<<
>>

4.3.4. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц при­знается календарный год (ст. 216 НК РФ). Это значит, что окончатель­ный расчет суммы налога, подлежащей уплате, может быть произведен лишь по окончании календарного года. Это положение закреплено в п. 3 ст. 225 НК РФ, определяющей порядок исчисления налога. В соответст­вии с данным пунктом общая сумма налога исчисляется по итогам нало­гового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, да­та получения которых относится к соответствующему налоговому пе­риоду.

Если же дата фактического получения дохода не наступила в дан­ном налоговом периоде, то у налогоплательщика не возникает обязанно­сти уплатить с этих доходов налог по итогам данного налогового перио­да.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 225 НК РФ). Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем до­ходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соот­ветствующему налоговому периоду.

Сумма налога может быть рассчитана и уплачена как самим нало­гоплательщиком, так и его налоговым агентом.

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым агентом производится исчисление и уплата налога в отношении всех доходов налогоплатель­щика, источником которых является данный налоговый агент, за исклю­чением нескольких видов доходов, с зачетом ранее удержанных сумм.

По всем доходам, в отношении которых применяется общая нало­говая ставка (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастаю-

296

щим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущем месяце текущего налогового перио­да суммы налога.

Сумма налога с доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержан­ных другими налоговыми агентами сумм налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщики - физические лица (не налоговые агенты) уп­лачивают общую сумму налога в соответствующий бюджет, исчислен­ную исходя из налоговой декларации, по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ)

Для налоговых агентов предусмотрен специальный порядок упла­ты налога. Сроки уплаты налоговыми агентами исчисленной суммы на­лога не связаны с отчетным периодом и не совпадают со сроками, пре­дусмотренными для уплаты налога налогоплательщиками. Порядок уп­латы начисленного налога на доходы физических лиц определен для на­логовых агентов двумя положениями.

• налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму нало­га непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Уплата за счет средств налоговых агентов не допускается;

• сроки перечисления удержанного налога связаны для налого­вых агентов с формой выплаты доходов налогоплательщикам (ст. 226 НК РФ). Подробнее эти сроки рассмотрены в таблице 4.

Таблица 4.4.

Сроки уплаты налоговыми агентами налога в зависимости от формы выплаты дохода налогоплательщику

Форма выплаты налого­вым агентом дохода налогопла­тельщику Сроки перечисления нало­говыми агентами налога на до­ходы физических лиц
Доход выплачивается из на­личных денежных средств, полу­ченных в банке на выплату дохода. Не позднее дня фактическо­го получения в банке наличных денежных средств на выплату до­хода.
Доход перечислен со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика. Не позднее дня перечисле­ния доходов со счетов налоговых агентов.

Доход перечислен со счетов налоговых агентов в банке по по­ручению налогоплательщика на счета третьих лиц в банках. Не позднее дня перечисле­ния дохода со счетов налоговых агентов.
Доход, выплачиваемый в де­нежной форме (кроме случаев, рас­смотренных в пунктах 1, 2, 3 дан­ной таблицы). Не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.
Доход, полученный налого­плательщиком в натуральной фор­ме. Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Доход, полученный налого­плательщиком в виде материальной выгоды. Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в от­ношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установ­ленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежа­щая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем меся­це, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б.. Налоги и налогообложение,Ч 2. учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., - 563 с.. 2005

Еще по теме 4.3.4. Налоговый период. Порядок исчисления и уплаты налога:

  1. § 5. налоговый период. порядок исчисления и уплаты налога. отчетность
  2. 6.2.8. Налоговый период 6.2.9. Порядок исчисления и уплаты налога
  3. § 8. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ § 9. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  4. 14.8. Налоговые ставки. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога 14.8.1. Налоговые ставки
  5. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  6. 26.3. Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация 26.3.1. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей
  7. Налоговый период. Исчисление и уплата налога
  8. 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
  9. § 6. порядок исчисления и уплаты налога. налоговая декларация
  10. Налоговый период. Порядок уплаты налога
  11. 19.3.4. Порядок исчисления и уплаты налога. Авансовые платежи по налогу. Налоговая декларация