4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков
В российском законодательстве обозначены два способа защиты прав налогоплательщиков: 1) административный; 2) судебный.
Административное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц предусматривает подачу жалобы соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа. Порядок административной защиты регулируется ст. 138-141 Кодекса.
Этот способ защиты прав предусматривает подачу налогоплательщиком жалобы в письменной форме в течение 3 месяцев со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. До принятия решения по этой жалобе ее можно отозвать на основании письменного заявления налогоплательщика (ст. 139 НК).
Срок рассмотрения жалобы — не позднее одного месяца со дня ее получения.
По итогам рассмотрения жалобы решение налогового органа (должностного лица) принимается в течение месяца. О принятом решении в течение 3 дней со дня его принятия сообщается в письменной форме налогоплательщику или иному обязанному лицу, подавшему жалобу (ст. 140 Кодекса).Преимущества административного способа — относительная простота процедуры обращения, быстрое рассмотрение жалобы, отсутствие пошлины, возможность уяснить точку зрения налогового органа по существу дела.
Основной недостаток административной защиты заключается в том, что вышестоящий налоговый орган зачастую предпочитает защищать свои ведомственные интересы, глубоко не вникая в существо разногласий.
Установленный административный порядок рассмотрения не лишает права лица обжаловать акты ненормативного характера, действия и бездействие налоговых органов и их должностных лиц в судебном порядке.
Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 Кодекса), а также не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия (ст. 141 Кодекса).
Судебный способ защиты предусматривает подачу жалобы (искового заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц и судебное разрешение разногласий в порядке, установленном гражданским и арбитражным процессуальным законодательством, иными федеральными законами.
Право налогоплательщиков на судебное разбирательство возникших разногласий закреплено в ст. 137-138 Кодекса. В самых общих чертах порядок судебной защиты прав налогоплательщика следующий:
• определение подведомственности ведения дел;
• разграничение компетенции по рассмотрению споров (виды исков);
• исполнение решения суда;
• обжалование решения в вышестоящих судебных инстанциях.
Споры юридических лиц и граждан-предпринимателей подведомственны арбитражным судам, а споры физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — судам общей юрисдикции.
Налогоплательщик может обратиться в суд и предъявить следующие виды исков: о признании недействительным ненормативного акта налогового органа; о признании недействительным нормативного акта налогового органа; о признании незаконными действий (бездействия) должностных лиц налогового органа; о признании поручения не подлежащим исполнению; о возврате из бюджета уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов.
Кратко дадим характеристику двух видов исков, часто встречающихся в практической деятельности хозяйствующих субъектов.
1. Иск о признании недействительным решения налогового органа (или другого ненормативного акта налогового органа).
Предмет обжалования по данному иску — решение налогового органа о взыскании недоимки, пеней и штрафов, принятое по результатам налоговой проверки.
По новым правилам с 2007 г. штрафы взыскиваются во внесудебном порядке. Организациям, не согласным с наложением санкций, придется сначала уплатить штраф и лишь затем доказывать свою правоту в суде. Правда, новации предусматривают десятидневную отсрочку вступления в силу решения о штрафе, чтобы налогоплательщик мог обжаловать его в вышестоящем налоговом органе; и только после того, как решение вступит в силу, можно искать защиту в суде. А пока подается иск, налоговые органы смогут во внесудебном порядке списать с организации штраф.
2. Иск о возмещении убытков, причиненных действиями (бездействием) налоговых органов. Следует учитывать, что принятие убытков и порядок их возмещения регулируются гражданским законодательством.
Как вытекает из ст. 15 Гражданского кодекса, убытки могут быть двух видов: прямые и в виде упущенной выгоды. Требование о возмещении убытков должно подтверждаться надлежащими доказательствами. Иногда действия налоговых органов влекут за собой не только возмещение должником причиненных убытков, но и уплату им штрафов и пеней. Основанием для этого может служить нарушение должником обязательств, например, по договору налогового кредита.
Преимущества судебного разрешения конфликтов проявляются в четкой определенности всех стадий судопроизводства процессуальным законодательством и относительной объективности рассмотрения спора. Кроме того, имеется возможность по некоторым видам исков запретить налоговому органу списывать недоимку и пени до решения вопроса по существу, а также получить исполнительный лист для принудительного исполнения решения суда.[33]
К недостатку судебной защиты можно отнести достаточно высокие затраты на адвоката и судебные издержки.
Особый способ судебной защиты прав налогоплательщика — обращение в Конституционный суд РФ. Подобное обращение возможно лишь после предварительного обращения в суд общей юрисдикции или арбитражный суд.
Еще по теме 4. Административная и судебная защита прав налогоплательщиков:
- Судебная защита прав и свобод человека и гражданина
- 5.9. Государственная и судебная защита прав и свободчеловека и гражданина
- Защита прав и интересов инвесторов в судебном порядке.
- Организация судебно-административной власти.
- ЗАЩИТА ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
- 21.2. Спецификация и защита прав собственности
- Защита прав владельцев ценных бумаг
- Защита прав владельцев ценных бумаг
- 55 ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ЗАЩИТУ ПРАВ ПОТРЕБИТЕЛЕЙ
- Вопрос 56. Защита трудовых прав работников: понятие, виды
- Вопрос 58. Защита трудовых прав работников профсоюзами. Самозащита работниками трудовых прав
- Государственные гарантии прав субъектов инвестиционной деятельности и защита инвестиций
- § 6.4. ОСОБЫЕ МЕРЫ ЗАЩИТЫ ПРАВ И ЗАКОННЫХ ИНТЕРЕСОВ ИНВЕСТОРОВ НА РЫНКЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ