8.2.5. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц

Акты ненормативного характера — это акты, имеющие индивиду­альный характер (относящиеся к конкретным налогоплательщикам, налоговым агентам, а не к неопределенному кругу лиц) и содержащие обязательные предписания для налогоплательщиков, налоговых аген­тов, влекущие определенные юридические последствия. К таким актам относятся постановления о взыскании налога, акт налоговой проверки, требование об уплате налога и др.

Нормативные правовые акты налоговых орг анов мо1ут быть об-жа- лованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должност­ных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вы­шестоящему должностному лицу) или в суд. Подача жалобы в выше­стоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу анало­гичной жалобы в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организация­ми и индивидуальными предпринимателями производится путем по­дачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбит­ражным процессуальным законодательством. Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или без­действия их должностных лиц физическими лицами, не явля-ющими- ся индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законо­дательством об обжаловании в суд неправомерных действий государ­ственных органов и-их должностных лиц.

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подастся соответственно в вышестоящий налого­вый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должно­стному лицу) подастся в течение трех месяцев со дня, когда налогопла­тельщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. К жа­лобе могут быть приложены обосновывающие ее документы. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответ­ственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налого­вому органу или должностному лицу.

Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вы­шестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жало­бе может ее отозвать на основании письменного заявления. Отзыв жа­лобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должност­ному лицу. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в те же сроки.

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налого­вым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее месяца со дня ее получения.

По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа выше­стоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налого­вом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие дол­жностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вы­шестоящее должностное лицо) вправе вынссти решение по существу.

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе при­нимается в течение месяца.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жа­лобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству РФ, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение об­жалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, при­нявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматривают­ся и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессу­альным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.