<<
>>

5.1.3. Налоговая база и налоговый период

НК РФ установлены три вида налоговой базы:

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 13%;

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 30%;

• налоговая база, к которой применяется налоговая ставка 35%.

Если доходы облагаются по ставке 13%, то налоговая база опреде­ляется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. (§ 5.1.5)

Если доходы облагаются по ставке 30% или 35%, то налоговая ба­за определяется как денежное выражение таких доходов.

Исчисление налоговой базы производится:

• работодателями, от которых налогоплательщик получил дохо­ды, подлежащие налогообложению у источников выплаты, - по суммам таких доходов;

• физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

• частными нотариусами, частичными охранниками и частичны­ми детективами - по суммам доходов, полученных от такой дея­тельности;

• физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами - по сум­мам таких доходов;

• физическим лицам - налоговыми резидентами Российской Фе­дерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

• физическими лицами, получающими другие доходы, при полу­чении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

В налоговую базу входят доходы, полученные:

• в денежной форме;

• в натуральной форме;

• в виде материальной выгоды.

Доходы (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пе- ресчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Феде­рации, установленному на дату фактического получения доходов (на да­ту фактического осуществления расходов).

Если доход получен в натуральной форме, налоговая база, рассчи­тывается как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, в це­нах, порядок определения которых приведен в статье 40 НК РФ.

Материальная выгода является доходом физического лица, если

это:

• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) сред­ствами, полученными от организации или индивидуальных пред­принимателей. В этом случае налоговая база - это:

а) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, уста­новленной Центральным банком Российской Федерации на да­ту получения таких средств, над суммой процентов, исчислен­ной исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчис­ленной исходя из условий договора.

налог платится не реже чем один раз за налоговый период;

• материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организацией и индивидуальных предприни­мателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к нало­гоплательщику. Налоговая база рассчитывается как превышение цены идентичных товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к плательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (ра­бот, услуг) налогоплательщику;

• материальная выгода, полученная от приобретения ценных бу­маг.

Налоговая база в этом случае - превышение рыночной стои­мости ценных бумаг над суммой фактических расходов налого­плательщика на их приобретение.

В НК РФ установлен порядок исчисления налоговой базы по дого­ворам страхования и договорам негосударственного пенсионного обес­печения. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются:

• страховые выплаты в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию;

• страховые выплаты по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и возмещению вреда жизни,

здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты са­наторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц;

• страховые выплаты, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, если суммы таких страховых выплат не превышают суммы, внесен­ные физическими лицами в виде страховых взносов, увеличен­ных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из дейст­вующей ставки рефинансирования Банки России на момент за­ключения договора страхования;

• страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенными со страховщиками.

При исчислении налоговой базы не учитываются пенсионные вы­платы, полученные по договорам добровольного пенсионного обеспече­ния, заключенными с негосударственными пенсионными фондами, если они получены при наступлении пенсионных оснований.

Доходы по договорам страхования и договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения формируют:

а) налоговую базу, облагаемую по ставке 13%;

б) налоговую базу, облагаемую по ставке 35%.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 13%, вклю­чаются:

• страховые выплаты, полученные физическими лицами в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочно­го страхования жизни (договора добровольного пенсионного обеспечения) до истечения пятилетнего срока его действия за вычетом сумм взносов, внесенных физическим лицом;

• страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде гибели или уничтожения застрахованного имущества. Она определяет­ся как разница между полученной страховой выплатой и рыноч­ной стоимости застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

• страховая выгода по договорам страхования гражданской ответ­ственности по причине вреда имуществу третьих лиц и (или) страхования гражданской ответственности владельцев транс­портных средств при наступлении страхового случая. Налоговая база определяется также как и в предыдущем случае;

• страховая выгода по договорам добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая в виде повреж­дения застрахованного имущества (имущества третьих лиц). Налоговая база - разница между полученной страховой выпла­той и стоимостного ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого иму­щества страховых взносов.

В налоговую базу, подлежащую обложению по ставке 35%, вклю­чаются суммы страховых выплат, полученных физическими лицами по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок ме­нее пяти лет, если суммы страховых выплат превышают суммы, внесен­ные этими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщи­ками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинан­сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. Налого­вая база - разница между страховой выплатой и суммой страхового взноса, увеличенного на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

В налоговую базу включаются доходы физических лиц в виде ди­видендов, полученных от долевого участия в деятельности организации.

Налоговым периодом является календарный год.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е.. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, — 149 с.. 2002 {original}

Еще по теме 5.1.3. Налоговая база и налоговый период:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  3. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  4. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  5. 7.1.5. Налоговая база. Налоговая ставка. Налоговый период
  6. 16.1.2. Налоговая база, налоговый и отчетный периоды
  7. 2.1.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ
  8. Налоговые ставки, налоговая база, налоговый период
  9. 5.2.5. Налоговая база 5.2.7. 5.2.6.Налоговый период
  10. 19.2.2. Налоговая база и налоговый период
  11. 35.3. Налоговая база, налоговый период
  12. Налоговая база и налоговый период
  13. 31.3. Налоговая база, налоговый период