<<
>>

4.3. Акцизы на алкогольную продукцию и прямогонный бензин

С 1 января 2006 г. был отменен режим налогового склада в отноше­нии алкогольной продукции, который действовал с 1 июля 2001 г. В результате были отменены и положения о том, что алкогольная продукция до момента реализации покупателям должна помещать­ся на акцизные склады.
Напомним, что режим налогового склада представлял комплекс мер и мероприятий налогового контроля, ко­торый включал учет подакцизных товаров, условия выбытия подак­цизных товаров, особые требования к обустройству складов, досту­па на них и т.п. В период действия режима налогового склада алкогольная продукция не считалась реализованной, и в отношении нее не возникало обязательства по уплате акцизов.

Производство и поставка алкогольной продукции осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 2005 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этило­вого спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ). Данный Закон дает разъяснения, какие именно напитки относятся к алкогольной продукции, ведь НК РФ приводит только перечень подакцизных товаров, которые относятся к алко­гольной продукции.

Закон № 171-ФЗ устанавливает, что производством и поставкой этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции имеют право заниматься только организации (юридические лица), следовательно, и плательщиками акцизов на алкогольную про­дукцию выступают только юридические лица. Более того, произ­водством и оборотом (за исключением розничной продажи) алко­гольной продукции с содержанием этилового спирта более 15% (за исключением водки) вправе заниматься казенные и иные организа­ции, имеющие оплаченный уставный капитал в размере не менее 10 млн руб., водку имеют право производить казенные и иные орга­низации, имеющие оплаченный уставный капитал (уставный фонд) в размере не менее чем 50 млн руб.

Объектом обложения акцизами алкогольной продукции признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами про­изведенной ими алкогольной продукции;

2) продажа лицами переданной им на основании приговора или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованной алкогольной продукции;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденной ими алкогольной продукции в уставный (складочный) ка­питал организации;

4) передача на территории Российской Федерации лицами произ­веденной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

Таким образом, с 2006 г. акцизы на алкогольную продукцию ис­числяют производители на дату ее отгрузки (передачи) покупателю. При этом применяются налоговые ставки, равные 100%-ному разме­ру соответствующих ставок акциза, установленных ст. 193 НК РФ. Дата передачи алкогольной продукции собственному структурному подразделению, осуществляющему ее розничную или оптовую реа­лизацию, не считается моментом начисления акциза, т.е. акциз нуж­но начислять только на дату отгрузки алкогольной продукции дру­гому собственнику.

Порядок расчета акцизов по реализованной алкогольной продук­ции предполагает умножение налоговой базы на ставку акциза. По­скольку на алкогольную продукцию установлены специфические (твердые) ставки акцизов, расчет суммы акцизов можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,

где С — сумма акцизов; О — налоговая база (объем реализованной продук­ции) в натуральном выражении; А — ставка акцизов, руб. и коп. за едини­цу измерения товара.

Реализуя подакцизные товары, организация должна выделять в платежных документах сумму акциза. Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары не облагаются акци­зами, реализуются на экспорт или организациями, которые не пла­тят акцизы.

Суммы акцизов, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Так учитывается и акциз по алкогольной продукции, которую организация оптовой торговли приобретает у производите­лей. Правда, данное правило не действует, если акциз был уплачен по подакцизным товарам, которые используются как сырье для про­изводства других подакцизных товаров. Акциз по таким товарам подлежит вычету при определении суммы акциза, подлежащей упла­те в бюджет. Сумма акциза принимается к вычету только в той час­ти, в которой подакцизное сырье списано на производство факти­чески реализованной алкогольной продукции. При этом если сырье списано в производство в одном налоговом периоде, а оплачено оно было в другом налоговом периоде, то вычеты по акцизам произво­дятся в том периоде, когда произведена оплата сырья.

С 1 января 2006 г. отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. Вследствие этого в гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены поправки, касающиеся отмены налогово­го вычета по авансовому платежу, который уплачивается при приоб­ретении региональных специальных марок.

С 1 января 2006 г. денатурированная спиртосодержащая продук­ция не освобождается от уплаты акцизов ни при каких условиях. Для осуществления операций по производству денатурированного эти­лового спирта и неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этило­вый спирт, организации должны получить соответствующие лицен­зии.

Для определения же объекта налогообложения акцизами и получе­ния налогоплательщиком права на налоговые вычеты по акцизам ст. 1792 НК РФ устанавливает механизм выдачи соответствующих сви­детельств и требования, предъявляемые к организациям. Указанные свидетельства не отменяют необходимости получения лицензии на производство денатурированного этилового спирта и неспиртосодер­жащей продукции, в качестве сырья для производства которой ис­пользуется денатурированный этиловый спирт. Свидетельство — это документ, непосредственно связанный только с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства получаются организаци­ями на добровольной основе, но только при выполнении одного из условий, определенных НК РФ.

Объектом налогообложения акцизами денатурированного этило­вого спирта признаются операция по его реализации производите­лем, а также операции по получению (оприходованию) денатуриро­ванного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением понимается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность, т.е. на дату приобретения в собственность денатури­рованного этилового спирта организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, должна начис­лить акциз. Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта.

При реализации денатурированного этилового спирта налогопла­тельщик обязан предъявлять сумму акциза покупателям, за исклю­чением реализации тому покупателю, у которого есть свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Сумма акциза в расчетных документах и счетах-фактурах не выделяется.

Налоговые вычеты осуществляет продавец, имеющий свидетель­ство на производство денатурированного этилового спирта, если реализует произведенный денатурированный этиловый спирт лицу, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции. Для этого в налоговый орган представляются свидетельство, копия договора о реализации спирта, реестр счетов-фактур с отмет­кой налогового органа по местонахождению покупателя, накладные и акты приема-передачи денатурата.

Кроме того, вычет может быть получен, когда плательщик, име­ющий свидетельство на производство неспиртосодержащей про­дукции, использует денатурированный спирт для производства такой продукции. В этом случае в налоговый орган следует представить свидетельство, копии договоров о приобретении денатурированно­го спирта у производителя, реестр счетов-фактур, выставленных производителем, накладные на внутреннее перемещение спирта, внутренние акты приема-передачи и акт списания денатурата в про­изводство.

Пример. Производитель — организация «Мега», имеющая свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, реализовала (отгрузи­ла) в адрес организации «Ось», имеющей свидетельство на производство не­спиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересче­те на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт составляет 21 руб. 50 коп. Организация «Мега» начислит акциз на дату отгрузки произведен­ного этилового спирта, а после получения этого спирта организацией «Ось» и предъявления в налоговый орган соответствующих документов произве­дет налоговый вычет. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией «Мега», составит

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

Организация «Ось» как получатель денатурата на момент оприходова­ния приобретенного денатурированного этилового спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции примет начисленную сумму к вычету, следовательно, к уплате в бюджет с нее будет причитаться

1500 л х 21 руб. 50 коп. - 32 250 = 0 руб.

С 1 января 2003 г. в перечень подакцизных товаров включен пря- могонный бензин. При этом для целей применения акцизов опре­делено, что под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового кон­денсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих слан­цев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за ис­ключением бензина автомобильного. Бензиновой фракцией в це­лях применения акцизов считается смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. Таким образом, подакцизными нефтепродуктами с 1 января 2003 г. считаются бензин автомобильный, дизельное топли­во, моторные масла, прямогонный бензин. Но из всего перечня неф­тепродуктов только по прямогонному бензину НК РФ устанавлива­ет особые условия уплаты акциза. Связаны они прежде всего с тем, что лица, совершающие операции с прямогонным бензином, впра­ве получать свидетельства на производство и переработку прямогон- ного бензина.

Наличие свидетельства о регистрации лица, совершающего опера­ции с прямогонным бензином (получение которого носит исключи­тельно добровольный характер), позволяет налогоплательщику, пере­дающему прямогонный бензин покупателю, также имеющему свиде­тельство, не включать акциз в цену передаваемого бензина и, более того, получить вычет (т.е. возмещение) акциза, начисленного этим на­логоплательщиком при получении им прямогонного бензина.

Покупатель, имеющий свидетельство, должен также начислить акциз при получении прямогонного бензина (без акциза) от постав­щика, отразить начисленную сумму в налоговой декларации и пос­ле подтверждения налоговым органом сумм начисленных акцизов отметкой в счетах-фактурах, полученных от поставщика, вернуть эти счета-фактуры поставщику для вычета им начисленных сумм акциза.

Свидетельства могут выдаваться не только при наличии в соб­ственности необходимых мощностей по производству, хранению и отпуску прямогонного бензина, но и на праве хозяйственного веде­ния и (или) оперативного управления, а также в случае, если орга­низация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) ООО либо голосующих акций АО.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензи­на собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (хозяйственного ведения и (или) оперативного управ­ления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, может предоставить заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организаци­ей, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Механизм учета акциза в стоимости нефтепродуктов при их переда­че лицам, имеющим и не имеющим свидетельств, а также отнесения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, определяется НК РФ.

Так, ст. 198 НК РФ устанавливает, что предъявление суммы акциза по операциям с прямогонным бензином осуществляется в следующем порядке:

1) при передаче на основании распорядительных документов соб­ственника прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, име­ющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, рас­четные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры (выставляемые производителем прямогонного бензина его собст­веннику, а также собственником прямогонного бензина покупате­лю) выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»;

2) при реализации прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензи­на, расчетные документы, первичные учетные документы и счета- фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акци­за. При этом на указанных документах делается надпись или ставит­ся штамп «Без акциза».

Согласно п. 4 ст. 199 НК РФ при получении прямогонного бен­зина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямо- гонного бензина, сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на пере­работку на давальческой основе) полученного прямогонного бензи­на в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, в сто­имость передаваемого прямогонного бензина не включается. Сумма акциза, исчисленная по указанным операциям при дальнейшем не­использовании налогоплательщиком полученного им прямогонно- го бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехи­мии, включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина.

Порядок предоставления налоговых вычетов по акцизам опреде­ляется ст. 200 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы акци­за, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонно- го бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на перера­ботку прямогонного бензина при представлении в налоговые орга­ны следующих документов:

1) копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетель­ство на переработку прямогонного бензина;

2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в кото­ром состоит на учете покупатель прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплатель­щиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при передаче на территории Российской Федерации пря- могонного бензина, произведенного из давальческого сырья соб­ственнику либо другим лицам, в том числе получение прямогонно- го бензина в собственность в счет оплаты услуг по производству пря- могонного бензина из давальческого сырья, а также при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку на давальчес- кой основе. В этом случае налогоплательщик должен предоставить в налоговые органы документы, подтверждающие направление пря- могонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина:

1) при передаче прямогонного бензина на переработку на даваль- ческой основе:

^ копии договора налогоплательщика с лицом, имеющим сви­детельство на переработку прямогонного бензина,

^ копии свидетельства на переработку прямогонного бензина лица, с которым заключен договор на переработку прямогон- ного бензина,

^ реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим сви­детельство на переработку прямогонного бензина;

2) при передаче прямогонного бензина (в том числе на основании распорядительных документов собственника прямогонного бензи­на) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина:

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и налогоплательщиком,

^ копии договора между собственником прямогонного бензина и лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогон- ного бензина,

^ копии распорядительных документов собственника прямо- гонного бензина (в случае наличия таких документов) налого­плательщику при передаче прямогонного бензина лицу, име­ющему свидетельство на переработку прямогонного бензина,

S накладной на отпуск прямогонного бензина или акта приема- передачи прямогонного бензина лицу, имеющему свидетель­ство на переработку прямогонного бензина.

Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетель­ство на переработку прямогонного бензина, при использовании по­лученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и (или) при передаче прямо­гонного бензина для производства продукции нефтехимии на да- вальческой основе (на основе договора об оказании услуг по перера­ботке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении следующих документов:

S накладной на внутреннее перемещение;

S накладной на отпуск материалов;

S лимитно-заборной карты;

S акта приема-передачи сырья на переработку;

S акта приема-передачи структурными подразделениями нало­гоплательщика;

S акта списания в производство.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с прямогон- ным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производ­ства таких товаров. По операциям с денатурированным этиловым спиртом акциз уплачивается по месту оприходования приобретен­ных в собственность подакцизных товаров. При совершении опера­ций с прямогонным бензином акциз уплачивается по месту нахож­дения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за на­логовый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямо- гонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

<< | >>
Источник: Мамрукова Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / О. И. Мамру­кова. — 8-е изд., перераб. — М. : Издательство «Омега-Л», — 310 с. : ил., табл. — (Высшее финансовое образование).. 2010

Еще по теме 4.3. Акцизы на алкогольную продукцию и прямогонный бензин:

  1. 13.6. Особенности налогообложения акцизами алкогольной продукции 13.6.1. Объект налогообложения при реализации алкогольной продукции
  2. 1.3.1. Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция 1.3.2. Алкогольная продукция
  3. 13.6.3. Налоговые режимы в отношении алкогольной продукции
  4. 13.6.2. Особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции
  5. 5.1. Кто и как контролирует оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции
  6. 5.3. Административная ответственность за нарушение правил продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции
  7. Часть II. ПРОВЕРКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ Глава 5. КОНТРОЛЬ ОБОРОТА АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ
  8. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  9. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  10. 5.2. Акцизы
  11. 18. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗА
  12. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
  13. 11.2. Акцизы
  14. Расчеты по акцизам