7.2.6. Постановка на налоговый учёт, порядок и сроки уплаты ЕНВД
Как правило, плательщики единого налога на вменённый доход встают на учёт по месту осуществления деятельности. Но те из них, кто занимается перевозкой пассажиров и грузов, размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учёт, соответственно, по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Пример. Рассчитаем сумму вменённого дохода по автотранспортной организации ООО «Люкс», занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности.
Базовая доходность 6000 р. в месяц.
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц.
Корректирующие коэффициенты:
К1 = 1,15; К2 = 0,75.
Исходя из этих показателей, определим размер вменённого дохода данной организации в расчёте на налоговый период (первый квартал).
Размер вменённого дохода на налоговый период: 36 000 х 25 х 3 х х 1,15 х 0,75 = 2 328 750 р.
Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода: 2 328 750 х 15% = 349 312,5 р.
Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюджет не позднее 25 апреля 34 932,5 р.
Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.
Теперь собственно о перспективах.
Окончательно отменить гл.
26.3 НК РФ предполагается только с 1 января 2018 г.Изменение 1. В 2013 г. ЕНВД станет добровольным.
Начнём с самого главного изменения. С 2013 г. вы сможете сами решать, платить вам ЕНВД или нет. Именно так сказано в п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции. Таким образом, если этот спецрежим по тем или иным причинам вам не подходит, вы сможете снять компанию с учёта как плательщика ЕНВД и сменить налоговый режим на более привлекательный.
Только учтите, что добровольно отказаться от вменёнки и перейти на другой режим можно лишь с начала календарного года. Именно такой вывод следует из новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ. То есть, если вы хотите уйти от ЕНВД уже с 1 января 2013 г., именно эту дату и указывайте в заявлении.
Обратите внимание: если ваша компания вовсе перестанет заниматься бизнесом, который может быть вменённым, или нарушит критерии для этого спецрежима, она автоматически слетает с ЕНВД. Даже если вы сами не хотите от него отказываться.
В любом случае, что бы ни послужило причиной ухода от вме- нёнки, нужно подать в инспекцию заявление о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Налоговики снимут компанию с учёта с той даты, когда вы прекратили вести вменённую деятельность или перешли на другой налоговый режим. Либо с начала квартала, в котором были нарушены требования кодекса.
Направить заявление в инспекцию нужно в течение пяти рабочих дней с даты перехода на другой налоговый режим. В случае с добровольным отказом от вменёнки с будущего года крайний срок приходится на 15 января 2013 г.
Если же ваше руководство захочет в следующем году перевести бизнес на вменёнку (скажем, по новому виду деятельности), заявление о переходе на ЕНВД можно подать в свою инспекцию в любой момент.
Изменение 2. Сумма вменённого налога будет зависеть от того, сколько дней в месяце компания была на спецрежиме.
Другое важное изменение - размер вменённого дохода за квартал, в котором вы стали «вменёнщиком», нужно будет рассчитывать начиная с даты постановки на учёт.
Аналогичное правило действует и в случае, когда компания прекращает вменённую деятельность. Тут сумму единого налога надо определять с первого дня налогового периода и до даты снятия с учёта.
Пример: Расчёт вменённого дохода за неполный месяц в 2013 г.
ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013 г. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведёт на территории г. Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введён ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учёт как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.
Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учёта коэффициентов К1 и К2):
7500 р. х 8 человек : 31 дн. х 11 дн. = 21 290,32 р.
Напомним, что до 01.01.2013 г. ЕНВД определялось исключительно за полные месяцы. Скажем, если организация начала вменённую деятельность в мае, при расчёте вменённого дохода за II квартал учитывалась величина физического показателя только за июнь.
Изменение 3. Для расчёта предельного количества работников надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность.
Например, при подсчёте среднесписочной численности в число работников не входят внешние совместители. Об этом в своё время сказали чиновники из Минфина России в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/103. Также не надо было учитывать сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Но вот с нового года в расчёт средней численности придётся включать и совместителей, и подрядчиков.
Изменение 4. Единый налог можно уменьшать только на сумму пособий, выплаченных за счёт средств компании
Как известно, вменёнщики свои расходы не учитывают. А платят налог с фиксированного показателя. При этом сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные пособия по временной нетрудоспособности и страховые взносы во внебюджетные фонды. Но не более чем на 50%.
Подчеркнём, сумму этих платежей вычитают не из вменённого дохода, а из рассчитанного с него налога. Всё это правила п. 2 ст. 346.32 НК РФ.А в новом законе уточнено: уменьшить сумму налога можно только на ту часть больничных, которую компания выплачивает за свой счёт. То есть за первые три дня болезни. И это справедливо. Ведь выплаты за дни болезни начиная с четвёртого - это уже расходы фонда социального страхования РФ.
По сути, данное правило негласно действует и сейчас. Просто теперь его закрепили в Налоговом кодексе.
Изменение 5. Вдвое выросла базовая доходность для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети или общепита, если площадь земли не превышает 10 квадратных метров
С 1 января 2013 г. базовая доходность составит 10 000 р. по одному земельному участку.
В таблице 7.3 проведён анализ изменений законодательства по единому налогу на вменённый доход в 2013 г.
7.3. Анализ изменений законодательства по единому налогу на вменённый доход в 2013 году
Что изменилось |
С 1 января 2013 і |
До 1 января 2013 і
Установлен коэффициент- дефлятор К1 на 2013 г.
Приказ Минэкономразвития РФ от 31.10.2012 № 707
Единый налог на вменённый доход
К1, необходимый для расчёта налоговой базы по ЕНВД, равен 1,569
Примечание редакции: при расчёте суммы ЕНВД за налоговые периоды 2013 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,569. Упомянутый коэффициент в 2013 г. выше, чем в 2012 г. А значит, и налоговая нагрузка возрастёт
Коэффициент К1 установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от 01.11.2011 №612)
Ограничения для применения вменёнки организациями потребительской кооперации
Пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ
До 31.12.2017 г. ограничение по численности работников не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации
Указанные компании вправе не ограничивать численность работников в целях применения ЕНВД только до конца 2012 г.
Изменения внесены Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Переход на уплату ЕНВД стал добровольным П. 1 ст. 346.28 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Организации и предприниматели могут добровольно перейти на ЕНВД при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории данный режим введен органами местного самоуправления. В таком случае нужно встать на учёт в ИФНС, подав заявление в течение 5 дней с момента начала работы на вменёнке. Датой постановки на учёт считается день начала применения спецрежима, указанный в заявлении | Компании и ИП переходят на вменёнку в обязательном порядке, если на соответствующей территории данный спецрежим введён органами местного самоуправления и налогоплательщики отвечают установленным требованиям |
Изменён порядок снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД Абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Заявление о снятии с учёта нужно подать в инспекцию в течение 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности, перехода на иной режим или с последнего дня месяца налогового периода, в котором нарушены установленные требования. Примечание редакции: если организация решила уйти с ЕНВД с 2013 г., то заявление с учётом праздничных дней нужно подать в ИФНС до 15.01.2013 г. Датой снятия с учёта в этом случае считается день перехода на иной налоговый режим (письма Минфина РФ от 06.11.2012 № 03-11-06/3/75, от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70) | Заявление о снятии с учёта плательщика ЕНВД предоставляется в течение 5 дней со дня прекращения им предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом |
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Ограничение для применения ЕНВД по количеству работников определяется исходя из их средней численности Пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Лимит по количеству работников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из средней численности сотрудников. Примечание редакции: напомним, что согласно Приказу Росстата от 24.10.2011 № 435 показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Таким образом, теперь количество работников, учитываемое для целей применения ЕНВД, увеличилось | Лимит по количеству работников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из среднесписочной численности сотрудников |
Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется вменёнка Пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НКРФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Вменёнка применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (пользование) мест для стоянки. Примечание редакции: Минфин РФ и сейчас уверен, что в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств нужно переходить на ЕНВД (письма от 17.08.2011 № 03-11-11/211, от 20.10.2010 № 03-11- 11/273) | Вменённый режим применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств |
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Скорректировано понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомото- транспортных средств» Ст. 346.27 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | С 2013 г. под «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспорт- ных средств» будут подпадать и платные услуги по проведению техосмотра. Соответственно, при их осуществлении можно применять ЕНВД. Примечание редакции: в настоящее время вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным. Минфин РФ считает, что подобная деятельность под вменёнку не подпадает (письма от 14.09.2010 № 03-11- 06/3/127, от 12.11.2009 № 03-11-09/371). У судей же противоположная позиция по данному вопросу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 № А05-14092/2010, ФАС Центрального округа от 27.02.2010 № А14-13564/2009/398/24) | |
ЕНВД при размещении рекламы на транспорте Пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств Примечание редакции: отметим, что неконкретная формулировка данной нормы вызывала вопросы у налогоплательщиков. Однако Минфин РФ разъяснял, что под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (письмо от 25.01.2010 № 03-11-09/03) | Вменёнка применяется в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах |
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Уточнено понятие «розничная торговля» | С 2013 г. в кодексе чётко прописывается, что ЕНВД не применяется в отношении деятельности ломбардов по реализации невостребованных вещей. | |
Абз. 12 ст. 346.27 НКРФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Примечание редакции: Минфин РФ придерживался такой позиции и до указанной поправки (письмо от 23.04.2012 № 03-11-09/30) | |
Увеличен размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участков площадью не более 10 кв. метров | 10 000 р. за каждый переданный в аренду надел | 5 000 р. за каждый участок, переданный в аренду |
П. 3 ст. 346.29 НК РФ | ||
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ |
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Изменён порядок расчёта вменённого налога, если деятельность велась неполный месяц П. 10 ст. 346.29 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Расчёт осуществляется с момента постановки на учёт (либо до дня снятия с учёта) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности | Расчёт производится исходя из количества полных месяцев работы, начиная с того, который следует за месяцем регистрации организации или ИП. При прекращении деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается, начиная с первого числа месяца, в котором налогоплательщик был снят с учёта |
Взносы на добровольное личное страхование работников уменьшат ЕНВД П. 2 ст. 346.32 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, сумму пособий и фиксированных платежей, уплачиваемых ИП, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников. При этом установлено, что платежи по договорам последнего вида уменьшают налог, если: - у страховых организаций имеются необходимые лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ; - договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем; - сумма страховой выплаты по таким контрактам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем | Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на сумму пособий и фиксированных платежей, уплачиваемых ИП |
Что изменилось | С 1 января 2013 г. | До 1 января 2013 г. |
Скорректирован порядок уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды Пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ | Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, которые уплачены в данном квартале | Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, уплаченных за данный квартал |
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | ||
Снято ограничение для уменьшения предпринимателем суммы ЕНВД П. 2.1 ст. 346.32 НК РФ Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ | Предприниматели, не имеющие наёмных работников, уменьшают ЕНВД на всю сумму взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФФОМС Примечание редакции: из новой нормы следует, что коммерсанты, производящие выплаты физлицам, не смогут уменьшить сумму единого налога | Предприниматели уменьшают налог на сумму взносов как за себя, так и за наёмных работников. Однако ЕНВД нельзя скостить более чем на 50% |
На рисунке 7.3 представлен образец налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.
02908014 |
Вмененный доход будет рассчитываться с даты, указанной в уведомлении о постановке на учёт (снятии с учёта) по установленной формуле.
Рис. 7.3. Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности |
Планируется исключить возможность уменьшения индивидуальным предпринимателем суммы ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование.
Еще по теме 7.2.6. Постановка на налоговый учёт, порядок и сроки уплаты ЕНВД:
- 22.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- 2.1.5. Постановка на учёт в налоговых органах юридических и физических лиц в качестве налогоплательщиков
- 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
- 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
- Налоговая ставка Порядок и сроки уплаты единого налога
- Налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты
- Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
- 76. ИСЧИСЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕНВД
- Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
- 2.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
- 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций