<<
>>

6.8.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение разницы между доходами и расходами. Сумма единого налога за отчетный период рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расхо­дов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов.

Обратите внимание! Страховые взносы на обяза­тельное пенсионное страхование при расчете единого налога в полном размере включаются в состав расхо­дов (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). По­собия по временной нетрудоспособности, выплаченные работодателем своим работникам за счет собствен­ных средств, включаются в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Пример__________________________________________

ООО «Рассвет» применяет упрощенную систему налогообложе­ния с 1 января 2008 года.

В качестве объекта налогообложения организация выбрала до­ходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма доходов организации за 1-е полугодие составила 1 800 000 руб., а величина расходов - 1 500 000 руб. За I квартал 2007 года эти показатели составили:

- доходы - 800 000 руб.;

- расходы - 700 000 руб.

Авансовый платеж за первый квартал - 15 000 руб. ((800 000 руб. - 700 000 руб.) х 15 процентов).

К уплате в бюджет за 1-е полугодие 2008 года причитается 45 000 руб. ((1 800 000 руб. - 1 500 000 руб.) х 15 процентов). Следо­вательно, по итогам II квартала 2008 года организация должна пере­числить авансовый платеж в размере 30 000 руб. (45 000 - 15 000).

На практике возможна ситуация, когда расходы окажутся больше доходов. Если отрицательный резуль­тат будет получен по итогам I квартала, 1-го полугодия или 9 месяцев, то перечислять квартальные авансовые платежи по единому налогу организации (предприни­мателю) не нужно.

Если же такая ситуация сложится по итогам года, то придется заплатить в бюджет минимальный налог. Величина минимального налога составляет 1 процент от суммы полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (календарного) года. Сум­ма минимального налога, уплаченная организацией за налоговый период, в котором получен убыток, присое­диняется к сумме убытков, перенесенных на будущее.

Налогоплательщик имеет право в следующие нало­говые периоды включить сумму разницы между упла­ченным минимальным налогом и налогом, исчислен­ным в общем порядке, в расходы при исчислении нало­говой базы, в том числе увеличить сумму убытков, кото­рые могут быть перенесены на будущее. Убытки, то есть превышение расходов, определяемых в установленном порядке, над доходами, полученные в одном налоговом периоде, не «пропадут» для предприятия.

Правда, если предприятие решило перейти на об­щий режим налогообложения или, наоборот, с общего на упрощенный, то «прошлые» убытки не будут прини­маться при расчете единого налога или налога на при­быль. Такое же мнение высказано в письме УМНС Рос­сии по г. Москве от 9 сентября 2003 г. № 21-09/49190 «О покрытии убытка, полученного до перехода на упро­щенную систему налогообложения».

А вот налогоплательщики, которые применяли уп­рощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убы­ток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка мо­жет быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, «не ис­пользованного» в отчетном налоговом периоде, перено­сится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов.

Пример__________________________________________

Используем условия предыдущего примера.

По итогам работы за 2008 год доходы ООО «Рассвет» составили 3 000 000 руб. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, равны 3 100 000 руб. Таким образом, организацией был получен убы­ток в размере 100 000 руб. (3 000 000 - 3 100 000).

Сумма минимального налога за 2008 год составила:

3 000 000 руб. х 1 процент = 30 000 руб.

В следующем году ООО «Рассвет» может уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму убытка и минимального налога (100 000 руб. + 30 000 руб.), уплаченного за 2007 год, но не более чем на 30 процентов.

Предположим, что по итогам работы ООО «Рассвет» за 2009 год сумма доходов составила 3 000 000 руб., а сумма расходов - 2 500 000 руб. Величина налоговой базы равна 500 000 руб. (3 000 000 - 2 500 000). Она может быть уменьшена на сумму убытка прошлых лет, включая уплаченный минимальный налог, но не более чем на 150 000 руб. (500 000 руб. х 30 процентов).

То есть всю сумму убытка за 2008 год можно вычесть из налого­вой базы по единому налогу за 2009 год.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 6.8.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:

  1. 4.13.2. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов
  2. 2.2.2. Если объектом налогообложения являются "доходы, уменьшенные на величину расходов"
  3. 4.14.3. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов
  4. 8.4. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
  5. 4.13.1. Если объектом налогообложения являются доходы
  6. 6.8.1. Если объектом налогообложения являются доходы
  7. 2.2.1. Если объектом налогообложения являются "доходы"
  8. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  9. 4.14.2. Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы
  10. Налоговый учет при смене объекта налогообложения Переход с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы"
  11. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  12. Порядок исчисления и уплаты налога при объекте налогообложения «доходы минус расходы»
  13. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  14. 1.Непредставление налоговой декларации .2.Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения