных колонок нефтепродуктов (за исключением моторных масел для ди­зельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей) и помещений по хранению и реализации моторных масел
Свидетельство на переработку прямогонного бензина При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций АО) мощно­стей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии или при наличии договора на оказание услуг по переработке при­надлежащего данному плательщику прямогонного бензина с орга­низацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Для получения свидетельства организация или предпринима­тель — собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оператив­ного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции, может представить копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществля­ющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей произ­водство продукции нефтехимии. Отметка проставляется при пред­ставлении в налоговый орган по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии, копии дого­вора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина

Свидетельства также выдаются при регистрации организации, совершающей следующие операции с денатурированным этило­вым спиртом:

• свидетельство на его производство — при его производстве;

• свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции — при производстве такой продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатури­рованный спирт.

Свидетельства выдаются организациям при соблюдении сле­дующих требований:

Свидетельство на производ­ство денатури­рованного эти­лового спирта При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации (организации, в кото­рой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного ка­питала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производ­ству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта
Свидетельство на производ­ство неспирто­содержащей продукции При наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации (организации, в кото­рой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного ка­питала ООО либо голосующих акций АО) мощностей по производ­ству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в каче­стве сырья для производства которой используется денатуриро­ванный спирт
380

Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитывать­ся перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об ис­пользовании денатурированного этилового спирта.

Законодательно определен круг операций, при осуществлении которых возникает объект обложения акцизами:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ, в том числе реализация предметов залога и передача ПАТ по соглашению о предоставлении отступного или но­вации (за исключением нефтепродуктов). Передача прав собственности на ПАТ одним лицом другому лицу на воз­мездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются их реализацией;

2) оприходование на территории РФ организацией или пред­принимателем, не имеющими свидетельства, нефтепро­дуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепро­дуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль- ческого сырья и материалов;

3) получение на территории РФ нефтепродуктов организа­цией или предпринимателем, имеющими свидетельство;

4) передача на территории РФ организацией или предприни­мателем нефтепродуктов, произведенных из давальческо- го сырья и материалов (в том числе подакцизных нефте­продуктов), собственнику этого сырья и материалов, не име­ющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других упол­номоченных на то органов конфискованных или бесхозяй­ных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу госу­дарства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) ПАТ, за исключени­ем операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных ПАТ в собственность в счет оплаты услуг по производству ПАТ из давальческого сырья (материалов);

7) передача в структуре организации произведенных ПАТ (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего про­изводства неПАТ, за исключением денатурированных эти­лового спирта и спиртосодержащей продукции;

8) передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в уставный капи­тал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

10) передача на территории РФ организацией произведенных ею ПАТ (за исключением нефтепродуктов) своему участ­нику (его правопреемнику или наследнику) при его вы­ходе (выбытии) из организации, а также передача ПАТ (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопре­емнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственно­сти участников договора, или разделе такого имущества (за исключением операций, предусмотренных п. 4);

11) передача произведенных ПАТ на переработку на даваль- ческой основе (за исключением нефтепродуктов);

12) ввоз ПАТ на таможенную территорию РФ;

13) первичная реализация ПАТ (за исключением нефтепро­дуктов), происходящих с территории Белоруссии и ввезен­ных в РФ с территории Белоруссии;

14) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта[39] организацией, имеющей свидетельство на произ­водство неспиртосодержащей продукции. Получением та­кого спирта признается его приобретение в собственность.

НК РФ одновременно с перечнем объектов обложения содер­жит и перечень операций, не подлежащих обложению (освобож­даемых от обложения):

1) передача ПАТ одним структурным подразделением орга­низации, не являющимся самостоятельным плательщиком, для производства других ПАТ другому такому же подраз­делению этой организации;

2) реализация ПАТ (за исключением нефтепродуктов), по­мещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции по оприходованию организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефте­продуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепро­дуктов), по получению нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из да- вальческого сырья и материалов; по получению нефтепро­дуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство; по передаче организацией или предпринима­телем нефтепродуктов, произведенных из давальческо- го сырья и материалов (в том числе подакцизных неф­тепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Эти нефтепродукты также в дальнейшем помещаются под режим экспорта. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

3) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

4) первичная реализация (передача) конфискованных или бес­хозяйных ПАТ, ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государствен­ную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожению.

Перечисленные операции освобождаются от обложения толь­ко при ведении отдельного учета операций по производству и ре­ализации (передаче) таких ПАТ.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогооб­ложения) ввоз в РФ ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

Предметом налогообложения акцизами являются подакциз­ные товары (ПАТ). В настоящее время в РФ к подакцизным то­варам относятся:

1) этиловый спирт из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объем­ной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилак­тические средства (включая гомеопатические препараты), изго­тавливаемые аптеками по рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государ­ственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разработанных для применения в жи­вотноводстве в РФ, разлитые в емкости в соответствии с требо­ваниями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным феде­ральным органом исполнительной власти;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве эти­лового спирта из пищевого сырья, водок, ликероводочных из­делий, соответствующие нормативной документации, утверж­денной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спир­та из пищевого сырья, алкогольной и содержащей алкоголь про­дукции в РФ;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликеро- водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая про­дукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) легковые автомобили и мотоциклы;

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

10) прямогонный бензин — бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, по­путного нефтяного газа, природного газа, горючих слан­цев, угля и другого сырья, а также продуктов их перера­ботки, за исключением бензина автомобильного и продук­ции нефтехимии.

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом обложения) или получении ПАТ определяется отдель­но по каждому виду товара.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости:

1) от формы ставок при реализации (передаче) произведен­ных плательщиком ПАТ;

2) особенностей продаваемых товаров;

3) вида облагаемых операций с нефтепродуктами.

Так, в зависимости от формы ставок при реализации (пере­даче) произведенных плательщиком ПАТ налоговая база опре­деляется следующим образом (табл. 10.2).

Аналогично определяется налоговая база в зависимости от особенностей продаваемых товаров:

1) при продаже конфискованных или бесхозяйных ПАТ;

2) при продаже ПАТ, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государствен­ную или муниципальную собственность;

Таблица 10.2
Форма ставки Как определяется база Вид операции
По ПАТ, в отноше­нии которых уста­новлены специ­фические ставки Как объем реализованных (переданных) ПАТ в натураль­ном выражении Реализация (передача) ПАТ
По ПАТ, в отноше­нии которых уста­новлены адвалор­ные ставки Как стоимость реализованных (переданных) ПАТ, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и НДС Реализация (передача) ПАТ
Как стоимость, исчисленная исходя из средних цен реализа­ции, действовавших в предыду­щем налоговом периоде Передача ПАТ, а также: реализация ПАТ на безвоз­мездной основе; совершение товарообменных (бартерных) операций; передача ПАТ по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации; передача ПАТ при натураль­ной оплате труда
Как стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС (при отсут­ствии средних цен реализации, действовавших в предыдущем периоде)

3) при первичной реализации ПАТ, происходящих и ввезен­ных с территории Белоруссии.

Наконец, в зависимости от вида облагаемых операций с неф­тепродуктами налоговая база определяется следующим образом (табл. 10.3).

В налоговую базу не включаются средства, полученные нало­гоплательщиком, которые не связаны с реализацией ПАТ. Вме­сте с тем база увеличивается на суммы:

1) полученные за реализованные ПАТ в виде:

а) финансовой помощи;

б) авансовых или иных платежей за предстоящие постав­ки ПАТ:

• на пополнение фондов специального назначения;

• в счет увеличения доходов;

в) процента (дисконта) по векселям;

г) процента по товарному кредиту;

2) иначе связанные с оплатой реализованных ПАТ.

Это последнее положение применяется к операциям по реа­лизации ПАТ, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

База по операциям получения (оприходования) денатуриро­ванного этилового спирта определяется как его объем.

Если по ПАТ установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. Если же платель­щик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая

Таблица 10.3
Вид операций с нефтепродуктами Как определяется база
При оприходовании организацией или предприни­мателем, не имеющими свидетельства, нефтепро­дуктов, самостоятельно произведенных из собст­венного сырья и материалов (в том числе подакциз­ных нефтепродуктов) Как объем полученных (опри­ходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении
При получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов
При получении нефтепродуктов организацией или предпринимателем, имеющими свидетельство
При передаче организацией или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных неф­тепродуктов): собственнику этого сырья и материалов, не име­ющему свидетельства; иному лицу по поручению собственника Как объем переданных неф­тепродуктов в натуральном выражении

база по всем операциям реализации (передачи) или получения ПАТ. При этом суммы, на которые увеличивается база и кото­рые были перечислены нами только что, включаются в эту еди­ную налоговую базу (за исключением базы по операциям с под­акцизными нефтепродуктами).

Налоговым периодом при обложении акцизами признается ка­лендарный месяц.

Ставки акцизов утверждены НК РФ и являются едиными на территории РФ ( табл. 10.4).

Таблица 10.4
Виды ПАТ Налоговая ставка
1 2
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 21 руб. 50 коп. за 1 л без­водного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спирто­содержащая продукция 159 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содер­жащегося в ПАТ
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключе­нием вин) 118 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содер­жащегося в ПАТ
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин) 83 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содер­жащегося в ПАТ
Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) 112 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содер­жащегося в ПАТ
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) 2 руб. 20 коп. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие 10 руб. 50 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­жанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно 0 руб.за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­жанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно 1 руб. 91 коп. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­жанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% 6 руб. 85 коп. за 1 л
Табак трубочный 676 руб. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, исполь­зуемого в качестве сырья для производства табачной продукции 277 руб. за 1 кг
Сигары 16 руб. 35 коп. за 1 шт.
Сигариллы 200 руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром 65 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпуск­ной цены

1 2
Сигареты с фильтром 78 руб. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпуск­ной цены
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включи­тельно 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двигателя св. 112,5 кВт (150 л. с.) 167 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно 2657 руб. за 1 т
Бензин автомобильный с иным октановым числом 3629 руб. за 1 т
Дизельное топливо 1080 руб. за 1 т
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей 2951 руб.за 1 т
Прямогонный бензин 2657 руб. за 1 т

Поскольку, как видно из таблицы, ставки акцизов в основ­ном специфические, то они достаточно часто пересматривают­ся (индексируются) в зависимости от темпов инфляции.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по ПАТ (в том чис­ле при ввозе в РФ), в отношении которых установлены:

1) специфические ставки, — исчисляется как произведение ставки и налоговой базы;

2) адвалорные ставки, — как соответствующая ставке про­центная доля базы;

3) комбинированные ставки, — как сумма, полученная в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных как произ­ведение специфической ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) ПАТ в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения та­моженной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров (табл. 10.5).

Общая сумма акциза при операциях с ПАТ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида ПАТ, облагаемых по разным ставкам. Общая сумма акциза при операциях с подакцизными нефтепродуктами определяется отдельно от суммы акциза по другим ПАТ.

Таблица 10.5
По продукции, на которую установлены специфические ставки По продукции, на которую установлены адвалорные ставки По продукции, на которую установлены комбинированные ставки С сумм денежных средств, увеличивающих налоговую базу при реализации ПАТ
Л = П V С

^натур "спец"

где Л, — сумма акциза;

Онатур — объект обложения в натуральном выражении; Сспвц — ставка акциза (в руб.). При использовании для про­изводства ПАТ приобретен­ного подакцизного сырья:

где А2 — сумма акциза по ПАТ, на производство которого использовано приобретен­ное подакцизное сырье; 3 — сумма акциза, упла­ченная при приобретении использованного (списан­ного на себестоимость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

А, = (О™ х Сщвал)/100%, где А3 — сумма акциза;

Остоим — объект обложения В стоимостном выражении; Садил — ставка акциза (в про­центах).

При использовании для производ­ства ПАТ приобретенного подак­цизного сырья:

А4 = А3 — 3,

где Аа — сумма акциза по ПАТ, на производство которого исполь­зовано приобретенное подак­цизное сырье;

3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использо­ванного (списанного на себе­стоимость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

А5 = А1+А3 = Онатур х Сспец + + (Остои„ х Сда)/100%, где Аъ — сумма акциза;

О — объект обложения (соответ­ственно в натуральном и стои­мостном выражении); С — ставка акциза (соответствен­но в руб. и в процентах). При использовании для производст­ва ПАТ приобретенного подакцизного сырья:

Ад = А5 — 3,

где А5 — сумма акциза по ПАТ, на про­изводство которого использовано приобретенное подакцизное сырье; 3 — сумма акциза, уплаченная при приобретении использован­ного (списанного на себестои­мость производства ПАТ) сырья, подлежащая зачету

А, = Нх С^ /(100% + С^), где А7 — сумма акциза; Н — сумма полученных денежных средств; Сщщал — ставка акциза (в процентах)

Сумма акциза по ПАТ исчисляется по итогам каждого нало­гового периода применительно ко всем операциям по реализа­ции ПАТ, дата реализации (передачи) которых относится к это­му периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за ис­ключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих то­варов.

Если плательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых платель­щиком ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым операциям.

В целях исчисления акцизов установлен следующий порядок определения даты реализации (передачи) или получения ПАТ (табл. 10.6).

Таблица 10.6
Операция Дата
Реализация (передача) ПАТ День их отгрузки (передачи)
Оприходование организацией или предпринимате­лем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных неф­тепродуктов) Дата оприходования произ­веденных нефтепродуктов
Получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов
Получение нефтепродуктов организацией или пред­принимателем, имеющими свидетельство День совершения соответст­вующей операции
Передача организацией или предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных неф­тепродуктов), собственнику этого сырья и материа­лов (иному лицу по поручению собственника), не имеющему свидетельства Дата подписания акта прие­ма-передачи нефтепродук­тов
Обнаружение недостачи ПАТ День обнаружения недостачи (за исключением недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли)
Получение (оприходование) денатурированного эти­лового спирта организацией, имеющей свидетель­ство на производство неспиртосодержащей продук­ции День получения (оприходова­ния) организацией спирта

Налогоплательщик, осуществляющий операции, облагаемые акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю ПАТ (собст­веннику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза. Сумма акциза не предъявляется в четырех случаях:

1) при оприходовании организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведенных из собственного сырья и материа­лов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

2) при получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из даваль- ческого сырья и материалов;

3) при получении нефтепродуктов организацией или пред­принимателем, имеющими свидетельство;

4) при реализации денатурированного этилового спирта пла­тельщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

В расчетных документах (реестрах чеков и реестрах на полу­чение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется от­дельной строкой, за исключением случаев реализации ПАТ за пределы РФ и реализации нефтепродуктов.

Если же реализуются освобожденные от обложения ПАТ, то перечисленные документы выписываются без выделения со­ответствующих сумм акциза. При этом на них делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации (передаче) ПАТ (за исключением нефтепро­дуктов) в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену товара, но на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.

При совершении операций с подакцизными нефтепродуктами применяется следующий порядок:

1) при реализации нефтепродуктов сумма акциза, исчислен­ная плательщиком по четырем только что приведенным случаям, в расчетных документах и счетах-фактурах не вы­деляется;

2) если плательщик переработал давальческое сырье и мате­риалы в нефтепродукты и передает их собственнику сырья и материалов или по поручению собственника другому лицу (тот и другой не имеют свидетельства), то сумма акциза, исчисленная переработчиком, предъявляется к оплате соб­ственнику сырья и материалов. В расчетных документах и

счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной стро­кой.

При ввозе ПАТ в РФ соответствующие заполненные тамо­женные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.

При вывозе ПАТ из РФ в режиме экспорта для подтвержде­ния обоснованности освобождения от уплаты акциза и налого­вых вычетов в налоговый орган по месту регистрации платель­щика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реали­зации указанных товаров представляются следующие документы:

1) контракт плательщика с контрагентом на поставку ПАТ. Если поставка ПАТ осуществляется по договору комис­сии, договору поручения либо агентскому договору, пла­тельщик представляет перечисленные договоры и контракт лица, осуществляющего поставку ПАТ на экспорт по по­ручению плательщика, с контрагентом.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник сырья и материалов, плательщик представляет в налоговые органы договор меж­ду собственником ПАТ, произведенного из давальческого сырья, и плательщиком о производстве ПАТ и контракт между собственником давальческого сырья и контрагентом. Указанный порядок распространяется также на экспорт нефтепродуктов, произведенных на давальческой основе.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик — производитель этих товаров пред­ставляет в налоговые органы наряду с договором между собственником ПАТ, произведенного из давальческого сырья, и плательщиком о производстве ПАТ договор ко­миссии, договор поручения либо агентский договор меж­ду собственником этих ПАТ и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт лица, осуществля­ющего поставку ПАТ на экспорт, с контрагентом.

Указанный порядок также распространяется на экспорт нефтепродуктов, произведенных на давальческой основе;

2) платежные документы и выписка банка, которые подтверж­дают фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет плательщика в российском банке.

Если поставка на экспорт ПАТ осуществляется по до­говору комиссии, договору поручения либо агентскому до­говору, плательщик представляет в налоговые органы пла­тежные документы и выписку банка, которые подтвержда­ют фактическое поступление выручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.

Если экспорт ПАТ, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник ПАТ, пла­тельщик — производитель этих ПАТ представляет в нало­говые органы платежные документы и выписку банка, которые подтверждают фактическое поступление всей вы­ручки от реализации ПАТ иностранному лицу на счет собст­венника ПАТ в российском банке.

При поступлении выручки от реализации ПАТ иност­ранному лицу на счет плательщика или собственника этих ПАТ от третьего лица в налоговые органы наряду с пла­тежными документами и выпиской банка представляются договоры поручения по оплате за экспортированные ПАТ, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.

Если незачисление валютной выручки от реализации ПАТ на территорию РФ осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ о ва­лютном регулировании и валютном контроле, плательщик представляет в налоговые органы документы, подтвержда­ющие право на незачисление валютной выручки;

3) грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками рос­сийского таможенного органа, осуществившего выпуск товара, и российского пограничного таможенного органа.

При вывозе нефтепродуктов по трубопроводу представ­ляется полная ГТД с отметками российского таможенно­го органа, производившего таможенное оформление.

При вывозе нефтепродуктов через границу РФ с госу­дарством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в третьи страны представ­ляется ГТД с отметками российского таможенного орга­на, производившего таможенное оформление;

4) копии транспортных или товаросопроводительных доку­ментов или иных документов с отметками российских по­граничных таможенных органов, подтверждающих вывоз на экспорт товаров из РФ, за исключением вывоза нефте­продуктов.

При вывозе нефтепродуктов через морские порты для под­тверждения вывоза плательщиком в налоговые органы представ­ляются копии следующих документов:

поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» по­граничного таможенного органа;

коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящее­ся за границей.

Копии транспортных, товаросопроводительных и иных доку­ментов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов из РФ, могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов трубопроводным транспортом.

При вывозе нефтепродуктов в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза плательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов, с отметками пограничного таможенного органа.

При вывозе товаров через границу РФ с государством — участ­ником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопрово­дительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Если впоследствии плательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от обложе­ния, уплаченные суммы налога подлежат возмещению платель­щику.

При непредставлении или представлении в неполном объеме перечисленных документов, подтверждающих факт вывоза ПАТ, которые должны быть представлены в налоговые органы по ме­сту нахождения организации (месту жительства предпринимате­ля), по указанным ПАТ акциз уплачивается в порядке, установ­ленном в отношении операций с ПАТ на территории РФ.

При реализации денатурированного этилового спирта сумма акциза, исчисленная плательщиком, в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется (в них ставится штамп «Без ак­циза»).

Аналогично тому, как это делалось при обложении НДС, пла­тельщик акцизов имеет право уменьшить сумму акциза по ПАТ, предъявленную покупателю, на налоговые вычеты. В НК РФ предусмотрен определенный порядок применения перечислен­ных налоговых вычетов.

К общим условиям применения вычетов относится следу­ющее. Это относится к случаям вычетов сумм акциза, предъяв­ленных продавцами и уплаченных плательщиком при приобре­тении ПАТ (за исключением нефтепродуктов) либо уплаченных плательщиком при ввозе ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем ис­пользованных в качестве сырья для производства ПАТ (за исклю­чением нефтепродуктов). Это также относится к случаям безвоз­вратной утери указанных ПАТ (за исключением нефтепродуктов) в процессе их хранения, перемещения и последующей обработ­ки. Вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части това­ров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убы­ли, утвержденных уполномоченными федеральными органами.

Вычеты, поименованные в предыдущем абзаце, а также в пп. 1—3 табл. 9.12, производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приоб­ретении плательщиком ПАТ, либо предъявленных плательщи­ком собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных докумен­тов, подтверждающих ввоз ПАТ в РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только фактически уплачен­ные суммы акциза.

Если ПАТ, использованные в качестве сырья для производ­ства других товаров, оплачены третьими лицами, вычеты произ­водятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Вычеты 1—3 производятся в части стоимости соответству­ющих ПАТ, использованных в качестве основного сырья, фак­тически включенной в расходы на производство других реали­зованных (переданных) ПАТ, принимаемые к вычету при исчис­лении налога на прибыль.

Если в отчетном периоде стоимость ПАТ отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) ПАТ без уплаты акциза по этим товарам продавцам, суммы акциза под­лежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам.

Вычеты сумм акциза в отношении ПАТ, экспортированных из РФ, осуществляются при наличии документального подтвер­ждения таможенными органами факта их вывоза и не распро­страняются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ.

В табл. 10.7 приведены особенности применения вычетов в некоторых типичных ситуациях.

Вычетам подлежат Порядок применения вычетов
1 2
1) суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья в РФ, выпущен­ного в свободное обращение (за исключением нефтепро­дуктов) Если в качестве давальческого сырья использо­вались ПАТ, по которым в РФ уже был уплачен акциз, вычеты производятся при представлении плательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья либо факт оплаты вла­дельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз
2) суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (за исключением неф­тепродуктов) при его произ­водстве* Вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья ПАТ, ранее произ­веденных плательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявле­ния плательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных ПАТ, акта выработки, акта воз­врата в производство ПАТ), и платежных доку­ментов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изго­товления ПАТ с учетом акциза
3) суммы акциза, уплаченные в РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериа- лов, в дальнейшем использо­ванных для производства алкогольной продукции Вычеты производятся при представлении пла­тельщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продав­цом, производящим виноматериалы, этилового спирта, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превыша­ющем сумму акциза, исчисленную по формуле

А = Сспец х К х 0/100%,

где А — сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

Сспец — специфическая ставка за 1 л стопро­центного (безводного) спирта; К — крепость вина; О — объем реализованного вина. Сумма акциза, превышающая исчисленную сум­му, относится за счет чистой прибыли платель­щиков

4) суммы акциза, уплаченные плательщиком, в случае воз­врата покупателем ПАТ (за исключением нефтепро­дуктов) или отказа от них Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа
5) суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок, по ПАТ, под­лежащим обязательной мар­кировке Вычеты производятся при окончательном опре­делении плательщиком суммы акциза, подлежа­щей уплате при ввозе ПАТ в РФ

1 2
6) суммы акциза, исчисленные плательщиком с сумм авансо­вых и иных платежей, полу­ченных в счет оплаты пред­стоящих поставок ПАТ Вычеты производятся после отражения в учете операций по реализации ПАТ
7) суммы акциза, начисленные при получении нефтепродук­тов плательщиком, имеющим свидетельство на производ­ство, и(или) на оптовую реа­лизацию, и (или) на оптово- розничную реализацию, при их реализации (передаче) плательщику, имеющему свидетельство** Вычеты производятся при представлении пла­тельщиком в налоговые органы следующих доку­ментов:

• копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство;

• реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, проставляемой в случае соответствия сведений, указанных в декларации платель­щика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных им реестрах счетов-фактур

8) суммы акциза, начисленные плательщиком, не имеющим свидетельства, при:

• оприходовании на территории РФ нефтепродуктов, самосто­ятельно произведенных из собственного сырья (в том числе подакцизных нефтепро­дуктов);

• получении нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефте­продуктов из давальческого сырья;

• получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или предпринимателем, име­ющими свидетельство;

• передаче на территории РФ организацией или предпри­нимателем нефтепродуктов, произведенных из давальче­ского сырья (в том числе под­акцизных нефтепродуктов), собственнику (иному лицу по поручению собственника) это­го сырья, не имеющему свиде­тельства, при дальнейшем использовании подакцизных нефтепродуктов в производ­стве других подакцизных неф­тепродуктов, в том числе при розливе и (или) смешении

Вычеты производятся при представлении пла­тельщиком документов, подтверждающих факт передачи самим плательщиком или организа­цией, оказывающей плательщику услуги по пе­реработке (производству), нефтепродуктов в производство (накладная на внутреннее пере­мещение, накладная на отпуск материалов на сторону, лимитно-заборная карта, акт приема- передачи сырья на переработку, акт приема- передачи между структурными подразделениями плательщика, акт списания в производство и др.)

1 2
Вычетам подлежат также начисленные суммы акциза плательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства про­дукции нефтехимии (при представлении предусмот­ренных документов)
9) суммы акциза, уплаченные лицами, имеющими свиде­тельство, при ввозе подак­цизных нефтепродуктов в РФ Плательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

• контракт (его копию) на приобретение импор­тируемых нефтепродуктов;

• таможенную декларацию;

• платежные документы, подтверждающие факт оплаты акциза при выпуске в свободное обращение в РФ ввезенных нефтепродуктов.

Вычет сумм акциза, уплаченных при ввозе в РФ, производится после оприходования ввезенных подакцизных нефтепродуктов

10) суммы акциза, начисленные при получении (оприходо­вании) денатурированного этилового спирта платель­щиком, имеющим свиде­тельство на производство неспиртосодержащей про­дукции, при использовании денатурированного этилово­го спирта для производства неспиртосодержащей про­дукции; Вычеты производятся при представлении следу­ющих документов, подтверждающих факт произ­водства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

• свидетельства на производство неспиртосодер­жащей продукции;

• копии договора с производителем денатуриро­ванного этилового спирта;

• реестров счетов-фактур, выставленных произ­водителями денатурированного спирта. Форма и порядок представления реестров в налого­вые органы определяются Минфином РФ;

• накладной на внутреннее перемещение;

• акта приема-передачи между структурными подразделениями плательщика;

• акта списания в производство и других доку­ментов

11) суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, име­ющим свидетельство на про­изводство денатурированного этилового спирта, при реа­лизации денатурированного этилового спирта платель­щику, имеющему свидетель­ство на производство неспир­тосодержащей продукции Вычеты производятся при представлении следу­ющих документов, подтверждающих факт произ­водства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

• свидетельства на производство денатурирован­ного спирта;

• копии договора с плательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосо­держащей продукции;

1 2
• реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) денатурированного спирта. Фор­ма и порядок представления реестров опре­деляются Минфином РФ. Отметка проставля­ется в случае соответствия сведений, указан­ных в декларации плательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содер­жащимся в представленных плательщиком- покупателем реестрах счетов-фактур. Отметка проставляется налоговым органом не позднее пяти дней с даты представления декларации в порядке, определяемом Минфином РФ;

• накладных на отпуск денатурированного спирта;

• актов приема-передачи денатурированного спирта

* Случаи 2 и 3 — при передаче ПАТ из давальческого сырья (за исключением

нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем являются ПАТ. ** Суммы акциза, начисленные плательщиком, имеющим свидетельство на роз­ничную реализацию нефтепродуктов, в части сумм акциза, начисленных при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежат. Реализацией нефтепродуктов в розницу признается их отпуск посредством топливораздаточных колонок.

Сумма акциза, подлежащая уплате плательщиком в бюджет (Аюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты (А ч) сумма акциза, предъявленная покупателю (А ).

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при ввозе в РФ нескольких видов ПАТ (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по разным ставкам (адвалорным, специфи­ческим, комбинированным), представляет собой сумму, полу­ченную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с порядком, изложен­ным в предыдущем абзаце.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет плательщиками, осуществляющими первичную реализацию ПАТ, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного со­юза без таможенного оформления (при наличии соглашений о еди­ном таможенном пространстве), определяется в общеустановлен­ном порядке (как если бы поставщик был российским резидентом).

Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превы­шает сумму акциза, исчисленную по реализованным ПАТ, пла­тельщик в этом периоде акциз в бюджет не уплачивает.

Сумма превышения вычетов над суммой акциза, полученного от покупателей, подлежит зачету в счет текущих или предсто­ящих в следующем периоде платежей по акцизу. Причем эта сум­ма превышения подлежит вычету из общей суммы акциза в сле­дующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

В НК РФ регламентируется порядок возврата из бюджета сумм акциза при возникновении отмеченного превышения. Полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) плательщику.

Однако прежде всего эти суммы направляются на погашение задолженности плательщика по налогам и сборам (не только «та­моженным»), а также на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных плательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Этот зачет налоговые органы про­изводят самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением ПАТ через границу РФ, — по согласованию с та­моженными органами и в течение 10 дней сообщают о зачете плательщику. Зачет налоговые органы могут совершать самостоя­тельно в отчетном периоде и в течение трех налоговых перио­дов, следующих за ним.

По истечении этого срока незачтенная сумма подлежит воз­врату плательщику по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате незачтенной суммы из соответствующего бюджета (бюджетов территориальных дорож­ных фондов) и в тот же срок направляет это решение на испол­нение в федеральное казначейство. Они осуществляют возврат в течение двух недель после получения решения.

При нарушении названных сроков на сумму, подлежа­щую возврату плательщику, начисляются проценты исходя из У360 ставки рефинансирования ЦБР за каждый день просрочки.

Вычеты в отношении следующих операций возмещаются пу­тем зачета (возврата):

1) по экспорту ПАТ (за исключением нефтепродуктов) с уче­том потерь в пределах норм естественной убыли;

2) оприходования организацией или предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведенных из собственного сырья (в том чис­ле подакцизных нефтепродуктов)[40];

3) получения нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья;

4) получения нефтепродуктов организацией или предприни­мателем, имеющими свидетельство;

5) передачи организацией или предпринимателем нефтепро­дуктов, произведенных из давальческого сырья (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику (иному лицу по поручению собственника) этого сырья, не имеющему свидетельства.

Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов, перечисленных на с. 364—369 на­стоящей книги. Этот период используется налоговым органом для проверки обоснованности налоговых вычетов.

В аналогичном порядке производится возмещение сумм ак­циза, если операции с нефтепродуктами (пп. 2—5) освобождены от обложения.

Порядок и сроки уплаты акциза. Акциз по ПАТ (за исключе­нием нефтепродуктов) уплачивается по месту их производства.

При совершении операций с нефтепродуктами уплата акци­за производится плательщиком по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из его обособленных под­разделений исходя из доли акциза, приходящейся на эти подраз­деления, определяемой как величина удельного веса объема ре­ализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) подразде­лением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по плательщику.

Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахож­дения подразделений, осуществляется плательщиком самостоя­тельно.

В случае если указанные операции осуществляются плательщи­ком через свои подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ и на одной территории с головным подраз­делением, сумма акциза может определяться плательщиком цен­трализованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Плательщики представляют в налоговые органы декларацию за налоговый период не позднее:

25-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каж­дого своего подразделения;

15-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — плательщики, реализующие алкогольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли;

25-го числа второго месяца, следующего за истекшим перио­дом, — плательщики, имеющие свидетельство только на опто­вую реализацию;

10-го числа месяца, следующего за истекшим периодом, — плательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию.

Сроки уплаты акциза зависят от вида ПАТ (табл. 10.8).

Таблица 10.8
Вид подакцизного товара Срок уплаты
Операции с нефтепродуктами Не позднее 25-го числа месяца, следу­ющего за истекшим налоговым периодом
Реализация нефтепродуктов плательщика­ми, имеющими свидетельство только на оптовую реализацию: по нефтепродуктам, за исключением прямогонного бензина Не позднее 25-го числа второго меся­ца, следующего за истекшим налого­вым периодом
по прямогонному бензину Не позднее 25-го числа третьего меся­ца, следующего за истекшим налого­вым периодом. При этом плательщики должны вести раздельный учет объема реализации указанной продукции
Реализация нефтепродуктов плательщика­ми, имеющими свидетельство только на розничную реализацию Не позднее 10-го числа месяца, следу­ющего за истекшим периодом
Переработка плательщиками, имеющими только свидетельство на переработку прямогонного бензина Не позднее 25-го числа третьего меся­ца, следующего за истекшим налого­вым периодом
Реализация (передача) плательщиками произведенных ими ПАТ (за исключением нефтепродуктов) Равными долями не позднее 25-го чис­ла месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа вто­рого месяца, следующего за отчетным
Получение(оприходование) денатуриро­ванного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции Не позднее 25-го числа третьего меся­ца, следующего за истекшим налого­вым периодом

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе ПАТ в РФ уста­навливаются таможенным законодательством РФ на основе по­ложений НК РФ.

В связи с обложением акцизами установлен особый порядок налогового контроля в отношении операций с нефтепродуктами.

Для налогоплательщиков, осуществляющих операции с неф­тепродуктами, налоговые органы вправе создавать постоянно действующие налоговые посты. Налоговый пост — это комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых на­логовым органом, выдавшим свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налогоплательщик обязан по письменному требованию налогового органа предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-техническими средства­ми, позволяющими осуществлять сбор и систематизацию инфор­мации для целей налогообложения. Сотрудники налоговых ор­ганов имеют право доступа в административные, производствен­ные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и реализацию нефтепродуктов и переработку прямогонного бензина.

Налоговые посты выполняют следующие функции:

1) обеспечение контроля за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов и продук­ции нефтехимии, фактическим объемам произведенных из него нефтепродуктов;

2) обеспечение контроля за соответствием объемов факти­ческого производства и реализации нефтепродуктов дан­ным учета плательщика и данным, отраженным им в на­логовых декларациях;

3) проведение сверки объемов реализации нефтепродуктов на основании данных учета и отчетности плательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродук­тов;

4) проведение сверки соответствия фактических остатков неф­тепродуктов, находящихся в складских помещениях и в ре­зервуарах плательщика, данным учета плательщика;

5) проверка свидетельств, предъявленных покупателем (по­купателями) нефтепродуктов, в том числе по запросу пла­тельщика, у которого создан налоговый пост.

Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные плательщиком, относятся у него:

1) на расходы, принимаемые к вычету при исчислении нало­га на прибыль (на себестоимость), — предъявленные по­купателю при реализации ПАТ (за исключением реализа­ции на безвозмездной основе);

2) за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным ПАТ (например, за счет чистой прибыли), — по операциям передачи ПАТ, а также при их реализации на безвозмездной основе.

Проблема отнесения сумм акциза возникает также у покупа­теля, лица, ввозящего ПАТ в РФ, а также у собственника даваль- ческого сырья при получении им от переработчика готовых ПАТ из этого сырья:

1) суммы акциза, предъявленные плательщиком покупателю при реализации ПАТ, у покупателя учитываются в стоимо­сти приобретенных ПАТ;

2) суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе ПАТ в РФ, учитываются в их стоимости;

3) суммы акциза, предъявленные плательщиком собственнику давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов), относятся этим собственником на стоимость ПАТ, про­изведенного из указанного сырья, за исключением случа­ев передачи ПАТ, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства ПАТ.

Однако если ставки акциза на ПАТ, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на ПАТ, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то указанные суммы акциза не учитываются в стоимости ПАТ и подлежат вычету или возврату.

В особом порядке сумма акциза учитывается при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами (табл. 10.9).

Важно отметить, что суммы акциза, отнесенные на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, под­лежат корректировке в целях налогообложения по налогу на при­быль и вычету на момент представления следующих документов:

1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепро­дуктов, имеющим свидетельство;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) неф­тепродуктов.

К таким документам относятся также вышеперечислен­ные документы, представляемые плательщиком при вывозе ПАТ из РФ.

Вид операции с нефтепродуктами Порядок отнесения сумм акциза
Оприходование организацией или пред­принимателем, не имеющими свидетель­ства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья (в том числе подакцизных нефтепродуктов) Включается в стоимость подакцизных нефтепродуктов

Плательщик относит на расходы, при­нимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

Получение нефтепродуктов в собствен­ность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья
Передача организацией или предприни­мателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья (в том числе под­акцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья (иному лицу по поручению собственника), не имеющему свидетель­ства Собственник нефтепродуктов включа­ет в стоимость подакцизных нефтепро­дуктов

Плательщик относит на расходы, при­нимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль

Получение на территории РФ нефтепро­дуктов организацией или предпринимате­лем, имеющими свидетельство, или даль­нейшее использование плательщиком полученного им прямогонного бензина в качестве сырья для производства про­дукции нефтехимии В случае передачи полученных подак­цизных нефтепродуктов лицу:

• имеющему свидетельство или при дальнейшем использовании пла­тельщиком полученного им прямо­гонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефте­химии — суммы акцизов не включа­ются в стоимость передаваемых или используемых нефтепродуктов;

• не имеющему свидетельства или при дальнейшем неиспользовании плательщиком полученного им пря­могонного бензина в качестве сырья для производства продукции неф­техимии (за исключением случая использования прямогонного бен­зина для производства других подакцизных нефтепродуктов) — суммы акцизов включаются в стои­мость передаваемых или неисполь­зуемых нефтепродуктов

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Налоги и налогообложение: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, — 509 с. — (Высшее образование).. 2006

Еще по теме § 2. Акцизы на подакцизные товары:

  1. 13.5. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  2. § 2. Акцизы на подакцизные товары
  3. 3.2.8. Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам
  4. 3.2.9. Порядок уплаты акциза при ввозе и подакцизных товаров
  5. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  6. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  7. 13.4. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  8. 8.1. Фискальная значимость акцизов, их принципиальные отличия от налога на добавленную стоимость. Виды подакцизных товаров
  9. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ
  10. Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  11. 2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье