<<
>>

8.2. Акцизы

Акцизы — это один из косвенных налогов, взимаемых с нало­гоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы включаются в цену подакцизной продукции и тем самым перекладываются на конечных потребителей.
При этом сумма акцизов во многом определяет уровень цен на обла­гаемые товары, а также оказывает воздействие на спрос. Специ­фической особенностью акцизов является то, что данный налог действует только в отношении отдельных товаров, называемых подакцизными.

Многовековая история развития налоговых отношений показы­вает, что акцизы являются одним из наиболее надежных источни­ков доходов бюджета. В настоящее время акцизы применяются во всех странах с рыночной экономикой. При установлении акцизов и перечня подакцизных товаров, используются, как правило, сле­дующие принципы:

• акцизами не облагаются товары первой необходимости;

• акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет получае­мой сверхприбыли от производства высокорентабельной про­дукции (алкогольная продукция, табачные изделия, нефте­продукты);

• облагая акцизом товары, наносящие вред здоровью человека, государство стремится ограничить их потребление (алкоголь­ная и табачная продукция).

За время использования акцизов неоднократно менялись группы облагаемых товаров и ставки налога. В России в течение XV—XX вв. акцизами облагались в основном такие товарные группы, как соль, алкогольная продукция, табак, сахар, нефте­продукты. Поступления акцизного налога в бюджет достигали весомых размеров. После Октябрьской революции 1917 г. акцизы были отменены, а с 1921 г. — вновь восстановлены, однако в пе­риод финансовой реформы 1930—1932 гг. они были снова ликви­дированы.

Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 г. В настоящее время акцизы являются вторым по величине кос­венным налогом после НДС.

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в Российской Фе­дерации осуществляется в соответствии с главой 22 Налогового ко­декса РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорци­ях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в за­висимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакциз­ным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Основные элементы акцизного налога в Российской Федерации представлены на рис. 8.8.

Рис. 8.8. Основные элементы акцизов в Российской Федерации
1. Реализация на территории РФ лицами произведенный ими подакцизных товаров

2. Ввоз подакцизны» товаров на таможенную территорию РФ

3. Получение (приобретение в собственность) денатуриро­ванного этилового спирта

4. Получение (приобретение в собственность) прямогонно- го бензина

1. Организации

2. Индивидуальным пред­приниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду подак­цизного товара в зависимости от типа налоговых ставок: как объем товаров в натуральном выражении — при твердых ставках, как объем и как расчетная стоимость — при комби­нированных ставках
Акциз уплачивается нало­гоплательщиком по месту производства подакцизный товаров исходя из их фак­тической реализации рав­ными долями: не позднее 25-го числа месяца, сле­дующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца
Месяц

Комбинированные ставки, состоящие из твердой (специфической) и адва­лорной (в процентах) налоговых ставок установлены по сигаретам.

Твердые (специфические) ставки установлены по всем остальным подакцизным товарам. Ставки проиндексированы на три года вперед: 2009—2011 гг.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ (их состав определяется ТК).

При этом следует учитывать, что организации и ИП признаются налогоплательщиками, только если они совершают операции, под­лежащие налогообложению акцизами.

Какие же товары являются подакцизными? Следует отметить, что состав подакцизных товаров в период 1992—2003 гг. подвергался зна­чительным изменениям. Так, в начале 1990-х гг. была предпринята попытка расширить круг подакцизной продукции за счет изделий из хрусталя, меха, ювелирных изделий и т.п. В течение нескольких лет помимо товаров облагались акцизами и некоторые виды минераль­ного сырья (нефть, природный газ). В настоящее время перечень по­дакцизной продукции упорядочен, он значительно сузился и при­ближен к перечням подакцизных товаров, применяемым в развитых зарубежных странах. Следует иметь в виду, что к числу подакцизных товаров всегда относились и, вероятно, будут относиться и впредь алкогольная продукция и табачные изделия. Это объясняется харак­терными особенностями, присущими указанным товарным группам: с одной стороны, они не являются обязательными для всех потреби­телей, с другой — для этих товаров свойственны достаточно низкая себестоимость производства и высокая акцизная ставка.

Сейчас подакцизными товарами признаются (ст. 181 НК):

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и др.) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

В ст. 181 НК также даются разъяснения относительно состава отдельных групп подакцизных товаров. Так, спиртосодержащей про­дукцией, в том числе денатурированным спиртом, признается про­дукция из всех видов сырья, содержащая денатурирующие добавки, исключающие возможность ее использования для производства ал­когольной и пищевой продукции. В состав спиртосодержащей про­дукции включаются растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком весе с объемной долей этилового спирта более 9%. Однако некоторые виды спиртосодержащей продукции не рас­сматриваются как подакцизные товары вне зависимости от объем­ной доли этилового спирта:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие госрегистрацию и внесенные в Госре­естр лекарственных средств и изделий медицинского назна­чения, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства, изготавливаемые аптечными организациями по ин­дивидуальным рецептам и требованиям лечебных организа­ций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями Гос­стандартов лекарственных средств;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие госрегист­рацию и внесенные в Госреестр ветеринарных препаратов, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно и/или парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и/или использованию для технических целей отходы, образующиеся при производ­стве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово- дочных изделий, соответствующие утвержденной норматив­ной документации.

Особенностью акцизного налога в отличие от НДС является то, что акциз — одноступенчатый косвенный налог, т.е. он включается в цену товара и уплачивается только один раз и только на одной ста­дии цепочки движения подакцизного товара от производителя до конечного потребителя, как правило, производителем подакцизных товаров.

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму акциза, подлежащую уплате, важно четко представлять, что является объек­том обложения акцизами. Объект налогообложения акцизами и опе­рации, не подлежащие налогообложению, изложены в ст. 182 и 183 НК (табл. 8.5).

Таблица 8.5 Объект обложения акцизами и операции, освобождаемые от налогообложения
№ п/п Объект налогообложения (ст. 182 НК) Операции, освобождаемые от налогообложения (ст. 183 НК)
1 2 3
1 Реализация на территории РФ ли­цами произведенных ими подак­цизных товаров, в том числе:

• реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставле­нии отступного или новации;

• передача подакцизных товаров на безвозмездной основе, ис­пользование их при натураль­ной оплате

Реализация налогоплатель­щиком произведенных им подакцизных товаров, по­мещенных под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли
2 Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от ко­торых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собствен­ность Первичная реализация (пе­редача) конфискованных и/или бесхозяйных подак­цизных товаров, а также товаров, от которых про­изошел отказ в пользу госу­дарства и которые подлежат обращению в государствен­ную и/или муниципальную собственность, на промыш­ленную переработку либо уничтожение
3 Передача на территории РФ ли­цами произведенных ими подак­цизных товаров для собственных нужд в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фон­ды кооперативов в качестве взно­са по договору простого товари­щества (договору о совместной деятельности)

Продолжение табл. 8.5
1 2 3
Передача на территории РФ лица­ми произведенных ими из даваль- ческого сырья (материалов) по­дакцизным товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение ука­занных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных то­варов из давальческого сырья
5 Передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исклю­чением передачи произведенного прямогонного бензина для даль­нейшего производства продукции нефтехимии и/или передачи про­изводственного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции Передача подакцизным то­варов одним структурным подразделением организа­ции, не являющимся само­стоятельным налогоплатель­щиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же струк­турному подразделению этой организации
6 Передача на территории РФ орга­низацией произведенным ею по­дакцизным товаров своему участ­нику (его правопреемнику или наследнику) при его вымоде из организации, а также при разделе имущества, находящегося в общей собственности участников догово­ра о совместной деятельности
7 Передача произведенным подак­цизных товаров на переработку на давалыческой основе
8 Ввоз подакцизным товаров на таможенную территорию РФ Ввоз на таможенную террито­рию РФ подакцизным товаров, от которым произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в госу­дарственную и/или муници­пальную собственность

Окончание табл. 8.6
1 2 3
9 Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетель­ство на переработку прямогонного бензина (при этом получением признается приобретение прямо­гонного бензина в собственность)
10 Получение (оприходование) дена­турированного этилового спирта организацией, имеющей свидетель­ство на производство неспиртсо- держащей продукции (при этом получением признается приобре­тение денатурированного этилово­го спирта в собственность)

При определении объекта налогообложения следует иметь в виду, что с целью исключения двойного налогообложения акцизами облага­ется реализация товаров у производителя. При последующих перепро­дажах абсолютная сумма акциза в цене товара увеличиваться не будет, т.е. последующая реализация подакцизного товара акцизом не облага­ется. Так, например, реализация пива облагается только у завода- производителя, но не у кафе, магазина или оптовой организации.

Помимо этого, следует учитывать, что в целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного пита­ния), в результате которого получается подакцизный товар, в отно­шении которого установлена ставка акциза в размере, превышаю­щем ставки акциза на товары, используемые в качестве сырья / ма­териала (п. 3 ст. 182 НК).

Следует также обратить внимание на то, что существуют опре­деленные особенности при налогообложении товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров.

Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режи­мом и сводятся к следующему (п. 1 ст. 185 НК):

• при их выпуске для свободного обращения и при их помеще­нии под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

• при их помещении под таможенный режим реимпорта упла­чиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплатель­щик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

• при их помещении под таможенные режимы транзита, тамо­женного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, сво­бодной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

• при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз под­лежит уплате в полном объеме;

• при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законода­тельством РФ.

Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров за пределы территории РФ (за исключением таможенного режима экспорта) определяются п.2 ст. 185 НК и сводятся к следующему:

• при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пре­делы РФ уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

• при вывозе товаров в других таможенных режимах освобож­дение от уплаты акциза и/или возврат уплаченных сумм не производятся.

Особенности освобождения от налогообложения экспорта по­дакцизных товаров определяются ст. 184 и п.7 ст. 198 НК. Обяза­тельным условием освобождения от уплаты акциза является пред­ставление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налого­плательщиком в течение 180 календарных дней документов, под­тверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких доку­ментов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представ­ления налогоплательщиком в налоговые органы документов, под­тверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 180 календарных дней со дня реализации представить в на­логовый орган по месту регистрации для подтверждения обосно­ванности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

1) контракт или заверенную копию контракта налогоплательщи­ка с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров; если поставка осуществляется по договору комиссии, договору по­ручения либо агентскому договору, то представляются соответст­вующие договоры или их заверенные копии, а также контракт или заверенная копия контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

2) платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комис­сионера, поверенного или агента;

3) грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы территории РФ;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных тамо­женных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы тамо­женной территории РФ.

Помимо сказанного выше, необходимо учитывать, что налого­плательщик имеет право на освобождение от налогообложения опе­раций, приведенных в табл. 8.5, только при ведении и наличии от­дельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В период 1992—1997 гг. в РФ в основном использовались адва­лорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 г. начался про­цесс перехода от адвалорных ставок к твердым, или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу). При исполь­зовании специфических ставок в отличие от адвалорных не проис­ходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим твердые ставки акциз­ного налога ежегодно корректируются в сторону увеличения. В на­стоящее время по абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твердые, или специфические, налоговые ставки. Ис­ключение составляют сигареты, по которым установлена комбини­рованная, или смешанная, ставка, которая сочетает в себе специ­фическую и адвалорную формы.

По каждому виду подакцизного товара установлена своя нало­говая ставка (табл. 8.6), а также предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавли­ваются различные налоговые ставки в зависимости от крепости продукции (объемной доли этилового спирта): чем выше крепость напитка, тем больше ставка. А по легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.

294 II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

Таблица 8.6

Ставки акцизного налога

Вид подакцизного товара Налоговые ставки
на 2009 г. на 2010 г. на 2011 г.
1 2 3 4
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 27 руб. 75 коп. 30 руб. 50 коп. 33 руб. 60 коп.
за 1 л безводного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно- косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % включительно (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция 191 руб. 50 коп. 210 руб. 00 коп. 231 руб. 00 коп.
за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) 121 руб. 00 коп. 133 руб. 15 коп. 146 руб. 18 коп.
за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизным товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта 2 руб. 60 коп. 2 руб. 90 коп. 3 руб. 20 коп.
за 1 л

Продолжение табл. 8.6
1 2 3 4
Вина шампанские, игристые, 10 руб. 11 руб. 12 руб.
газированные, шипучие 50 коп. 55 коп. 70 коп.
за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта: до 0,5 % включительно; 0 руб. За 1 л: 0 руб. 0 руб.
00 коп. 00 коп. 00 коп.
свыше 0,5 и до 8,6 % включительно; 3 руб. 3 руб. 3 руб.
свыше 8,6 % 00 коп. 30 коп. 60 коп.
9 руб. 80 коп. 10 руб. 80 коп. 11 руб. 90 коп.
Табачные изделия:
табак трубочный, курительный,
жевательный, нюхательный, 300 руб. 00 коп. за 1 кг
кальянный (за исключением табака,
используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)
сигары; 17 руб. 75 коп. 17 руб. 75 коп. 19 руб. 50 коп.
за 1 штуку
сигариллы; 255 руб. за 1000 281 руб. за 1000 309 руб. за 1000
штук штук штук
сигареты с фильтром; 150 руб. за 1000 штук + 6% 180 руб. за 1000 штук + 6,5% 175 руб. за 1000 штук + 7%
расчетной стоимости[20], исчисляемой
исходя из максимальной розничной
цены, но не менее
сигареты без фильтра, папиросы 177 руб. за 1000 штук 72 руб. за 1000 штук + 6% 216 руб. за 1000 штук 92 руб. за 1000 штук + 6,5% 260 руб. за 1000 штук 120 руб. за 1000 штук + 7%
расчетной стоимости1, исчисляемой
исходя из максимальной розничной
цены, но не менее
93 руб. за 1000 штук 118 руб. за 1000 штук 154 руб. за 1000 штук

Окончание табл. 8.6
1 2 3 4
Автомобили легковые с мощностью двигателя: до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно; свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно свыше 112,5 кВт (150 л.с.) За 0,75 кВт (1 л.с.):
0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп. 0 руб. 00 коп.
21 руб. 70 коп. 23 руб. 90 коп. 26 руб. 30 коп.
214 руб. 00 коп. 235 руб. 00 коп. 259 руб. 00 коп.
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) За 0,75 кВт (1 л.с.):
214 руб. 00 коп. 235 руб. 00 коп. 259 руб. 00 коп.
Бензин автомобильный: с октановым числом до «80» включительно

с иными октановыми числами

За 1 т:

2 657 руб. 00 коп.

3 629 руб. 00 коп.

Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 т
Масло для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей 2 951 руб. 00 коп. 2 951 руб. 00 коп. 3246 руб. 00 коп.
за 1 т
Прямогонный бензин 3900 руб. 00 коп. 4290 руб. 00 коп. 4720 руб. 00 коп.
за 1 т

Особый порядок предусмотрен для применения ставок по алко­гольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установле­ны на 1 л безводного этилового спирта. Следовательно, исчислять суммы акциза необходимо в зависимости от крепости алкогольной продукции. Например, для коньяка, объемная доля этилового спир­та в котором равна 40% (крепость 40о), следует применять налого­вую ставку, установленную для алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением вин натураль­ных) и спиртосодержащей продукции, равную 191 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта. Таким образом, сумма акциза за 0,5 л коньяка крепостью 40о составит 38 руб. 20 коп. (191,0 руб. х 0,40 х 0,5).

В соответствии со ст. 187 НК налоговая база определяется от­дельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от ус­тановленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров (рис. 8.9).

При исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога будет складываться из двух составляющих, а налоговая база будет опреде­ляться и как объем партии сигарет в натуральном выражении, и как ее стоимость. Также следует иметь в виду, что для устранения воз­можностей уклонения недобросовестных налогоплательщиков от уплаты акциза законодательством предусмотрено увеличение нало­говой базы в определенных случаях. Так, налоговая база увеличива­ется на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, получен­ных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц (ст. 192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком са­мостоятельно по итогам каждого налогового периода по облагае­мым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализа­ции (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации (передачи) подакцизных товаров призна­ется день отгрузки (передачи) этих товаров, в том числе структурному отделению организации, осуществляющему их розничную реализацию (ст. 195 НК).

Определение налоговой базы

тх

Как объем в натуральном выражении — по подакциз­ным товарам, в отношении которых уста­новлены твер­дые (специфиче­ские) налоговые ставки (в абсо­лютной сумме на единицу измерения)

Как объем реали- зеванных (пере­данных) подак­цизных товаров в натуральном выражении (в литрах, штуках, тоннах и т.п.) Как объем вво­зимых на тамо­женную терри­торию РФ по­дакцизных то­варов

Как стоимость — по подакцизным товарам, в отноше­нии которых уста­новлены адвалорные (в процентах) нало­говые ставки

Как стоимость реа­лизованных (пере­данных) подакциз­ных товаров, кото­рая определяется:

• исходя из рыноч­ных цен, опреде­ляемых с учетом положений ст. 40 НК (без учета ак­циза и НДС);

• исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде (месяце), а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза и НДС)

Как сумма тамо­женной стоимости и подлежащей уп­лате таможенной пошлины при вво­зе товаров на та­моженную терри­торию РФ

Как объем в нату­ральном выражении и как расчетная стои­мость — по подак­цизным товарам, в отношении которых установлены комби­нированные налого­вые ставки (состоя­щие из твердой и адвалорной)

Как объем реализован­ных (переданных) по­дакцизных товаров в натуральном выраже­нии для применения твердой ставки и как расчетная стоимость реализованных (пере­данных) подакцизных товаров, которая ис­числяется исходя из максимальных роз­ничных цен, опреде­ляемых в соответствии со ст. 187.1 НК, — для применения адвалор­ной ставки

Как объем ввозимых на таможенную терри­торию РФ подакциз­ных товаров в нату­ральном выражении и как расчетная стои­мость ввозимых по­дакцизных товаров

Рис. 8.9. Способы определения налоговой базы

Сумма акциза исчисляется по каждой группе по­дакцизных товаров как произведение налоговой базы (НБ) на соот­ветствующую налоговую ставку (Ст), в частности:

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налого­вой базы;

• сумма акциза по товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля на­логовой базы;

• сумма акциза по товарам, которые облагаются по комбиниро­ванным (смешанным) налоговым ставкам (сигареты), исчис­ляется как сумма налогов, рассчитанных по твердыш и адва­лорным ставкам.

Общая исчисленная сумма акциза представляет собой сумму, по­лученную в результате сложения сумм акциза по подакцизным то­варам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых применяются твердые, адвалорные и комбинированные налоговые ставки, для каждого вида товара, облагаемого акцизом по разным налоговым ставкам.

Налогоплательщик должен вести раздельный учет по всем ви­дам подакцизных товаров, для которых установлены различные на­логовые ставки. При отсутствии такого учета сумма акциза опреде­ляется исходя из максимальной (из применяемых налогоплатель­щиком) налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (^бюдж), определя­ется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (^в):

Аюдж =2 НБ • Ст - Ав.

Следует иметь в виду, что если величина налоговых выгаетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК.

В соответствии со ст. 198 НК исчисленную сумму акциза нало­гоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров или собственнику давальческого сырья. В расчетных, пер­вичных учетных документах и счетах-фактурах исчисленная нало­гоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ). Если операции по реализации подакцизных това­ров освобождены от налогообложения, то указанные документы выписываются без выделения соответствующих сумм акциза, и на них делается надпись или ставится штамп «без акциза».

Исчисленные суммы акциза, предъявленные покупателю, нало­гоплательщик согласно п. 1 ст. 199 НК относит: либо на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль органи­заций (при реализации подакцизных товаров); либо за счет соответ­ствующих источников, за счет которых относятся расходы по ука­занным подакцизным товарам (при безвозмездной передаче подак­цизных товаров, при передаче производственных подакцизных то­варов для собственных нужд, при передаче в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства неподак­цизных товаров).

Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения предъявленных ему налогоплательщиком-продавцом сумм акциза:

• уплаченные продавцу суммы акциза включать в стоимость приобретенных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК);

• уплаченные продавцу суммы акциза принимать к вычету или возврату при исчислении суммы акцизного налога, подлежа­щей уплате в бюджет (п. 3 ст. 199, ст. 200 НК).

В стоимости приобретенных подакцизных товаров предъявлен­ные продавцом суммы акциза учитываются у покупателя (собствен­ника давальческого сырья) в следующих случаях:

• акциз фактически уплачен покупателем при приобретении подакцизных товаров;

• акциз фактически уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

• акциз предъявлен налогоплательщиком собственнику даваль- ческого сырья.

Исключение составляют приобретенные, ввезенные на терри­торию РФ или переданные собственнику давальческого сырья подакцизные товары, которые используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. По таким подак­цизным товарам уплаченные суммы акциза подлежат вычету или возврату.

Виды налоговых вычетов по акцизному налогу, порядок и условия их применения представлены в табл. 8.7 (ст. 200 и 201 НК).

Таблица 8.7
№ п/п Налоговые вычеты Порядок и условия предоставления вычетов
1 2 3
1 Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные на­логоплательщиком при приоб­ретении подакцизных товаров Использование приобретенных (вве­зенных) подакцизных товаров в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, а также в случае их безвозвратной утери в процессе хранения, пере­мещения и последующей техноло­гической обработки (только в пре­делах норм технологических по­терь или естественной убыли)
2 Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ
3 Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении, либо при его ввозе в РФ, либо при его производстве При передаче подакцизных това­ров, произведенных из давальче­ского сырья (материалов), если давальческим сырьем являются подакцизные товары
4 Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этило­вому спирту, произведенному из пищевого сырья Использование этилового спирта для производства виноматериа- лов, в дальнейшем использован­ных для производства алкоголь­ной продукции. При этом вычету подлежит сумма акциза исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производст­ва виноматериалов, на момент их приобретения при представлении налогоплательщиком, производя­щим алкогольную продукцию, не­обходимых документов (договора купли-продажи виноматериалов; платежных документов, подтвер­ждающих оплату; товарно-транс- портных накладных, счетов-фактур; купажных актов; акта списания виноматериала в производство)
Налоговые вычеты по акцизам

Продолжение табл. 8.7
1 2 3
5 Суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком Возврат покупателем подакциз­ных товаров (в том числе в тече­ние гарантийного срока) или от­каз от них и отражение в учете соответствующих операций по корректировке
6 Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с аван­совых и/или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подак­цизных товаров После отражения в учете опера­ций по реализации этих товаров
7 Суммы акциза, начисленные при получении денатуриро­ванного этилового спирта на­логоплательщиком, имеющим свидетельство на производст­во неспиртосодержащей про­дукции Использование денатурированно­го этилового спирта для произ­водства неспиртосодержащей про­дукции при условии представле­ния необходимых документов
8 Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имею­щим свидетельство на произ­водство денатурированного эти­лового спирта, при реализа­ции этого спирта налогопла­тельщику, имеющему свиде­тельство на производство не­спиртосодержащей продукции При условии представления не­обходимых документов
9 Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имею­щим свидетельство на произ­водство прямогонного бензина, при реализации этого бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина При условии представления не­обходимых документов (копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на пере­работку прямогонного бензина; реестров счетов-фактур с отмет­кой налогового органа, в котором стоит на учете покупатель прямо­гонного бензина)

Окончание табл. 8.7
1 2 3
10 Суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина Использование полученного пря­могонного бензина для произ­водства продукции нефтехимии и/или при его передаче для про­изводства продукции нефтехимии на давальческой основе при ус­ловии представления одного из документов: накладной на внут­реннее перемещение или на от­пуск материалов на сторону, ли­митно-заборной карты, акта приема-передачи сырья на пере­работку, акта списания в произ­водство

В качестве дополнения к информации, представленной в табл. 11.7, необходимо отметить следующие моменты.

1. Налоговые вычеты (п. 1—4 табл. 8.7) производятся при обя­зательном одновременном выполнении следующих условий:

• при наличии расчетных документов и счетов-фактур, выстав­ленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров (либо предъявленных налогоплатель­щиком собственнику давальческого сырья при его производ­стве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей сум­мы акциза);

• фактической уплате акциза при приобретении подакцизных товаров (либо при их производстве из давальческого сырья, либо при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ);

• использовании соответствующих подакцизных товаров в ка­честве основного сырья в части стоимости, фактически вклю­ченной в расходы на производство других реализованных (пе­реданных) подакцизных товаров.

2. Для получения налоговых вычетов, указанных в п. 7 и 8 табл. 8.7, налогоплательщик должен представить следующие доку­менты, подтверждающие факт производства неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта:

• свидетельство на производство неспиртосодержащей продук­ции (денатурированного этилового спирта);

• копия договора с производителем денатурированного этило­вого спирта (с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции);

• реестры счетов-фактур, выставленных производителями дена­турированного этилового спирта;

• накладная на внутреннее перемещение (на отпуск денатури­рованного этилового спирта);

• акты приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика (денатурированного этилового спирта);

• акт списания в производство и других документов.

3. Свидетельства о регистрации организации, совершающей опера­ции с денатурированным этиловым спиртом или прямогонным бензи­ном согласно ст. 179.2 и 179.3 НК выдаются налоговыми органами на срок до одного года организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство денатурированного этилового спирта — сви­детельство на производство денатурированного этилового спирта;

• производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатуриро­ванный спирт, — свидетельство на производство неспиртосо­держащей продукции;

• производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства ко­торой используется денатурированный этиловый спирт — свидетельство на производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке;

• производство прямогонного бензина, в том числе из даваль- ческого сырья, — свидетельство на производство прямогон­ного бензина;

• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, — свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Указанные свидетельства выдаются:

1) организациям, имеющим необходимые мощности в собст­венности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

2) организациям, владеющим более 50% уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью либо голосующих ак­ций в акционерных обществах, имеющих необходимые мощности.

При этом свидетельства выдаются организациям, имеющим не­обходимые мощности по производству, хранению и отпуску денату­рированного этилового спирта, неспиртосодержащей продукции,

спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и про­дукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии.

Сроки и порядок уплаты акциза

Порядок и сроки уплаты акциза в бюджет определяются ст. 204 НК (табл. 8.8). При этом следует учитывать, что акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на россий­скую таможенную территорию устанавливаются таможенным зако­нодательством РФ.

Таблица 8.8
Операция Порядок и сроки уплаты
Реализация (передача) налогопла­тельщиками произведенных ими подакцизных товаров: этилового спирта; спиртосодержащей продукции; алкогольной продукции; пива;

табачной продукции; автомобилей и мотоциклов

Уплата производится исходя из фак­тической реализации (передачи) ука­занных товаров за истекший налого­вый период двумя платежами равными долями:

не позднее 25-го числа первого месяца, не позднее 15-го числа второго ме­сяца, следующего за истекшим на­логовым периодом

Получение (оприходование) дена­турированного этилового спирта, прямогонного бензина организа­циями, имеющими свидетельство Уплата производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (в эти же сроки подается налоговая декларация)

Действия в отношении суммы акциза, подлежащей возврату, ре­гулируются ст. 203 НК. Когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую исчисленную сумму акциза в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возме­щению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Указанные суммы в отчетном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, направляются на ис­полнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая на­логи, уплачиваемые в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, а также на уплату пеней, погаше­ние недоимок, сумм налоговых санкций, присужденных налогопла­тельщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по нало­гам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, — по согласованию с таможенными органами. В течение десяти дней они должны сообщить о нем на­логоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчет­ным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налого­плательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответст­вующий орган Федерального казначейства.

Возврат осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. Если такое решение не получено органом Федерального казначей­ства по истечении семи дней со дня направления налоговым орга­ном, то датой получения решения признается восьмой день со дня его направления. При нарушении указанных выше сроков на сум­му, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются про­центы исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

Суммы, предусмотренные при реализации подакцизных това­ров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы тер­ритории РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на ос­новании соответствующих документов. Возмещение производится не позднее трех месяцев со дня представления документов. В тече­ние указанного срока налоговый орган проводит проверку обосно­ванности налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе в возмещении (полностью или частично).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ Какие товары являются подакцизными?

1. Кто является плательщиками акцизов?

2. Какие операции являются объектом обложения акцизами?

3. Какие операции освобождаются от обложения акцизами?

4. Как определяется налоговая база при исчислении и уплате акцизов?

5. Как определяется дата реализации (передачи) подакцизных товаров?

6. Как определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет?

7. Каковы сроки и порядок уплаты акциза в бюджет?

<< | >>
Источник: Ред. Майбуров И.А.. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - М.:— 558 с.. 2011

Еще по теме 8.2. Акцизы:

  1. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  2. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  4. Глава 8 АКЦИЗЫ
  5. 5.2. Акцизы
  6. 3.4. Акцизы
  7. Акцизы
  8. Акцизы
  9. Акцизы
  10. 26. Акцизы
  11. 3.6. АКЦИЗЫ
  12. 11.2. Акцизы
  13. 6.4 АКЦИЗЫ