2. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 22). Подакцизными товарами являются: спирт эти­ловый; алкогольная продукция; табак; легковые автомобили и мотоцик­лы; автомобильный бензин; дизельное топливо и др.
Налогоплательщиками акцизов определены:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу.

Объектами налогообложения являются:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими по­дакцизных товаров;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров для собственных нужд;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами некоторые опе­рации, в частности:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделе­нием организации другому;

• экспорт подакцизных товаров;

• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Налоговая база. При реализации налогоплательщиком подакциз­ных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, ус­тановленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ре­ализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки, — стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов (без акциза, НДС);

• при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — сум­ма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в про­центах к стоимости подакцизных товаров.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров ча­сто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необ­ходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ установлены став­ки акцизов на 2008-2010 гг. В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфля­ции в эти годы специфические ставки акцизов на подакцизные товары индексируются следующим образом: 2008 г. — на 7% по отношению к 2007 г.; 2009 г. — на 6,5% по отношению к 2008 г.; 2010 г. — на 6% по отношению к 2009 г. Например, твердая ставка за 1 л шампанского и вина игристого — 10 руб.

50 коп. (2008 г.); 11 руб. 20 коп. (2009 г.); 11 руб. 87 коп. (2100 г.). Определены и комбинированные ставки. Напри­мер, ставка налога на сигареты с фильтром в 2008 г. составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из макси­мальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бух­галтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на осно­вании первичных документов: накладных, приходно-кассовых орде­ров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не про­изводится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих трех условий.

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы.

3. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет товаров и сы­рья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются: а) суммы ак­циза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае воз­врата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы ак­циза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет опла­ты предстоящих поставок, и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подле­жит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от его видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце, срок уплаты — не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики долж­ны представить в налоговый орган по месту своей регистрации нало­говую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следу­ющего за отчетным.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Акцизы:

  1. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  2. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  4. Глава 8 АКЦИЗЫ
  5. 5.2. Акцизы
  6. 3.4. Акцизы
  7. 8.2. Акцизы
  8. Акцизы
  9. Акцизы
  10. Акцизы
  11. 26. Акцизы
  12. 3.6. АКЦИЗЫ
  13. 11.2. Акцизы
  14. 6.4 АКЦИЗЫ
  15. 2.2. Акцизы Тесты