<<
>>

5.13. Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций

Иностранные организации могут осуществлять деятельность на территории Российской Федерации, которая приводит или не при­водит к созданию постоянного представительства.

В зависимости от данного фактора различаются порядок упла­ты, ставка налога на прибыль (доход) иностранных юридических лиц.

Налогообложение иностранных организаций по доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство, т. е. по доходам, полученным от источников в Российской Федера­ции, осуществляется по ставкам, указанным в табл. 3.

Виды доходов таких иностранных организаций:

1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации-ак­ционеру (участнику) российских организаций.

2. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации.

3. Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертиру­емые облигации.

4. Доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

Таблица 3
Вид дохода Основание Порядок исчисления налога, Ставка налога,
для удержания установленный ст. 310 НК РФ % в соответст-
налога вии со ст. 284 НК РФ
1 2 3 4
Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации Пп. 1 п. 1 Исчисляется по ставке, предусмотренной 15
— акционеру (участнику) российских организаций ст.
309
пп. 2 п. 3 ст. 284
Доходы, получаемые в результате распределения в Пп. 2 п. 1 Исчисляется по ставке, предусмотренной 20
пользу иностранных организаций прибыли или иму­ ст. 309 пп. 1 п. 2 ст. 284
щества организаций, иных лиц или их объединений, в
том числе их ликвидации
Процентный доход, полученный по государственным Пп. 3 п. 1 Исчисляется по ставке, предусмотренной п. 4. 15
муниципальным эмиссионным ценным бумагам, усло­ ст. 309 ст. 284 0 (см. пп. 2 п. 4
виями выпуска и обращения которых предусмотрено ст. 284)
получение доходов в виде процентов
Процентный доход от долговых обязательств россий- Пп. 3 п. 1 Исчисляется по ставке, предусмотренной 20
ских организаций любого вида, включая облигации с ст. 309 пп. 1 п. 2 ст. 284
правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации
Доходы от использования в Российской Федерации Пп.
4 п. 1
Исчисляется по ставке, предусмотренной 20
прав на объекты интеллектуальной собственности ст. 309 пп. 1 п. 2 ст. 284
Доходы от реализации акций (долей) российских ор­ Пп. 5 п. 1 Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 24 (полностью в
ганизаций, более 50% активов которых состоит из ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284. федеральный
недвижимого имущества, находящегося на террито­ Исчисляется по ставке, предусмотренной бюджет в соот-
рии Российской Федерации, а также финансовых ин- пп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, ука- ветствии с п. 1
струментов, производных от таких акций (долей) занные в п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей налогообложения ст. 310)20
Ставки налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ

Окончание табл. 3

1 2 3 4
Доходы от реализации недвижимого имущества, находя­щегося на территории Российской Федерации Пп. 6 п. 1 ст. 309 Исчисляется с учетом положений п. 4 ст. 309 по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 284.

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 в случае, если расходы, указанные п. 4 ст. 309, не признаются расходом для целей налогообложения

24 (полностью в федеральный бюджет в соот­ветствии с п. 1 ст. 310)20 20
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций Пп. 7 п. 1

ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 20
Доходы от предоставления в аренду или субаренду мор­ских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевоз­ках Пп. 7. п. 1

ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 10
Доходы от международных перевозок Пп. 8. п. 1 ст. 309 Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 2 п. 2 ст. 284 10
Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, го­сударственными и исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств Пп. 9 п. 1

ст. 309

Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 20
Иные аналогичные доходы Пп. 9 п. 1 ст. 309 Исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 20

5. Доходы от реализации акций (долей) российских организа­ций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имуще­ства, находящегося на территории Российской Федерации.

6. Доходы от реализации недвижимого имущества, находяще­гося на территории Российской Федерации.

7. Доходы от сдачи в аренду и субаренду имущества, использу­емого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций.

8. Доходы от международных перевозок, от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных пе­ревозках.

9. Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, госу­дарственными органами и (или) исполнительными органами мест­ного самоуправления договорных обязательств.

10. Иные аналогичные доходы.

Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров и иного имущества, за исключением вышеупомянутого, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образова­нию постоянного представительства в Российской Федераций, об­ложению налогом, у источника выплаты дохода не подлежат.

Сумма налога, рассчитанная по установленным ставкам, пере­числяется налоговым агентом в федеральный бюджет одновремен­но с выплатой дохода.

В случае, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме взаимозачета, или в случае, если сумма налога, подлежащего удер­жанию, превосходит сумму доходов иностранной организации, по­лучаемого в денежной форме, налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 310 НК РФ обязан перечислить налог в бюджет в исчислен­ной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностран­ной организации, получаемый в неденежной форме.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом по налогу признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически получен­ной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так да­лее до окончания календарного года.

Налоговые агенты представляют налоговые декларации (нало­говые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствую­щего отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налого­вого периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогообложение иностранных организаций, осуществляю­щих деятельность через постоянные представительства.

Объектом налогообложения признаются:

1. Доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов.

2. Доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации, за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов.

3. Другие доходы от источников Российской Федерации, отно­сящиеся к постоянному представительству.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, упла­чивают налог по ставкам, указанным в табл. 4.

В сумму прибыли иностранной организации могут быть вклю­чены и доходы от деятельности, по которой не образуется постоян­ное представительство. По такой деятельности налог фактически удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. По­этому сумма налога, подлежащая уплате иностранной организации в бюджет, в который уже перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога.

В случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за данный период, то сумма излишне уплаченного налога подлежит в соответствии с НК РФ возврату из бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей этой орга­низации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, так же как и российские юридические лица уплачивают авансовые плате­жи и налог в том же порядке, что и российские юридические лица.

Пример 1.

16 апреля текущего года российская фирма «Альянс» выплатила иностранной организации — резиденту Великобритании дивиденды.

Таблица 4
Виды дохода Ставки налога надоходы (прибыль) Примечания
По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями 15% Налог исчисляется с учетом особенностей, предусмот­ренных ст. 275 НК РФ, а также п. 2 и пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомо­гательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок 10%
Доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, усло­виями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов 15% Кроме ценных бумаг, ука­занных пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмити­рованным до 20 января 1997 г. включительно, по доходам в виде процентов по облигаци­ям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осу­ществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внут­реннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0% Ценные бумаги, указанные пп. 2 п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ
Остальные доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Россий­ской Федерации через постоянное представительство 20%
Доходы иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федера­ции через постоянное представительство 24% Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ
Деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящая к образованию постоянного представительства, если при этом в отноше­нии такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения от третьих лиц 20% Доходы, указанные п. 1 ст. 28 НК РФ
Ставки налога на доходы (прибыль) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство

Их сумма составила 120 тыс. долл. США. Дивиденды облагаются налогом по ставке 15%. Предположим, что налог был перечислен в бюджет 19 апреля в рублях. Курс Центробанка в этот день составлял 28,67 руб./USD.

Сумма налога составит

120 000 иБОх15%

-------- т^--------------- 28,67 руб. = 516 060 руб.

Пример 2.

Российская фирма «Альянс» выплатила иностранной организации- резиденту во II квартале текущего года следующие доходы: —доходы от использования прав на объекты интеллектуальной соб­ственности 25 апреля — 40 000 евро;

—доходы от продажи недвижимости — 290 000 дол. США (деньги

перечислены 18 мая); —доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества — 500 дол. США (деньги перечислены 20 мая).

В соответствии с соглашением об избежании двойного налогооб­ложения доходы от использования прав на объекты интеллектуаль­ной собственности на территории Российской Федерации налогом не облагаются.

По доходам иностранной фирмы от продажи недвижимого иму­щества — документы, которые бы подтверждали расходы, связан­ные с получением этих доходов, заграничная организация не предос­тавила. Поэтому налог исчислен по ставке 20%. Сумма налога, кото­рую нужно перечислить в бюджет, составила 58 тыс. дол. США

Организация перечислила налог в бюджет в рублях

одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Курс Центробанка на 18 мая составлял 28,998 руб./USD. Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет в рублях, равна 1 681 884 руб. (58000 • 28,998).

Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества перечислены загранфирме и налог уплачен в этот же день по ставке 20%. Эта

сумма составила 100 дол. США

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) перио­да, а также годовой отчет о деятельности иностранного юридичес­кого лица через представительство в Российской Федерации пред­ставляются в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации по истечении каждого отчет­ного и налогового периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного пе­риода.

По итогам года иностранные юридические лица, осуществляю­щие деятельность через постоянные представительства, предостав­ляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

По прекращении деятельности отделения иностранной органи­зации в Российской Федерации до окончания налогового периода налоговая декларация за последний отчетный период представля­ется иностранной организацией в течение месяца со дня прекраше- ния деятельности отделения.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 5.13. Особенности налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций:

  1. § 3. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОв ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ 3.1. Понятие постоянного представительства иностранной организации
  2. налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в российской федерации
  3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. Глава 3 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ И ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  5. Глава 3 налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в российской федерации
  6. Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  7. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  8. 21. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц
  9. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  10. § 1. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
  11. 14.10.4. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации