4. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере

В соответствии со ст. 108 Кодекса привлечение организации к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения не освобожда­ет ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-право­вой ответственности.

Административная ответственность — одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершенное ими ад­министративное правонарушение. Этот вид ответственности преду­сматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья. Ранее размер штрафа зависел от минимального размера оплаты труда (МРОТ).1

Следует иметь в виду, что по нарушениям, указанным в Налого­вом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе. Однако налоговые органы не могут налагать административные санк­ции на руководителей организаций за допущенные налоговые нару­шения, указанные в КоАП; они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях.

Кодексом об административных правонарушениях установлены ос­нования для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые руководитель или главный бухгалтер организации привлекаются к административной ответственности, насчитывает 6 позиций (в ред. Закона от 22.06.2007 № 116-ФЗ).

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетно­го фонда (при этом деятельность организация не вела) — штраф от 500 до 1 тыс. руб. (п. 1 ст. 15.3 КоАП).

2. Организация осуществляла деятельность без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда — штраф от 2 до 3 тыс. руб. (п. 2 ст. 15.3 КоАП).

3. Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об откры­тии или о закрытии счета в кредитной организации — штраф от 1 до 2 тыс. руб. (ст. 15.4 КоАП).

4. Нарушение сроков представления налоговой декларации в нало­говый орган по месту учета — штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП).

5. Непредставление в установленный срок либо отказ от представ­ления в налоговые органы, таможенные органы и органы госу­дарственного внебюджетного фонда документов и других сведе­ний, необходимых для налогового контроля, — штраф от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП).

6. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и пред­ставления бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%), а также порядка и сроков хранения учетных доку­ментов — штраф от 2 до 3 тыс. руб. (ст. 15.11 КоАП).

Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в Налоговом кодексе. Но в соответствии с налоговым законодательством ответствен­ность несет организация, а в соответствии с КоАП — ее должностные лица: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринима­тельской деятельности; отсутствии учета доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвое­временном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искаженных данных. Так, в случае непредставления в ус­тановленный срок либо отказа от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фон­да документов и иных сведений, необходимых для осуществления на­логового контроля, предусмотрено взыскание штрафа с физических лиц — от 100 до 300 руб.

Уголовная ответственность — правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное при­нуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодатель­ства также установлена уголовная ответственность, если деяние со­держит признаки состава преступления.

Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, преду­смотренные Уголовным кодексом (УК).

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное дея­ние, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законода­тельством о налогах и сборах обязательно, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных све­дений, если оно совершено в крупном размере.[35] В этом случае лицо наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс.

руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере,[36] наказывает­ся штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати ме­сяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодатель­ством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных све­дений. Причем это уклонение должно быть квалифицировано как со­вершенное в крупном размере.[37]

Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами пре­ступления являются руководители (собственники) предприятий и орга­низаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответ­ствующие документы. Наказание за данное преступление — штраф в раз­мере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере,[38] наказывается штрафом в раз­мере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишением свобо­ды на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должно­сти или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уго­ловная ответственность наступает за указанное деяние, совершенное в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о нало­гах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступ­ление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывает­ся штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо ли­шением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать опреде­ленные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или инди­видуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2УК). Уголовная ответствен­ность наступает за это деяние, совершенное собственником или руково­дителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуж­денного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 4. Административная и уголовная ответственность в налоговой сфере:

  1. 59. Уголовная ответственность за нарушение земельного законодательства
  2. Уголовная ответственность за недопущение, ограни-чение или устранение конкуренции
  3. Антинфляционная политика в бюджетно-налоговой сфере.
  4. 7.6 Ответственность за административную организацию
  5. Глава третьяПОЗИТИВНАЯ ТЕОРИЯ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  6. Административная ответственность
  7. III А. Колеса уголовного правосудия и их современные характерные черты. — Действительное назначение уголовного суда. — Собирание доказательств (судебная цолиция). — Рассмотрение доказательств (обвинение и защита). — Оценка доказательств (судьи и присяжные). Уголовная клиника. Судьи гражданские и уголовные. Развитие и независимость судей (избранных). Власть судьи.
  8. 58. Административная ответственность за земельные правонарушения
  9. Административная ответственность за нарушения в области рынка ценных бумаг.
  10. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  11. Методы получения и изучения данных уголовной ста-тистики. — Нравственная статистика и уголовная статистика. :— История и статистика. — Естественное преступление и преступление по закону.
  12. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  13. I Влияние новых данных биологии и уголовной социологии на новейшие уголовные законы (параллельные наказания — увеличивающие и уменьшающие вину обстоятельства — приюты для умалишенных преступников; особый порядок производства дел о малолетних преступниках. Меры против рецидивистов. — Реакция против краткосрочного заключения).
  14. II Три основных принципа процессуальных реформ по учению позитивной школы: I. Равновесие между правами индивида и социальными гарантиями. II. Действительное назначение уголовного суда вместо иллюзорного дозирования наказания соразмерно нравственной ответственности. III. Непрерывность и солидарность различных практических функций социальной защиты. — Историческое основание и примеры первого принципа. Чрезмерность принципа т АиЫо рго тео в случаях атавистической преступности. Пересмотр судебных ре