7.3.2. Налоговая система Германии
Соответственно бюджетная система Германии включает бюджет федерации, бюджеты 16 земель и более 11 тыс. общин. Бюджеты всех перечисленных звеньев объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет». Доля налогов в доходах сводного бюджета на протяжении многих лет составляет примерно 80%.
Налоговая система Германии насчитывает примерно 50 видов налогов, которые значительно различаются по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Крупнейшие налоги Германии:
- подоходный - с физических лиц,
- налог на добавленную стоимость (НДС),
- промысловый налог,
- акцизы на нефтепродукты и табак,
- корпорационный налог,
- налог с владельцев автотранспорта,
- поземельный налог,
- страховой налог,
- имущественные налоги,
- налог с наследства и дарений.
Наиболее яркая отличительная особенность налоговой системы Германии — сложное, многоступенчатое распределение совокупных налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы, направленное на выравнивание экономического развития отдельных регионов (земель).
Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства, можно разделить на две группы:
- закрепленные за соответствующим административно-территориальным звеном и поступающие в его распоряжение в полном объеме - собственные налоги;
- распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней - общие налоги.
Распределение налогов между звеньями бюджетной системы представлено в таблице 7.4.
Таблица 7.4 Распределение налогов в Германии (в %)
|
Налоговые поступления распределяются по двум направлениям: вертикально, т.е.
между федерацией, землями и частично общинами и горизонтально, т.е. между отдельными землями, а также внутри земель, между входящими в их состав общинами (горизонтальное или межземельное финансовое выравнивание).Рассмотрим отдельные налоги Германии.
Подоходный налог с физических лиц. Этот налог взимается независимо от гражданства налогоплательщика, т.е. по фактическому проживанию. Если физическое лицо находилось на территории Германии не менее 6 месяцев в году, то оно считается налоговым резидентом для целей налогообложения.
Резиденты уплачивают налог с доходов из всех источников, нерезиденты - с доходов, полученных в Германии. Подоходный налог может уплачиваться по декларации и «у источника» выплаты дохода.
Общая величина доходов определяется путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64 лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту. Из оставшейся суммы вычитаются особые расходы (затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и др.) и непредвиденные расходы - вынужденные затраты налогоплательщика, если они превышают установленные лимиты (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.п.).
Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум на домашнее хозяйство, предоставляемый одинокому налогоплательщику, имеющему хотя бы одного ребенка, необлагаемая сумма на ребенка и некоторые другие. После всех вычетов остается облагаемый доход.
Важной отличительной особенностью подоходного обложения в Германии выступает наличие системы семейного налогообложения. Суть концепции семейного налогообложения сводится к тому, что особенности имущественного статуса и заработков отдельных лиц, состоящих в определенной степени родства, подлежат учету при определении порядка налогообложения, а в отдельных случаях могут облагаться совместно.
В результате для супругов налог исчисляется наполовину от общей суммы доходов супругов, а потом увеличивается в два раза. Несложно отметить, что в случаях, когда разница в величине доходов супругов значительна, такая форма обложения доходов очень выгодна плательщикам, так как ведет к существенной экономии средств по сравнению с уплатой налогов раздельно при общем режиме налогообложения.Ставки налога на доходы физических лиц представлены в таблице 7.5.
Таблица 7.5 Ставки налога на доходы физических лиц в Германии
|
Налог на прибыль организаций. Налоговыми резидентами являются юридические лица, которые: имеют юридический адрес в Германии или осуществляют управление компанией из Германии (наличие управляющего офиса (подразделения) в стране.)
Плательщики-резиденты облагаются налогом по всем своим доходам, нерезиденты - по доходам, полученным в Германии. Характерной особенностью корпорационного обложения является формирование освобождаемых от обложения многочисленных резервных фондов (для компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы, энергию; для средств, полученных компанией в результате изменения оценочной стоимости ее имущества; для прибыли, поступившей от реализации имущества предприятия, для резервов, формируемых с целью покрытия вполне вероятных будущих затрат и потерь).
Из подлежащей обложению прибыли разрешено вычитать пожертвования на общественно полезные, научные и государственно-политические цели, представительские расходы, величина которых строго регламентируется, и некоторые другие. Законодательство запрещает вычет расходов частного характера.
Ставка налога на нераспределенную и распределенную прибыль составляет 25%.
Налог на добавленную стоимость. НДС облагается вся система общественного и частного потребления. Налогом не облагаются медицинские услуги и квартплата, а также услуги частных школ, театров, музеев, благотворительных союзов и т.п. От налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по экспорту на основе принципа страны назначения (потребления), по которому налог получает страна, назначения в соответствии со своим законодательством.
Основная ставка налога составляет 19%; льготная ставка - 7%, которая распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта.
Еще по теме 7.3.2. Налоговая система Германии:
- А). Германия в 1945-1949 гг. 1. Декларация о поражении Германии и взятии на себя верховной власти в отношении Германии правительствами СССР, США, Великобритании и Франции
- ДЕНЕЖНАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ
- Финансовая система Германии
- 69.ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА ГЕРМАНИИ
- СИСТЕМА МЕТОДОВ ОЦЕНКИ СПОСОБНОСТЕЙ ПРЕТЕНДЕНТОВ В ГЕРМАНИИ
- 1.1. налоговый кодекс российской федерации в системе налоговых отношений
- 2.1. Становление и развитие налоговой системы РФ. Налоговый кодекс РФ
- 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
- 1. Понятие налоговой системы и налоговой политики
- 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
- 14.2. Формирование эффективной налоговой системы в Российской Федерации Основные задачи, решаемые в ходе налоговой реформы
- 2.1. Налоговое законодательство Российской Федерации о налоговой системе
- 1 1 . НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ
- 1 1 . НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАК СОСТАВЛЯЮЩАЯ ЧАСТЬ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ СТРАНЫ
- 1.4. налоговое бремя в российской налоговой системе
- Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
- 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования