<<
>>

5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения

Статьей 288 НК РФ определены особенности исчисления и уп­латы налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособ­ленные подразделения.

Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюд­жет с учетом особенностей, установленных ст.

311 НК РФ. Для устранения двойного налогообложения суммы налога, выплачен­ные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой органи­зацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм нало­гов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет РФ сумм авансовых платежей, а также налога, исчисленного по итогам календарного года, должны производить по месту своего нахождения без распре­деления этих сумм по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъек­тов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образова­ний производится налогоплательщиками (российскими организа­циями) по месту нахождения организации, а также по месту на­хождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, оп­ределяется по формуле

Налоговая база х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) х ~

где налоговая база — налоговая база в целом по организации; уд. вес СЧР — удельный вес среднесписочной численности работников (рас­ходов на оплату труда) обособленного подразделения за последний месяц отчетного (налогового) периода в среднесписочной числен­ности работников (расходов на оплату труда) до организации в це­лом; уд.

вес ОСОС — удельный вес остаточной стоимости основ­ных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по орга­низации.

По основным средствам, числящимся в составе амортизируе­мого имущества, по которым амортизация для целей налогообло­жения не начисляется, остаточной стоимостью признается их пер­воначальная (восстановительная) стоимость.

Среднесписочная численность работников исчисляется в поряд­ке, установленном Инструкцией по заполнению организациями све­дений о численности работников и использовании рабочего време­ни в формах федерального государственного статистического на­блюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 15.12.2003 №112.

При этом налогоплательщик имеет право самостоятельно вы­бирать показатель, который он будет использовать при распределе­нии прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда).

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежа­щие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов, муниципальных образований, исчисляют­ся по ставкам налога, действующим на территориях, где располо­жены организация и ее обособленные подразделения.

Если в каком-либо субъекте Российской Федерации установле­на пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применя­ется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории дан­ного субъекта Российской Федерации. Если на территории субъек­та Российской Федерации, где установлена пониженная ставка на­лога на прибыль, расположены только обособленные подразделе­ния организации, то такая ставка применяется к доле прибыли орга­низации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Правильность распределения налоговой базы и исчисления на­лога на прибыль по обособленным подразделениям проверяется налоговым органом по месту нахождения налогоплательщика.

Бывает, что у обособленного подразделения вообще нет аморти­зируемого имущества.

В таком случае долю прибыли, приходящую­ся на этот филиал, рассчитывают так. Умножают налогооблагаемую прибыль всей фирмы на удельный вес среднесписочной численнос­ти работников (или же расходы на оплату труда) филиала.

Пример.

Головная организация зарегистрирована в г. Ростове-на-Дону, сред­несписочная численность— 880 чел., стоимость амортизируемого имущества — 1300 тыс. руб. Организация имеет филиал в Батайске (среднесписочная численность работников— 212 чел., стоимость амортизируемого имущества — 190 тыс. руб.) и филиал в городе Вол­годонске (среднесписочная численность работников — 170 чел., стои­мость амортизируемого имущества — 160 тыс. руб.). Налоговая база по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. в целом по организации составляет 180 тыс. руб. Налоговая ставка — 24%.

100 =19,3%.

Вычислить налог на прибыль, уплачиваемый по месту нахожде­ния головной организации и по месту нахождения филиалов. 1) Удельный вес среднесписочной численности работников по фили-

212 170

•Ш0%=24'0%;880

2) Удельный вес амортизируемого имущества по филиалам:

190
■100 =12,3%.

160

1300 ,300

3) Средний удельный вес по филиалам: Батайск-(24 + 14,6) :2 = 19,3%; Волгодонск (19,2+12,3): 2 = 15,8%.

4) Объем прибыли, приходящейся на филиалы:

Батайск —
= 34,74 тыс. руб.;

Волгодонск —
100

180-15,8

=28,44 тыс.

руб.

5)Сумма налога на прибыль в целом:

180-24%' ч 100%

— по филиалу г. Батайск: в бюджет Ростовской области (региональный бюджет)

( 34,74-17%^

5,9 тьгс. руб. ■ 1ПП„ ;

по головной организации: 43,2 тыс. руб.

в бюджет Ростовской области — 4,8 тыс: руб
в бюджет г. Волгодонска — 0,57 тыс. руб

в бюджет г. Батайска — 0,69 тыс. руб. -по филиалу г. Волгодонск:

6) Всего по итогам I квартала головной организации следует упла­тить налог на прибыль:

в федеральный бюджет — 9 тыс. руб.

г. Батайск — 0,69 тыс. руб.; г. Волгодонск — 0,57 тыс. руб.

Налог можно перечислить с расчетного счета филиалов или голов­ной организации,

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 5.11. Уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения:

  1. 34. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, ИМЕЮЩИМ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  2. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  3. 14.8.4. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  4. Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения
  5. 2.3.5. Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения"
  6. Статья 384. Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации Статья 385. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
  7. 2.3.5.1. Порядок уплаты налога по обособленным подразделениям организации
  8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  9. 4.8. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  10. 2.5. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения
  11. 10.4.5. Срок уведомления о переходе на уплату налога через ответственное обособленное подразделение
  12. Глава 8. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ИМЕЮЩИХ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ
  13. Как отчитываться и платить налог обособленным подразделениям за рубежом
  14. 2.3.5.2. Особенности расчета налога и представления уточненных налоговых деклараций при ликвидации обособленных подразделений
  15. Обособленные подразделения
  16. 2.2. Исполнение обязанности по уплате налогов Обязательства налогоплательщиков по уплате налогов
  17. Расходы обособленных подразделений
  18. 4.13.4. Если организация имеет обособленные подразделения
  19. Учет расчетов с обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы
  20. 4.2. Налог на прибыль предприятий и организаций 4.2.1. Налогоплательщики