<<
>>

6.1.2. Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от единого налога на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным.

В случае перехода на эту систему организации вместо на­лога на прибыль организаций, налога на имущество и единого социального налога уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы налогообложения инди­видуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо следующих 3 налогов: на­лога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности) и единого социального налога (с доходов, полу­ченных от предпринимательской деятельности, а также выплат и других вознаграждений, начисляемых ими в пользу физиче­ских лиц).

При этом организации и индивидуальные предпринимате­ли, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую тамо­женную территорию.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предпри­ниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налого­обложения.

Кроме того, для соблюдения социальных гарантий работникам в связи с переходом на накопительную систему пенсионного страхования они производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Эти взносы уплачиваются налогоплательщиком за своих работников и за­тем вычитаются из общей суммы единого налога.

Налогоплательщиками являются все организации и ин­дивидуальные предприниматели, которые перешли и приме­няют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом установлены соответствующие усло­вия перехода организаций на указанную систему.

Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заяв­ление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб.

Указанная величина предельного размера доходов организа­ции, ограничивающая ее право перейти на упрощенную систему налогообложения с 2005 г., подлежит индексации на коэффици­ент-дефлятор, который устанавливается на следующий кален­дарный год и который учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за пре­дыдущий календарный год.

Данный коэффициент-дефлятор должен ежегодно определяться и официально публиковаться в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является также соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 100 человек.

Налоговым кодексом установлен перечень организа­ций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относят­ся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по упрощенной системе налогообложе­ния организации и индивидуальные предприниматели, занима­ющиеся производством подакцизных товаров, добычей и реа­лизацией полезных ископаемых (за исключением общераспро­страненных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для частных нота­риусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

Организации и индивидуальные предприниматели, пере­веденные на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участни­ками СРП, не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем с 2004 г. определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, пере­веденных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообло­жения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом.

При этом к данным организациям и индивидуальным пред­принимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нема­териальных активов, определяемые исходя из всех осуществля­емых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по упрощенной системе налого­обложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложе­ния и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответ­ствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 100 млн руб.

Применять упрощенную систему налогообложения не могут бюджетные учреждения, а также иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и другие подразделения на российской территории.

Налоговое законодательство установило порядок пере­хода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, долж­ны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 ок­тября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за 9 меся­цев текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели имеют право подать заяв­ление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае указанные организации и предпринима­тели могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, кото­рые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на упрощен­ную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Одновременно законодательством установлено, что нало­гоплательщики, применяющие упрощенную систему налого­обложения, не имеют права до окончания налогового периода вернуться на другой режим налогообложения за исключением отдельных, оговоренных в законе, случаев.

Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплатель­щика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика-орга­низации превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превы­шение.

При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим на­логообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стои­мость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы.

Таким образом, исходя из положений Кодекса и учитывая незначительный размер предельного объема дохода, налогопла­тельщик может быть переведен на общий режим налогообложе­ния по истечении одного, двух кварталов работы по упрощен­ной системе. В этом случае он будет обязан не только вести всю систему бухгалтерского учета и отчетности, но и восстановить ее за эти истекшие кварталы, поскольку по большинству налогов налоговым периодом считается год.

Налогоплательщику предоставлено право перейти на об­щий режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Возврат такого налогоплательщика вновь на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налого­обложения.

Начиная с момента введения в действие главы Налогово­го кодекса, посвященной упрощенной системе налогообложе­ния, т. е. с 1 января 2003 г., налогоплательщикам предостав­лено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на вели­чину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового пе­риода, в котором он впервые переходит на упрощенную сис­тему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложе­ния, он должен уведомить об этом налоговый орган до 20 дека­бря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения.

Выбрав один из этих объектов налогообложения, налого­плательщик не имеет права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества, или договора о совместной деятель­ности, или договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину рас­ходов.

При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны оп­ределять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

- от реализации товаров, работ и услуг, от реализации иму­щества и имущественных прав. Эти виды доходов опре­деляются в порядке, установленном Налоговым кодексом для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

- внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль органи­заций.

Необходимо подчеркнуть, что при определении принима­емых в качестве объекта налогообложения доходов они долж­ны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, в составе доходов не учитываются доходы в виде полученных дивидендов при условии, что их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями Налогового кодекса.

При определении размера доходов индивидуальными пред­принимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогопла­тельщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь, это расходы на приобретение, сооруже­ние, изготовление и ремонт основных средств, на приобретение нематериальных активов, на создание нематериальных активов самим налогоплательщиком, на оплату труда, а также расходы на обязательное страхование работников и имущества.Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сум­му арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или приня­тое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следу­ющие суммы: НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим вклю­чению в состав расходов, уплата других налогов, процентов, выплачиваемых по кредитам и займам, а также расходов, свя­занных с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также суммы таможенных плате­жей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налого­плательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах утвержденных норм, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

В вычитаемые из доходов расходы включаются платежи за нотариальное оформление документов (в пределах утверж­денных тарифов), расходы на бухгалтерские, юридические и аудиторские услуги, на публикацию бухгалтерской отчетно­сти, хозяйственные расходы (на приобретение канцелярских товаров, на оплату почтовых, телефонных, телеграфных услуг, услуг связи и других подобных услуг), а также суммы расходов на рекламу и подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть умень­шены также на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стои­мость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установлен­ного Банком России.

При этом Налоговым кодексом установлено, что при оп­ределении сумм большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статья­ми Налогового кодекса.

Кроме того, для определения суммы расходов на приобре­тение, сооружение и изготовление основных средств, а также расходов на приобретение и создание нематериальных активов Кодексом установлены дополнительные правила.

В частности, расходы по основным средствам, приобретен­ным, сооруженным или изготовленным в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Расходы на приобретение и создание самим налогоплатель­щиком нематериальных активов в период применения упро­щенной системы налогообложения принимаются к вычету из доходов с момента постановки этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если же основные средства и нематериальные активы при­обретены, сооружены, изготовлены или созданы налогопла­тельщиком до перехода на упрощенную систему налогообложе­ния, то стоимость основных средств и нематериальных акти­вов включается в расходы на приобретение основных средств в другом порядке.

Расходы по основным средствам и нематериальных ак­тивов со сроком полезного использования до трех лет вклю­чительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение одного года применения упрощенной системы на­логообложения.

Что касается основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включи­тельно, то расходы на их приобретение включаются в расхо­ды, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в разме­ре 50% стоимости, в течение второго года - 30% и третьего года - 20%.

Расходы на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет включаются в сумму расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от их стоимости.

Следует иметь в виду, что сроки полезного использования основных средств установлены утвержденной Правитель­ством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной Классификации, сроки их полез­ного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в порядке, установленном в Налоговом кодексе для определения расходов при расчете налога на прибыль.

В том случае, если налогоплательщик реализовал или пе­редал основные средства и нематериальные активы до исте­чения трех лет, а в части основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента учета расходов на их приобретение, сооружение, изготовление или создание в составе расходов, он обязан пересчитать налоговую базу за весь период поль­зования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов до даты их реализации.

Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.

В соответствии с положениями Кодекса в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, полу­чения другого имущества, работ и услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налого­плательщику иным способом, т. е. кассовый метод.

В случае, если покупатель рассчитывается с налогоплатель­щиком за приобретенные товары, работы, услуги или имущест­венные права векселем, датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т. е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанно­му векселю лица, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом указанные организации и индивидуальные пред­приниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых опе­раций и порядок представления статистической отчетности.

На них возложена обязанность ведения учета доходов и рас­ходов, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Данный учет ведется на основании книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

Таким образом, переход на упрощенную систему налого­обложения, если и несколько облегчает для налогоплатель­щиков ведение бухгалтерского учета, но не освобождает их от необходимости иметь в своем штате, по крайней мере, одного- двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и не переведенные на упрощенную систему организации. Это необходимо еще и потому, что в соответствующей главе Ко­декса, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим статьям Кодекса. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообло­жения выбран налогоплательщиком.

Если объектом налогообложения установлены доходы орга­низации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

В том же случае, если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой являет­ся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в ино­странной валюте, должны быть учтены в совокупности с дохо­дами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществ­ляться по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы учиты­ваются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% от суммы полученных ими доходов.

Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюд­жетные фонды: пенсионный, обязательного медицинского стра­хования и социального страхования.

Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчислен­ного минимального налога.Налогоплательщику предоставлено право в следующие на­логовые периоды включить сумму разницы между суммой уп­лаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть пе­ренесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать нало­говую базу на сумму убытков, полученных по итогам преды­дущих налоговых периодов, в которых они применяли упро­щенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток при этом не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при общем ре­жиме налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не мо­жет быть принят при возврате налогоплательщика на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В том случае, если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным на- лотовым режимам, невозможно, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, по­лученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Налоговым периодом при упрощенной системе налого­обложения является календарный год, а отчетными периода­ми признаны I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от вы­бранного налогоплательщиком объекта обложения.В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, умень­шенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налого­вой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок уплаты единого налога установлен Налоговым кодексом также в зависимости от выбранного налогоплатель­щиком объекта налогообложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитан­ных нарастающим итогом с начала налогового периода до окон­чания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих авансовых платежей по налогу, уплаченная (в пределах исчисленных сумм) за нало­говый или отчетный период, должна быть уменьшена указан­ными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма на­лога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Те же налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны по итогам каждого отчетного периода исчис­лить сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с на­чала налогового периода до окончания соответственно I квар­тала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по нему производятся по месту нахождения организации или месту жительства инди­видуального предпринимателя.

Авансовые платежи должны быть осуществлены налогопла­тельщиком не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сум­ма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответ­ствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются налогоплатель­щиками-организациями по истечении налогового или отчетного периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представ­ляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налого­вые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчет­ного периода.

Налогоплательщики - индивидуальные предпринимате­ли по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются ими не позднее 25 дней со дня окончания со­ответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения ут­верждаются Минфином России.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федераль­ного казначейства для их последующего распределения в бюд­жеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Доходы от уплаты налога при упрощенной системе налого­обложения распределяются органами Федерального казначей­ства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

- в бюджеты субъектов Федерации - 90%;

- бюджет ФФОМС - 0,5%;

- бюджеты территориальных фондов ОМС - 4,5%;

- бюджет ФСС России - 5%.

Принципиально иное распределение установлено для до­ходов от уплаты минимального налога. Они распределяются органами Федерального казначейства по следующим норма­тивам отчислений:

- в бюджет ПФР - 60%;

- бюджет ФФОМС - 2%;

- бюджеты территориальных фондов ОМС - 18%;

- бюджет ФСС России - 20%.

Налоговым кодексом установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с других режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Те организации, которые ранее применяли другие режимы налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюдать следующие правила.

Во-первых, на дату перехода на упрощенную систему на­логообложения в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после перехода на упрощенную систему налогообложения.

Во-вторых, в налоговую базу не могут быть включены де­нежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при другом режиме налогообложения.

В-третьих, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, в следующие временные периоды.

Если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения другого режима налогообложения, то они признаются таковыми на дату их осуществления. Если же оп­лата была осуществлена после перехода организации на упро­щенную систему, то данные расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты.

И наконец, в-четвертых, из налоговой базы не могут вы­читаться денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов на­логоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем организации, которые применяли упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налого­вой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений должны руководствоваться следующими правилами.

Во-первых, в составе доходов учитывается погашение за­долженности или оплата налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары, выполненные работы, оказанные услуги или передан­ные имущественные права.

Во-вторых, в составе расходов учитывается погашение за­долженности или оплата налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары, выполненные работы, оказанные услуги или имуще­ственные права.

При этом указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

В том случае, если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на другие режимы налогообложе- ния (за исключением системы уплаты единого налога на вме­ненный доход) и имеет при этом основные средства и нема­териальные активы, расходы на приобретение, сооружение, изготовление или создание которых не были полностью пере­несены на расходы за период применения упрощенной системы налогообложения, в налоговом учете на дату такого перехода их остаточная стоимость определяется путем уменьшения их остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму производных за период применения упрощенной системы налогообложения расходов.

Начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента при соблюдении определенных условий.

Во-первых, они не имеют права привлекать в своей предпри­нимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера.

Во-вторых, они должны работать только в тех видах пред­принимательской деятельности, которые указаны в Налоговом кодексе. К ним, в частности, относятся:

- пошив и ремонт одежды, других швейных изделий и голов­ных уборов, изготовление и ремонт трикотажных, вязаных изделий и изделий из меха;

- изготовление и ремонт обуви, мебели, ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерии, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

- изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги;

- ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомо­билей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

- ремонт квартир, электромонтажные и строительно-мон­тажные, сантехнические, художественно-оформительские,

дизайнерские, чертежно-графические и переплетные ра­боты;

- услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, сдача в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуаль­ные и другие перечисленные в Налоговом кодексе услуги. При этом следует особо подчеркнуть, что решение о воз­можности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается соответствующими законами указанных субъектов Федерации. При этом в указан­ных законах должны определяться конкретные перечни видов предпринимательской деятельности, но в пределах, предусмот­ренных Налоговым кодексом, по которым разрешается при­менение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Патент на осуществление одного из предусмотренных зако­ном видов предпринимательской деятельности является доку­ментом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному предпринима­телю налоговым органом.

Форма патента утверждается ФНС России. Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на квартал, полу­годие, 9 месяцев и год.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем уп­рощенной системы налогообложения на основе патента. Форма указанного заявления утверждается ФНС России.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпри­нимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в десятидневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из сум­мы потенциально возможного к получению индивидуальным

предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, рав­ной 6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок, т. е. квартал, полугодие, 9 ме­сяцев, стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивиду­альным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринима­тельской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента.

При этом Налоговым кодексом не запрещается дифферен­циация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

В случае если соответствующий вид предприниматель­ской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вме­ненный доход, то размер потенциально возможного к получе­нию индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умножен­ную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упро­щенную систему налогообложения на основе патента, обяза­ны произвести оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

В случае нарушения условий применения упрощенной сис­темы налогообложения на основе патента, в том числе привле­чения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления на основе патента вида пред­принимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также в случае неоплаты или неполной оплаты 1/3 стоимости патента в установленный срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на ко­торый был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообло­жения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Оплата оставшейся части стоимости патента производит­ся налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

<< | >>
Источник: Пансков В.Г.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, - 592 с.. 2006

Еще по теме 6.1.2. Упрощенная система налогообложения:

  1. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  2. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  3. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  4. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  5. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  6. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  7. Статья 3. Объекты налогообложения организаций и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  8. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  9. Упрощенная система налогообложения
  10. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  11. 20. Упрощенная система налогообложения