<<
>>

7.2.6. Постановка на налоговый учёт, порядок и сроки уплаты ЕНВД

Для постановки на налоговый учёт налогоплательщики обязаны подать заявление в налоговый орган. Оно подаётся в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельно­сти, подлежащей налогообложению единым налогом.

Как правило, плательщики единого налога на вменённый доход встают на учёт по месту осуществления деятельности. Но те из них, кто занимается перевозкой пассажиров и грузов, размещением рекла­мы на транспортных средствах, обязаны встать на учёт, соответствен­но, по месту нахождения организации или месту жительства предпри­нимателя.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример. Рассчитаем сумму вменённого дохода по автотранс­портной организации ООО «Люкс», занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показате­лей, характеризующих эту сферу деятельности.

Базовая доходность 6000 р. в месяц.

Количество автотранспортных средств, используемых для пере­возки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц.

Корректирующие коэффициенты:

К1 = 1,15; К2 = 0,75.

Исходя из этих показателей, определим размер вменённого дохода данной организации в расчёте на налоговый период (первый квартал).

Размер вменённого дохода на налоговый период: 36 000 х 25 х 3 х х 1,15 х 0,75 = 2 328 750 р.

Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщи­ком по итогам налогового периода: 2 328 750 х 15% = 349 312,5 р.

Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюд­жет не позднее 25 апреля 34 932,5 р.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казна­чейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

Теперь собственно о перспективах.

Окончательно отменить гл.

26.3 НК РФ предполагается только с 1 января 2018 г.

Изменение 1. В 2013 г. ЕНВД станет добровольным.

Начнём с самого главного изменения. С 2013 г. вы сможете сами решать, платить вам ЕНВД или нет. Именно так сказано в п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции. Таким образом, если этот спецре­жим по тем или иным причинам вам не подходит, вы сможете снять компанию с учёта как плательщика ЕНВД и сменить налоговый режим на более привлекательный.

Только учтите, что добровольно отказаться от вменёнки и перей­ти на другой режим можно лишь с начала календарного года. Именно такой вывод следует из новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ. То есть, если вы хотите уйти от ЕНВД уже с 1 января 2013 г., именно эту дату и указывайте в заявлении.

Обратите внимание: если ваша компания вовсе перестанет зани­маться бизнесом, который может быть вменённым, или нарушит кри­терии для этого спецрежима, она автоматически слетает с ЕНВД. Даже если вы сами не хотите от него отказываться.

В любом случае, что бы ни послужило причиной ухода от вме- нёнки, нужно подать в инспекцию заявление о снятии с учёта в качест­ве плательщика ЕНВД. Налоговики снимут компанию с учёта с той даты, когда вы прекратили вести вменённую деятельность или пере­шли на другой налоговый режим. Либо с начала квартала, в котором были нарушены требования кодекса.

Направить заявление в инспекцию нужно в течение пяти рабочих дней с даты перехода на другой налоговый режим. В случае с добро­вольным отказом от вменёнки с будущего года крайний срок прихо­дится на 15 января 2013 г.

Если же ваше руководство захочет в следующем году перевести бизнес на вменёнку (скажем, по новому виду деятельности), заявление о переходе на ЕНВД можно подать в свою инспекцию в любой момент.

Изменение 2. Сумма вменённого налога будет зависеть от того, сколько дней в месяце компания была на спецрежиме.

Другое важное изменение - размер вменённого дохода за квартал, в котором вы стали «вменёнщиком», нужно будет рассчитывать начи­ная с даты постановки на учёт.

Аналогичное правило действует и в случае, когда компания пре­кращает вменённую деятельность. Тут сумму единого налога надо оп­ределять с первого дня налогового периода и до даты снятия с учёта.

Пример: Расчёт вменённого дохода за неполный месяц в 2013 г.

ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013 г. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведёт на территории г. Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введён ЕНВД. Компания ре­шила платить этот налог и 21 января встала на учёт как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учёта коэффици­ентов К1 и К2):

7500 р. х 8 человек : 31 дн. х 11 дн. = 21 290,32 р.

Напомним, что до 01.01.2013 г. ЕНВД определялось исключитель­но за полные месяцы. Скажем, если организация начала вменённую деятельность в мае, при расчёте вменённого дохода за II квартал учи­тывалась величина физического показателя только за июнь.

Изменение 3. Для расчёта предельного количества работников надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность.

Например, при подсчёте среднесписочной численности в число работников не входят внешние совместители. Об этом в своё время сказали чиновники из Минфина России в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/103. Также не надо было учитывать сотрудников, рабо­тающих по договорам гражданско-правового характера.

Но вот с нового года в расчёт средней численности придётся включать и совместителей, и подрядчиков.

Изменение 4. Единый налог можно уменьшать только на сумму пособий, выплаченных за счёт средств компании

Как известно, вменёнщики свои расходы не учитывают. А платят налог с фиксированного показателя. При этом сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные пособия по временной нетрудоспо­собности и страховые взносы во внебюджетные фонды. Но не более чем на 50%.

Подчеркнём, сумму этих платежей вычитают не из вме­нённого дохода, а из рассчитанного с него налога. Всё это правила п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

А в новом законе уточнено: уменьшить сумму налога можно только на ту часть больничных, которую компания выплачивает за свой счёт. То есть за первые три дня болезни. И это справедливо. Ведь выплаты за дни болезни начиная с четвёртого - это уже расходы фонда социального страхования РФ.

По сути, данное правило негласно действует и сейчас. Просто те­перь его закрепили в Налоговом кодексе.

Изменение 5. Вдвое выросла базовая доходность для услуг по пе­редаче во временное владение и (или) в пользование земельных участ­ков для размещения объектов торговой сети или общепита, если пло­щадь земли не превышает 10 квадратных метров

С 1 января 2013 г. базовая доходность составит 10 000 р. по одно­му земельному участку.

В таблице 7.3 проведён анализ изменений законодательства по единому налогу на вменённый доход в 2013 г.

7.3. Анализ изменений законодательства по единому налогу на вменённый доход в 2013 году

Что изменилось
С 1 января 2013 і

До 1 января 2013 і

Установлен коэффициент- дефлятор К1 на 2013 г.

Приказ Минэкономраз­вития РФ от 31.10.2012 № 707

Единый налог на вменённый доход

К1, необходимый для расчёта налоговой базы по ЕНВД, равен 1,569

Примечание редакции: при расчёте суммы ЕНВД за налоговые периоды 2013 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,569. Упомянутый коэффициент в 2013 г. выше, чем в 2012 г. А значит, и налоговая нагрузка возрастёт

Коэффициент К1 установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэ­кономразвития РФ от 01.11.2011 №612)

Ограничения для приме­нения вменёнки органи­зациями потребитель­ской кооперации

Пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ

До 31.12.2017 г. ограничение по численности работников не распространяется на организации потребительской коопера­ции, а также хозяйственные общества, единственными учреди­телями которых являются такие организации

Указанные компании вправе не ограничивать численность работников в целях примене­ния ЕНВД только до конца 2012 г.

Изменения внесены Фе­деральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Переход на уплату ЕНВД стал добровольным

П. 1 ст. 346.28 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Организации и предприниматели могут добровольно перейти на ЕНВД при соблюдении установленных ограничений, а так­же если на соответствующей территории данный режим введен органами местного самоуправления.

В таком случае нужно встать на учёт в ИФНС, подав заявление в течение 5 дней с момента начала работы на вменёнке. Датой постановки на учёт считается день начала применения спецре­жима, указанный в заявлении

Компании и ИП переходят на вменёнку в обязательном по­рядке, если на соответствую­щей территории данный спец­режим введён органами мест­ного самоуправления и нало­гоплательщики отвечают ус­тановленным требованиям
Изменён порядок снятия с учёта в качестве пла­тельщика ЕНВД

Абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Заявление о снятии с учёта нужно подать в инспекцию в тече­ние 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности, пе­рехода на иной режим или с последнего дня месяца налогового периода, в котором нарушены установленные требования.

Примечание редакции: если организация решила уйти с ЕНВД с 2013 г., то заявление с учётом праздничных дней нужно подать в ИФНС до 15.01.2013 г. Датой снятия с учёта в этом случае считается день перехода на иной налоговый ре­жим (письма Минфина РФ от 06.11.2012 № 03-11-06/3/75, от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70)

Заявление о снятии с учёта плательщика ЕНВД предос­тавляется в течение 5 дней со дня прекращения им предпри­нимательской деятельности, облагаемой единым налогом

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Ограничение для приме­нения ЕНВД по количе­ству работников опреде­ляется исходя из их средней численности

Пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Лимит по количеству работников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из средней численности сотруд­ников.

Примечание редакции: напомним, что согласно При­казу Росстата от 24.10.2011 № 435 показатель «средняя чис­ленность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему со­вместительству и по гражданско-правовым договорам. Таким образом, теперь количество работников, учитываемое для це­лей применения ЕНВД, увеличилось

Лимит по количеству работ­ников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из среднесписочной численности сотрудников
Расширен перечень ви­дов деятельности, в от­ношении которых при­меняется вменёнка

Пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 НКРФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Вменёнка применяется при оказании услуг по ремонту, техни­ческому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (пользование) мест для стоянки.

Примечание редакции: Минфин РФ и сейчас уверен, что в отношении услуг по ремонту и техническому обслужи­ванию мототранспортных средств нужно переходить на ЕНВД (письма от 17.08.2011 № 03-11-11/211, от 20.10.2010 № 03-11- 11/273)

Вменённый режим применя­ется при оказании услуг по ремонту, техническому об­служиванию и мойке авто­транспортных средств

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Скорректировано поня­тие «услуги по ремонту, техническому обслужи­ванию и мойке автомото- транспортных средств»

Ст. 346.27 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

С 2013 г. под «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспорт- ных средств» будут подпадать и платные услуги по проведению техосмотра. Соответственно, при их осуществлении можно применять ЕНВД.

Примечание редакции: в настоящее время вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным. Минфин РФ считает, что подобная деятельность под вменёнку не подпадает (письма от 14.09.2010 № 03-11- 06/3/127, от 12.11.2009 № 03-11-09/371). У судей же противоположная позиция по данному вопросу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 № А05-14092/2010, ФАС Центрального округа от 27.02.2010 № А14-13564/2009/398/24)

ЕНВД при размещении рекламы на транспорте

Пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

ЕНВД может применяться при размещении рекламы с исполь­зованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств

Примечание редакции: отметим, что неконкретная формулировка данной нормы вызывала вопросы у налогопла­тельщиков. Однако Минфин РФ разъяснял, что под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (письмо от 25.01.2010 № 03-11-09/03)

Вменёнка применяется в от­ношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Уточнено понятие «роз­ничная торговля» С 2013 г. в кодексе чётко прописывается, что ЕНВД не применяется в отношении деятельно­сти ломбардов по реализации невостребованных вещей.
Абз. 12 ст. 346.27 НКРФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Примечание редакции: Минфин РФ придерживался такой позиции и до указанной поправки (письмо от 23.04.2012 № 03-11-09/30)
Увеличен размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участ­ков площадью не более 10 кв. метров 10 000 р. за каждый переданный в аренду надел 5 000 р. за каждый участок, переданный в аренду
П. 3 ст. 346.29 НК РФ
Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Изменён порядок расчёта вменённого налога, если деятельность велась не­полный месяц

П. 10 ст. 346.29 НК РФ

Изменения внесены Феде­ральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Расчёт осуществляется с момента постановки на учёт (либо до дня снятия с учёта) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности Расчёт производится исходя из коли­чества полных месяцев работы, начи­ная с того, который следует за меся­цем регистрации организации или ИП. При прекращении деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачива­ется, начиная с первого числа месяца, в котором налогоплательщик был снят с учёта
Взносы на добровольное личное страхование ра­ботников уменьшат ЕНВД

П. 2 ст. 346.32 НК РФ

Изменения внесены Феде­ральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, сумму пособий и фиксированных платежей, уплачиваемых ИП, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников. При этом установлено, что платежи по договорам последнего вида уменьшают налог, если:

- у страховых организаций имеются необходимые лицен­зии, выданные в соответствии с законодательством РФ;

- договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несча­стных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

- сумма страховой выплаты по таким контрактам не пре­вышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем

Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхова­ние, на сумму пособий и фиксиро­ванных платежей, уплачиваемых ИП

Что изменилось С 1 января 2013 г. До 1 января 2013 г.
Скорректирован порядок уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды

Пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ

Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, которые уплачены в данном квартале Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, уплаченных за данный квар­тал
Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Снято ограничение для уменьшения предприни­мателем суммы ЕНВД

П. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

Изменения внесены Фе­деральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Предприниматели, не имеющие наёмных работников, умень­шают ЕНВД на всю сумму взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФФОМС

Примечание редакции: из новой нормы следует, что коммерсанты, производящие выплаты физлицам, не смогут уменьшить сумму единого налога

Предприниматели уменьшают налог на сумму взносов как за себя, так и за наёмных работ­ников. Однако ЕНВД нельзя скостить более чем на 50%

На рисунке 7.3 представлен образец налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.

02908014

Вмененный доход будет рассчитываться с даты, указанной в уве­домлении о постановке на учёт (снятии с учёта) по установленной формуле.

Рис. 7.3. Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности

Планируется исключить возможность уменьшения индивидуаль­ным предпринимателем суммы ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными пред­принимателями за своё страхование.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 7.2.6. Постановка на налоговый учёт, порядок и сроки уплаты ЕНВД:

  1. 22.2.3. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок и сроки уплаты ЕНВД
  2. Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  3. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
  4. 2.1.5. Постановка на учёт в налоговых органах юридических и физических лиц в качестве налогоплательщиков
  5. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  6. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  7. Налоговая ставка Порядок и сроки уплаты единого налога
  8. Налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты
  9. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  10. 28.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация
  11. 76. ИСЧИСЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕНВД
  12. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  13. 2.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
  14. 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций