<<
>>

4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков

Защита прав налогоплательщиков — допустимые законодательством способы оспаривания неправомерных действий (решений) или без­действия налоговых органов по поводу установления, введения в дей­ствие и взимания налогов.

В российском законодательстве обозначены два способа защиты прав налогоплательщиков: 1) административный; 2) судебный.

Административное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц предусматри­вает подачу жалобы соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Порядок адми­нистративной защиты регулируется ст. 138-141 Кодекса.

Этот способ защиты прав предусматривает подачу налогоплатель­щиком жалобы в письменной форме в течение 3 месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До приня­тия решения по этой жалобе ее можно отозвать на основании пись­менного заявления налогоплательщика (ст. 139 НК).

Срок рассмотрения жалобы — не позднее одного месяца со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы решение налогового орга­на (должностного лица) принимается в течение месяца. О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письмен­ной форме налогоплательщику или иному обязанному лицу, подавше­му жалобу (ст. 140 Кодекса).

Преимущества административного способа — относительная просто­та процедуры обращения, быстрое рассмотрение жалобы, отсутствие по­шлины, возможность уяснить точку зрения налогового органа по суще­ству дела.

Основной недостаток административной защиты заключается в том, что вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает за­щищать свои ведомственные интересы, глубоко не вникая в существо разногласий.

Установленный административный порядок рассмотрения не лишает права лица обжаловать акты ненормативного характера, действия и без­действие налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке.

Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалова­ны в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает пра­ва на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 Кодекса), а также не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия (ст. 141 Кодекса).

Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (иско­вого заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц и судебное разрешение разногласий в порядке, установленном гражданским и арбитражным процессуальным законо­дательством, иными федеральными законами.

Право налогоплательщиков на судебное разбирательство возникших разногласий закреплено в ст. 137-138 Кодекса. В самых общих чертах порядок судебной защиты прав налогоплательщика следующий:

• определение подведомственности ведения дел;

• разграничение компетенции по рассмотрению споров (виды ис­ков);

• исполнение решения суда;

• обжалование решения в вышестоящих судебных инстанциях.

Споры юридических лиц и граждан-предпринимателей подведом­ственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являю­щихся индивидуальными предпринимателями, — судам общей юрис­дикции.

Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следую­щие виды исков: о признании недействительным ненормативного акта налогового органа; о признании недействительным нормативного акта налогового органа; о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа; о признании поручения не под­лежащим исполнению; о возврате из бюджета уплаченных или излиш­не взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; о возмещении убыт­ков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.

Кратко дадим характеристику двух видов исков, часто встречаю­щихся в практической деятельности хозяйствующих субъектов.

1. Иск о признании недействительным решения налогового органа (или другого ненормативного акта налогового органа).

Предмет обжалования по данному иску — решение налогового орга­на о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки.

По новым правилам с 2007 г. штрафы взыскиваются во внесудебном порядке. Организациям, не согласным с наложением санкций, придет­ся сначала уплатить штраф и лишь затем доказывать свою правоту в суде. Правда, новации предусматривают десятидневную отсрочку вступле­ния в силу решения о штрафе, чтобы налогоплательщик мог обжало­вать его в вышестоящем налоговом органе; и только после того, как ре­шение вступит в силу, можно искать защиту в суде. А пока подается иск, налоговые органы смогут во внесудебном порядке списать с орга­низации штраф.

2. Иск о возмещении убытков, причиненных действиями (бездей­ствием) налоговых органов. Следует учитывать, что принятие убыт­ков и порядок их возмещения регулируются гражданским законода­тельством.

Как вытекает из ст. 15 Гражданского кодекса, убытки могут быть двух видов: прямые и в виде упущенной выгоды. Требование о возмеще­нии убытков должно подтверждаться надлежащими доказательства­ми. Иногда действия налоговых органов влекут за собой не только воз­мещение должником причиненных убытков, но и уплату им штрафов и пеней. Основанием для этого может служить нарушение должником обязательств, например, по договору налогового кредита.

Преимущества судебного разрешения конфликтов проявляются в четкой определенности всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством и относительной объективности рассмотрения спо­ра. Кроме того, имеется возможность по некоторым видам исков запре­тить налоговому органу списывать недоимку и пени до решения вопроса по существу, а также получить исполнительный лист для принудитель­ного исполнения решения суда.[33]

К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высо­кие затраты на адвоката и судебные издержки.

Особый способ судебной защиты прав налогоплательщика — обра­щение в Конституционный суд РФ. Подобное обращение возможно лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.

<< | >>
Источник: Евстигнеев Е. Н.. Налоги и налогообложение. 5-е изд. (+CD с мультимедийным учебным ком­плексом). — СПб.: Питер, — 304 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»).. 2008

Еще по теме 4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков:

  1. Судебная защита прав и свобод человека и гражданина
  2. 5.9. Государственная и судебная защита прав и свободчеловека и гражданина
  3. Защита прав и интересов инвесторов в судебном порядке.
  4. Организация судебно-административной власти.
  5. ЗАЩИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
  6. 21.2. Спецификация и защита прав собственности
  7. Защита прав владельцев ценных бумаг
  8. Защита прав владельцев ценных бумаг
  9. 55 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ЗАЩИТУ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
  10. Вопрос 56. Защита трудовых прав работников: понятие, виды
  11. Вопрос 58. Защита трудовых прав работников профсоюзами. Самозащита работниками трудовых прав
  12. Государственные гарантии прав субъектов инвестиционной деятельности и защита инвестиций
  13. § 6.4. ОСОБЫЕ МЕРЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ И ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ ИНВЕСТОРОВ НА РЫНКЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ