<<
>>

3.6. АКЦИЗЫ

Акцизы — это разновидность косвенного налога, включаемого в структуру цены отдельных видов товаров. Как правило, акцизами облагаются высокорентабельные товары для изъятия в пользу госу­дарственного бюджета полученной производителями сверхприбыли.
При выборе продукции, на которую могут быть установлены акциз­ные ставки, необходимо уделять внимание не только фискальным воз-' можностям этого налога, но и уровню доходов потенциальных потре­бителей. При необоснованном завышении цен возможны различные негативные явления (нелегальное производство подакцизных товаров, социальная напряженность общества).

Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется главой 22 НК РФ и Методическими рекомендациями по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (утв. приказом МНС РФ от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440).

Плательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие (в том числе из давальческого сы­рья) и реализующие подакцизные товары, и лица, признаваемые на­логоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможен­ную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (п.

1 ст. 179 НК РФ).

Ряд плательщиков акцизов обязаны зарегистрироваться в нало­говых органах дополнительно, как осуществляющие операции с неф­тепродуктами, прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, и получить соответствующие свидетельства о регистрации. В соответствии со ст. 179.1 и 179.2 НК РФ плательщиками акцизов по операциям, совершаемым с нефтепродуктами и определенным как объект обложения акцизом, помимо производителей нефтепродуктов признаны лица, их получающие и имеющие свидетельство о регистра­ции лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Необходимым условием получения этого документа является наличие у этих лиц в собственности мощностей, необходимых для осуществления этих ви­дов деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, не имеющие в собственности мощностей, могут получить указанное свидетельство при следующих условиях:

■ если они владеют более чем 50% уставного (складочного) ка­питала (фонда) организации, имеющей в собственности соответству­ющие мощности;

■ если мощности находятся у них на праве хозяйственного ве­дения или оперативного управления;

■ при наличии договора аренды мощностей, являющихся госу­дарственной собственностью;

■ при наличии у них договора на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья.

С 1 января 2006 г. свидетельство на переработку прямогонного бензина должны иметь предприятия, осуществляющие производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин. Введение в НК РФ положения о выдачи свиде­тельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродук­тами и прямогонным бензином, является одним из важных контроль­ных мероприятий по борьбе с незаконными оборотами по реализации этих продуктов.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей опера­ции с денатуратным этиловым спиртом, выдается на производство спирта и производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья которой используется денатуратный этиловый спирт (ст. 179.2 НК РФ).

Производство большинства подакцизных товаров осуществляет­ся на основании лицензий, которые в соответствии с действующими законодательными актами выдаются юридическим лицам и (или) ин­дивидуальным предпринимателям.

В статье 18 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» установлено, что деятельность по производству и обороту этилового спирта, алко­гольной и спиртосодержащей продукции (за исключением розничной продажи алкогольной и непищевой спиртосодержащей продукции) осуществляется только юридическими лицами независимо от их форм собственности на основании лицензий.

С 1 января 2006 г. лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации в установленном ими порядке с учетом поло­жений Федерального закона только организациям. Полномочия на лицензирование розничной продажи алкогольной продукции могут быть переданы субъектом Российской Федерации органам местного самоуправления. Лицензия на розничную продажу алкогольной про­дукции, выданная одним субъектом РФ, может действовать на терри­тории другого субъекта при условии наличия между ними соответству­ющего соглашения.

Необходимо также обратить внимание на то, что в Методических рекомендациях по применению главы 22 «Акцизы» специально ого­ворен особый случай признания предпринимателя или организации в качестве плательщика акциза. Если на предприятии в местах хране­ния и реализации нефтепродуктов практикуется изготовление авто­мобильного бензина путем смешивания бензинов различных марок или низкооктановых бензинов с высокооктановыми добавками, то, несмот­ря на то, что при этом не происходит переработки нефти, такая орга­низация или предприниматель рассматриваются как производители подакцизных нефтепродуктов. Следует иметь в виду, что если нало­гоплательщиком осуществлен процесс смешения нефтепродуктов раз­ных марок с другими компонентами, результатом которого стало получение подакцизных нефтепродуктов, то данное лицо рассматри­вается как производитель этих продуктов.

Объектами налогообложения признаются (п. 1 ст. 182 НК РФ):

■ реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе и при натуральной оплате);

■ использование нефтепродуктов для собственных нужд нало­гоплательщиками, производящими их из собственного сырья и (или) осуществляющими оптовую или оптово-розничную торговлю нефте­продуктами;

■ оприходование организациями или индивидуальными пред­принимателями, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов (в каче­стве готовой продукции), самостоятельно произведенных из собствен­ного сырья или полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья;

■ продажа конфискованных или бесхозных подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства;

■ ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации;

■ передача в структуре организации произведенных подакциз­ных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

■ иные операции, предусмотренные законодательством.

Объектом обложения акцизами признаны также передача на тер­ритории России организациями произведенных ими подакцизных то­варов в уставный капитал других организаций, в паевые фонды коопе­ративов, в качестве взноса по договору простого товарищества, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров сво­ему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и т.д. Таким образом, независимо от того, что в ст. 39 НК РФ все вышеперечисленные операции не признаны реали­зацией, в целях исполнения главы 22 НК РФ они рассматриваются как объект обложения акцизом.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой же организации и иные операции в соответствии со ст. 183 НК РФ.

Согласност. 181 НК РФ акцизами облагаются:

■ спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

■ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

■ алкогольная продукция (водка, ликеро-водочные изделия, ко­ньяки, вина);

■ пиво;

■ табачные изделия;

■ легковые автомобили и мотоциклы;

■ автомобильный бензин;

■ дизельное топливо;

■ моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

■ прямогонный бензин.

Состав перечня подакцизной продукции неоднократно изменялся. В начале периода действия новой налоговой системы в него были вклю­чены ковровые изделия, хрусталь, ювелирные изделия. В настоящее время он упорядочен и приближен к перечням подакцизных товаров, принятым в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак­цизного товара (ст. 187 НК РФ). Предусмотрено несколько механиз­мов ее определения. Применение того или иного механизма зависит от вида подакцизного товара и соответственно от того, какой вид на­логовых ставок установлен в отношении этих товаров: специфические (твердые), адвалорные (в процентах) или комбинированные.

При применении специфических налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тон­нах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда налоговая база определяется:

■ как стоимость реализованных (переданных) подакцизных то­варов, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки с уче­том положений ст. 40 НК РФ;

■ как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде фи­нансовой помощи, авансовых платежей, на пополнение фондов спе­циального назначения и иные суммы, связанные с оплатой реализован­ных подакцизных товаров. Это положение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки (ст. 189 НК РФ).

При применении комбинированных налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении и как стоимость реализован­ных или переданных подакцизных товаров, выраженная в рублях.

В любом случае, при применении того или иного механизма опреде­ления налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы и НДС.

Налоговым периодом признается месяц (ст. 192 НК РФ).

Ставки акцизов устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров, либо в рублях за единицу измерения.

С 1 января 2007 г. изменились ставки акцизов в сторону уве­личения по сравнению с 2006 г., а также изменилось распределение спир­тосодержащей продукции по группам, в отношении которых уста­навливаются ставки акцизов. Ставки акцизов по основным позициям подакцизных товаров, действующие в 2007 г., представлены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Ставки акцизов
Вид подакцизных товаров Налоговая ставка
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т. ч. спирт — сырец из всех видов сырья) 23 руб. 50 коп. за 1 литр безвод­ного этилового спирта
Спиртосодержащая парфюмерно-космети­ческая продукция в металлической аэрозоль­ной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводно- этилового спирта, содержащего­ся в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 руб. 00 коп. за 1 литр безводно­го этилового спирта, содержаще­гося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция (за исключением вин 162 руб. 00 коп. за 1 литр бсз-

натуральпых, в том числе шампанских, игристых, водного спирта этилового, содер- газироваппых, шипучих, натуральных напитков жащегося в подакцизных товарах с содержанием этилового спирта пе более 6 про­центов объема готовой продукции, изготовленных из випоматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэро­зольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)

Вина натуральные (за исключением шампанских, 2 руб. 20 коп. за 1 литр игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовлен­ных из випоматериалов, произведенных без добав­ления этилового спирта

Вина шампанские, игристые, газированные, 10 руб. 50 коп. за 1 литр

шипучие

Пиво с нормативным (стандартизированным) 0 руб. 00 коп. за 1 литр содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) 2 руб. 07 коп. за 1 литр содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента

Вид подакцизных товаров

Пиво с нормативным (стандартизированным) со- 7 руб. 45 коп. за 1 литр держанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента

Сигары
Сигариллы
Сигареты с фильтром
Сигареты без фильтра, папиросы

Табак трубочный, курительный, жевательный, coca- 300 руб. 00 кои. за 1 кг тельный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для произ­водства табачной продукции

17 руб. 75 коп. за 1 штуку

217 руб. 00 коп. за 1000 штук

100 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 5 процентов расчетной стоимо­сти, исчисляемой исхода из макси­мальной розничной цены, НО НС менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук

45 руб. 00 коп. за 1000 штук + + 5 процентов расчетной стоимо­сти, исчисляемой исходя из мак­симальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 кон. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощ­ностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно 2 657 руб.00 коп. за 1 тонну
Автомобильный бензин с иными октановыми числами 3 629 руб. 00 кои. за 1 тонну
Дизельное топливо 1 080 руб. 00 коп. за 1 топну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюра­торных (инжекторных) двигателей 2 951 руб. 00 кон. за 1 топну

Прямогонный бензин

2 657 руб. 00 коп, за 1 тонну

Ставки акцизов установлены едиными на всей территории Рос­сии. В последние годы они имеют устойчивую тенденцию к росту. На­пример, ставки акцизов на алкогольную продукцию в 2007 г. по срав­нению с 2004 г. возросли в среднем на 13—30 руб., на автомобильный бензин с иным октановым числом — 269 руб.

Налоговая ставка,

Порядок исчисления налога установлен в ст. 194 НК РФ. Сумма налога по подакцизным товарам равна произведению соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется

по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому пе­риоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшаю­щих налоговую базу.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации това­ров с разными ставками налога, иначе сумма налога определяется исхо­дя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы (ст. 190 НК РФ). Например, если организация реализует различные виды пива (с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта до 8,6% и свыше 8,6%) и не ведет отдельного учета, то весь объем реализации пива подлежит обложению исходя из ставки 7 руб. 45 коп. за 1 л, не­смотря на то что ставка акциза за 1 л пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 и до 8,6% — 2 руб. 07 коп.

Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно; в расчетных документах она выделяется отдельной строкой.

Установлены жесткие сроки по внесению суммы акцизов в бюд­жет в зависимости от даты реализации. Дата реализации подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих товаров (ст. 195 НК РФ).

По операциям с нефтепродуктами, которые являются объектом нало­гообложения, установлено следующее определение даты их реализации:

■ дата оприходования произведенных нефтепродуктов органи­зацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими сви­детельства;

■ день совершения соответствующей операции с нефтепродук­тами организациями или индивидуальными предпринимателями, име­ющими свидетельство;

■ день подписания акта приема-передачи нефтепродуктов, про­изведенных из давальческого сырья.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспор­та за пределы России для обоснованности освобождения от уплаты акциза и получения из бюджета сумм налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации предоставляются следу­ющие документы:

■ контракт налогоплательщика с иностранным партнером на по­ставку подакцизных товаров;

■ платежные документы, выписки банка, подтверждающие фак­тическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского поставщика в российском банке;

■ грузовая таможенная декларация, транспортные или товаро­сопроводительные документы с отметками российского таможенного органа о прохождении товара за пределы таможенной территории Рос­сии и пограничных органов иностранных государств.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налого­вых вычетов (ст. 200, 201 НК РФ):

■ сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупа­телем при приобретении подакцизных товаров, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных това­ров;

■ сумма авансового платежа, уплаченного при приобретении ак­цизных марок;

■ сумма налога, уплаченная на территории Российской Федера­ции по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, исполь­зованного для производства виноматериалов, в дальнейшем исполь­зованных для производства алкогольной продукции.

При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превыша­ющем сумму акциза, исчисленную по формуле

С = (А х К) : 100% х О, (3.7)

где С — сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для про­изводства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр 100%-пого (безводного) этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по ука­занной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряже­нии налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода (ст. 202 НК РФ). Ее размер опреде­ляется как сумма акцизов, исчисленная по операциям признаваемых объектом налогообложения, уменьшенная на сумму налоговых выче­тов. Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подле­жит зачету в счет предстоящих платежей.

Рассмотрим на примере порядок расчета подлежащей уплате в бюджет суммы акциза при производстве и реализации алкогольной продукции.

Пример 3.19. Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет,

если предприятием за ноябрь 2006 г. произведено и отпущено другим

организациям:

■ натурального вина — 25 000 л;

■ алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22% - 150 500 л.

Израсходовано этилового спирта (96%) 34 ООО л, оплата произве­дена полностью.

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции другим организациям, т.е. передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу.

Налоговая база определяется как объем реализованных подакциз­ных товаров в натуральном выражении (25 ООО л по натуральному вину и 150 500 л по алкогольной продукции).

Ставка акциза, действующая в 2006 г. по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта от 9 до 25%, составила 118 руб. за 1 л безводного этилового спирта, а в отношении натурального вина — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Исчисление акциза по алкогольной продукции имеет особенности. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отно­шению к безводному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 4,545. Следовательно, сумма акциза составит:

■ при реализации алкогольной продукции — 3 907 370 руб. (150 500 л х 118 руб.: 4,545);

■ при реализации натурального вина 55 000 руб. (25 000 л х х 2,2 руб.).

Сумма акциза, исчисленная от всей реализации продукции, соста­вит 3 962 370 руб. (3 907 370 руб. + 55 500 руб.).

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов. К вычетам принимаются подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производ­ства других товаров.

Ставка акциза этилового спирта из всех видов сырья в 2006 г. со­ставила 21 руб. 50 коп. за 1 л безводного этилового спирта. Таким обра­зом, сумма акциза равна 701 760 руб. (34 000 л х 21 руб. 50 коп. х 0.96).

3. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит 3 260 610 руб. (3 962 370 руб. - 701 760 руб.).

Для осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты акцизов по операциям с нефтепродуктами налого­вые органы вправе создавать у налогоплательщика постоянно действу­ющие налоговые посты (ст. 197.1 НК РФ). Налоговый пост — это ком­плекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство. Его организация осу­ществляется на основании решения руководителя налогового органа. Налогоплательщик обязан по письменному требованию предоставить помещение с ограниченным доступом, оборудованное программно-тех­ническими средствами, позволяющими осуществлять сбор и системати­зацию информации для целей налогообложения. В течение всего перио­да действия поста сотрудники налоговых органов имеют право доступа в административные, производственные, складские и иные помещения и на территории организаций, осуществляющих производство и (или) ре­ализацию нефтепродуктов и (или) переработку прямогонного бензина.

Налоговые посты выполняют следующие функции:

■ контроль над соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов и (или) продукции нефтехимии, фак­тическим объемам произведенных из этого сырья нефтепродуктов и (или) продукции нефтехимии;

■ обеспечение контроля над соответствием объемов фактическо­го производства и реализации нефтепродуктов данным учета налого­плательщика и данным, отраженным налогоплательщиком в налого­вых декларациях;

■ сверка объемов реализации нефтепродуктов на основании дан­ных учета и отчетности налогоплательщика с объемами фактически отгруженных партий нефтепродуктов;

■ сверка соответствия фактических остатков нефтепродуктов, находящихся в складских помещениях и (или) в резервуарах налого­плательщика, данным учета налогоплательщика;

■ проверка свидетельств, предъявленных покупателем (покупа­телями) нефтепродуктов, в том числе по запросу налогоплательщика, у которого создан налоговый пост.

С 1 января 2007 года Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЭ налоговые посты будут упразднены.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производит­ся в следующие сроки (ст. 204 НК РФ):

■ по операциям с нефтепродуктами — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Но если нало­гоплательщик имеет свидетельство только на оптовую реализацию, то он уплачивает акциз по прямогонному бензину не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по остальным нефтепродуктам — не позднее 25-го числа второго месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, име­ющие свидетельство только на розничную реализацию уплачивают ак­циз не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом;

■ по операциям с остальными подакцизными товарами исходя из фактической реализации равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Акциз уплачивается по месту производства товаров (за исключе­нием нефтепродуктов).

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 3.6. АКЦИЗЫ:

  1. 3.2. Акцизы История взимания акцизов
  2. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  3. 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
  4. Глава 8 АКЦИЗЫ
  5. 5.2. Акцизы
  6. 3.4. Акцизы
  7. 8.2. Акцизы
  8. Акцизы
  9. Акцизы
  10. Акцизы
  11. 26. Акцизы
  12. 11.2. Акцизы
  13. 6.4 АКЦИЗЫ