<<
>>

6.7.3. Расходы на оплату труда

Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда

Состав этих расходов определяется в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что глава 25 Налогового кодекса РФ раз­решает включать в состав расходов на оплату труда:

- любые начисления работникам в денежной и на­туральной форме, в том числе стимулирующие, компен­сационные, поощрительные;

- расходы, которые связаны с содержанием работ­ников.

Включение этих затрат в состав расходов разрешено при условии, что указанные начисления и расходы пре­дусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

Кроме того, к расходам на оплату труда относятся платежи по договорам добровольного и обязательного страхования работников (негосударственное пенсионное страхование, добровольное медицинское страхование и т. п.). Учтите, что расходы на добровольное страхова­ние работников можно учесть при расчете единого нало­га только в пределах норм, которые установлены пунк­том 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

Помимо этого, нужно помнить, что часть выплат ра­ботникам нельзя отнести к расходам на оплату труда. Речь идет о тех расходах организации, которые указаны в пунктах 21-29 статьи 270 Налогового кодекса РФ:

• расходы на любые виды вознаграждения, которые выплачиваются работникам не на основании трудовых договоров;

• премии, выплачиваемые за счет целевого финанси­рования;

• суммы материальной помощи;

• оплата дополнительного отпуска, который предостав­лен сверх отпуска, установленного законодательством;

• надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

• доходы (дивиденды, проценты) по акциям;

• оплата проезда к месту работы и обратно транспор­том общего пользования и ведомственным транспортом;

• оплата ценовых разниц при продаже сотрудникам товаров (работ, услуг) по льготным ценам;

• оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, круж­ках и клубах;

• оплату товаров для личного потребления работни­ков и т.

д.

При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания де­нежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения за­долженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Как оформлять расходы на оплату труда

Организации освобождены от ведения бухгалтерско­го учета (ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому расходы на оплату труда на счетах бухгалтерского учета не отра­жаются.

В то же время все записи в Книге учета доходов и расходов делаются на основании первичных докумен­тов. Для расчета сумм, подлежащих выплате сотрудни­кам, необходимо составить либо расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49), либо расчетную ведомость (форма № Т-51).

В первом случае на основании расчетно-платежной ведомости бухгалтер будет выдавать заработную плату работникам. А во втором случае необходимо дополни­тельно оформить платежную ведомость (форма № Т-52). Унифицированные формы первичной учетной докумен­тации по учету труда и его оплаты утверждены поста­новлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.

Ведомости по формам № Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей».

В расчетно-платежной и в платежной ведомостях указывается та сумма, которая должна быть выдана ра­ботникам. Однако возможно, что не все работники смо­гут получить причитающиеся им деньги. Поэтому на сумму фактически выданной заработной платы оформ­ляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2). А в расчетно-платежной или в платежной ведомости (соответственно графа 23 и графа 5) напротив фамилий тех работников, которые не получили начисленные сум­мы, нужно сделать пометку «Депонировано».

Учет расчетов с депонентами ведется в специальном реестре или в Книге учета депонентов. Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не перечисляется.

В Книге учета доходов и расходов указывается толь­ко та сумма заработной платы и прочих выплат, кото­рая фактически выдана сотрудникам. Если организа­ция перечисляет заработную плату работникам на лич­ные банковские счета, то составляется только расчетная ведомость (форма № Т-51).

Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения

Так как все организации (предприниматели), приме­няющие упрощенный метод налогообложения, исполь­зуют кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 Налогового кодекса РФ), расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения на дату:

- выдачи работникам денежных средств из кассы;

- перечисления денежных средств с расчетного счета организации на личные банковские счета сотрудников;

- передачи работникам продукции в счет заработ­ной платы.

Что касается выплаты зарплаты в натуральной фор­ме, то бухгалтеру нужно помнить следующее. Стать­ей 131 Трудового кодекса РФ установлено, что не менее 80 процентов заработной платы должно выплачиваться деньгами и только 20 процентов от суммы, подлежащей выплате сотруднику, может быть выдано в натуральной форме - продукцией, товарами, работами или услугами.

Следуя требованиям Трудового кодекса, работодате­ли обязаны выплачивать заработную плату каждые пол­месяца (ст. 136 Трудового кодекса РФ). Ту часть заработ­ной платы, которая выплачивается за первую половину месяца, принято называть авансом, а заработную плату за вторую половину месяца - окончательным расчетом.

Трудовой кодекс обязывает работодателей в пись­менной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, которая причитается ему на определенный период.

Аванс выплачивается уже после того, как первая половина месяца полностью отработана. Перед тем как выплатить аванс, бухгалтер должен начислить заработ­ную плату за первую половину месяца и выдать каждо­му работнику расчетный листок.

Следовательно, сумму выплаченного аванса бухгал­тер может учесть в составе расходов текущего месяца.

Записи в Книге учета доходов и расходов делаются на основании платежной ведомости.

Сумма денежных средств за вторую половину фак­тически отработанного месяца выплачивается, как пра­вило, в начале следующего месяца. Поэтому учесть в со­ставе расходов на оплату труда сумму окончательного расчета можно лишь в следующем месяце.

Как учитывать налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, вправе включить в расходы затраты на оплату труда, а также на выплату пособий по временной нетрудоспособности, при­читающихся работникам на основании законодательства РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Эти расходы учитываются применительно к поряд­ку, предусмотренному для исчисления налога на при­быль организаций статьей 255 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей любые начисления работ­никам в денежной или натуральной форме включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Следовательно, расходом на оплату труда признает­ся начисление в пользу работника, а не выплаченная ему сумма. Получается, что суммы налога на доходы физических лиц включаются в расходы организации в составе затрат на оплату труда. Однако, поскольку при применении «упрощенки» используется кассовый метод учета доходов и расходов, суммы удержанного на­лога включают в расходы после того, как он будет пере­числен в бюджет.

Такого мнения придерживаются и чиновники. В ка­честве примера можно привести письмо Минфина Рос­сии от 5 июля 2004 г. № 03-03-05/2/44.

То есть, по мнению авторов этого письма, организа­ции могут включить в состав расходов на оплату труда по подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового ко­декса РФ только те суммы, которые были фактически выплачены сотрудникам. Сумма же налога на доходы физических лиц, которая была удержана с начислен­ных доходов и перечислена в бюджет, в составе расхо­дов на оплату труда не учитывается. Нельзя учесть сум­мы НДФЛ и согласно подпункту 22 пункта 1 ста­тьи 346.16 Налогового кодекса РФ как налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации о налогах и сборах. По мнению под­московных налоговиков, работодатели при удержании и уплате НДФЛ исполняют обязанности налогового агента и перечисляют в бюджет сумму НДФЛ не за счет собственных средств.

Однако такая точка зрения не находит отклика в ар­битражных судах. Скажем, ФАС Московского округа в постановлениях от 22 февраля 2005 г. по делу № КА- А41/775-05 и от 13 мая 2005 г. по делу № КА-А41/3577- 05 (резолютивная часть оглашена 11 мая 2005 г.) при­шел к совершенно правильному выводу о том, что НДФЛ относится к расходам на оплату труда.

Материальная помощь

Часто сотрудникам организации, которые применя­ют упрощенную систему налогообложения, выплачива­ется материальная помощь: к отпуску, в связи с рожде­нием ребенка, в связи с первым вступлением в брак и др. Как учитывается выплаченная работникам мате­риальная помощь в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении «упрощенки»?

По мнению чиновников, такие выплаты не учитыва­ются при расчете единого налога. Причем в письме от 12 октября 2006 г. № 03-11-04/2/206 Минфин России просто заявил, что статья 255 Налогового кодекса РФ не содержит такого вида расходов, как затраты в виде вы­плаченных сумм материальной помощи. А раз так, ука­занные расходы не уменьшают налоговую базу по еди­ному налогу, уплачиваемому в связи с применением уп­рощенной системы налогообложения.

На самом деле материальную помощь не включить в расходы при расчете единого налога упрощенной сис­темы нельзя, поскольку она прямо поименована в пунк­те 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А это значит, - включить ее в расходы. А в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы, указан­ные в пункте 1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 ста­тьи 252 Налогового кодекса. Статья 252, в свою очередь, прямо указывает, что фирма вправе уменьшить полу­ченные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налого­вого кодекса РФ).

НДФЛ платить с сумм материальной помощи придет­ся. Организации, которые применяют упрощенную сис­тему, должны удержать с дохода сотрудников налог. Не придется платить налог лишь с материальной помо­щи, сумма которой не превышает 4000 руб. На это прямо указывает пункт 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Если же размер материальной помощи превышает 4000 руб., то с суммы сверх этого предела придется НДФЛ удержать. Исключение - материальная помощь, выданная сотруднику в связи с чрезвычайным обстоя­тельством или смертью члена семьи. Такие выплаты полностью не облагаются НДФЛ. Но здесь надо учесть следующий нюанс. Налоговый кодекс РФ не раскрыва­ет, кого считать членом семьи сотрудника. Поэтому сле­дует обратиться к статье 2 Семейного кодекса РФ. Она гласит, что членами семьи являются супруги, родители и дети. Такие же разъяснения привел и Минфин России в письме от 15 сентября 2004 г. № 03-05-01-04/12.

Премии

Премии, выплаченные сотрудникам, по-разному учитываются при расчете единого налога. Все зависит от характера поощрений.

Возможные варианты: премии предусмотрены в трудовых или коллективных договорах, выданы по приказу руководителя или по решению учредителей.

Если премии предусмотрены трудовыми или кол­лективными договорами, их можно включить в состав расходов при расчете единого налога. Ведь в данном случае стоит ориентироваться на перечень расходов по оплате труда, прописанных в статье 255 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). А пункт 25 статьи 255 Кодекса как раз и разрешает учитывать в составе расходов на оплату труда выпла­ты, предусмотренные коллективными и трудовыми до­говорами.

Впрочем, чиновники, забывая об этом пункте Мин­фина, опять ставят свое условие: дескать, учесть можно лишь те премии, размер которых зависит от результатов работы сотрудников (см., например, письмо от 23 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1-140). При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 255 Кодекса. А, скажем, поощрения, приуроченные к праздникам или памятным датам, чи­новники учитывать не позволяют. И хотя в разъяснении речь идет о налоге на прибыль, думается, что точно такой же подход они распространят и на единый налог, уплачи­ваемый при упрощенной системе налогообложения.

Однако в данном случае минфиновцы заблуждаются. Если премии не связаны с тем, как работал сотрудник, но предусмотрены в трудовых или коллективных догово­рах, такие выплаты включаются в расходы на оплату труда.

Премии, выданные по решению учредителей, при расчете единого налога не учитываются. Ведь они подпадают под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что премии, выплаченные «за счет средств специального назначения или целевых поступ­лений» налогооблагаемые доходы не уменьшают. То же можно сказать и в отношении поощрений, выплачен­ных на основании приказа руководителя. Они не поиме­нованы в трудовом (коллективном) договоре.

Отпуска

Согласно статье 139 Трудового кодекса РФ отпуск­ные и компенсации за неиспользованный отпуск рас­считываются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев.

Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние двенадцать календарных меся­цев. А результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом, получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.

Пример__________________________________________

С 14 октября 2008 года сотруднику предоставлен очередной от­пуск на 28 календарных дней. Таким образом, расчетный период - с 1 октября 2008 года по 30 сентября 2009 года. Предположим, что весь период был отработан полностью. За это время сотруднику на­числена заработная плата, равная 78 664 руб.

Среднедневной заработок сотрудника составил: 78 664 руб. : 12 мес. : 29,4 дн. = 222,97 руб. А отпускные таковы: 222,97 руб. х 28 дн. = 6243,16 руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяет­ся путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестиднев­ной рабочей недели.

Средний заработок при расчете отпускных опреде­ляется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Напом­ним, что оно утверждено постановлением Правительст­ва РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Расчетным перио­дом, как мы сказали выше, являются 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в котором работник пошел в отпуск.

В соответствии с пунктом 12 Положения при опреде­лении среднего дневного заработка из расчетного перио­да исключаются праздничные нерабочие дни. Согласно статье 112 Трудового кодекса РФ нерабочими празднич­ными днями в Российской Федерации являются:

1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День согласия и примирения.

Пособия по временной нетрудоспособности

При обычной системе налогообложения организа­ции и предприниматели, осуществляющие выплаты фи­зическим лицам, перечисляют в бюджет единый соци­альный налог (ЕСН). Часть этого налога направляется в Фонд социального страхования РФ.

За счет средств ФСС России работодатель может вы­платить работнику:

• пособие по временной нетрудоспособности;

• пособие по беременности и родам;

• единовременное пособие женщине, вставшей на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки бере­менности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет;

• социальное пособие на погребение.

Кроме того, за счет средств социального страхова­ния работодатель оплачивает дополнительные выход­ные дни по уходу за ребенком-инвалидом или инвали­дом с детства в возрасте до 18 лет (средний заработок за 4 дня в месяц), а также стоимость путевок на оздоровле­ние детей работников (в пределах ассигнований, выде­ленных организации на календарный год).

Работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). В то же время часть от суммы единого налога (минимального налога), пере­численного организацией в бюджет, направляется в бю­джет ФСС РФ. Получается, что работодатели, применя­ющие упрощенную систему налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования, хотя средства направляются туда не напрямую, а через Феде­ральное казначейство.

Все пособия по обязательному социальному страхо­ванию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 6.7.3. Расходы на оплату труда:

  1. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА И ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ Расходы на оплату труда
  2. 4.9. Расходы на оплату труда 4.9.1. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда
  3. 6.3. Порядок определения расходов 6.3.1. Расходы на оплату труда
  4. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  5. 3.4.3. Расходы на оплату труда
  6. Расходы на оплату труда
  7. Расходы на оплату труда
  8. Расходы на оплату труда
  9. 1.2.4. Расходы на оплату труда
  10. 2.4. Расходы на оплату труда
  11. 4.3.3. Расходы на оплату труда
  12. Расходы на оплату труда
  13. Расходы на оплату труда
  14. Расходы на оплату труда
  15. Расходы на оплату труда