2. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 22). Подакцизными товарами являются: спирт эти­ловый; алкогольная продукция; табак; легковые автомобили и мотоцик­лы; автомобильный бензин; дизельное топливо и др. Налогоплательщиками акцизов определены:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу.

Объектами налогообложения являются:

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими по­дакцизных товаров;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров для собственных нужд;

• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами некоторые опе­рации, в частности:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделе­нием организации другому;

• экспорт подакцизных товаров;

• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

Налоговая база. При реализации налогоплательщиком подакциз­ных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, ус­тановленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база опре­деляется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ре­ализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах) ставки, — стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов (без акциза, НДС);

• при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — сум­ма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в про­центах к стоимости подакцизных товаров.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров ча­сто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необ­ходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Федеральным законом от 16 мая 2007 г. № 75-ФЗ установлены став­ки акцизов на 2008-2010 гг. В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого уровня инфля­ции в эти годы специфические ставки акцизов на подакцизные товары индексируются следующим образом: 2008 г. — на 7% по отношению к 2007 г.; 2009 г. — на 6,5% по отношению к 2008 г.; 2010 г. — на 6% по отношению к 2009 г. Например, твердая ставка за 1 л шампанского и вина игристого — 10 руб.

50 коп. (2008 г.); 11 руб. 20 коп. (2009 г.); 11 руб. 87 коп. (2100 г.). Определены и комбинированные ставки. Напри­мер, ставка налога на сигареты с фильтром в 2008 г. составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из макси­мальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бух­галтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на осно­вании первичных документов: накладных, приходно-кассовых орде­ров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не про­изводится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих трех условий.

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы.

3. Если налогоплательщик не ведет раздельный учет товаров и сы­рья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются: а) суммы ак­циза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае воз­врата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы ак­циза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет опла­ты предстоящих поставок, и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подле­жит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от его видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце, срок уплаты — не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики долж­ны представить в налоговый орган по месту своей регистрации нало­говую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следу­ющего за отчетным.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 2. Акцизы:

  1. Об акцизах.
  2. Акцизы
  3. Терминологический словарь
  4. 1.3.1.Метод прямого счета
  5. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  6. 1.7.3.4Виды прибыли
  7. 1. Добавленная стоимость (ДС).
  8. Агабекян О.В., Макарова К.С.. Налоги и налогообложение : учебное пособие. Часть 1 / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. - М. : Издательский дом АТИСО, - 172 с., 2009
  9. Розничная цена
  10. 7.2. Основные предположения и ставки сравнения
  11. Оптовая цена промышленности
  12. 19.6. Бюджетная эффективность
  13. 1.2. Состав валовой прибыли организации
  14. 9.2. Налоговая система Российской Федерации
  15. 11. 2. Порядок начисления налогов и сборовв Республике Беларусь (по содержанию основных законов)