4.2.9. Льготы малым предприятиям по налогу на прибыль и другим налогам

20 июня 1995 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-Ф3 "О государственной поддержке малого предпринима­тельства в Российской Федерации".

Согласно этому закону к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых не более 25 % составляют:

• доля федеральных органов, субъектов РФ, общественных и ре­лигиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов;

• доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим ли­цам, не являющимися субъектами малого предпринимательства.

При этом средняя численность работников за отчетный период не должна превышать:

- в промышленности и строительстве - 100 чел.;

- на транспорте и в сельском хозяйстве - 60 чел.;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 чел.;

- в оптовой торговле, в остальных отраслях и при осуществлении дру­гих видов деятельности - 50 чел.

Закон относит к субъектам малого предпринимательства также и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

При определении средней численности учитываются не только ра­ботники предприятия, в том числе работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, но и работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений малого предприятия.

В случае превышения малым предприятием установленного пре­дела численности, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, а также и на последующие три месяца.

В соответствии со статьей 9 Закона № 88-Ф3 в случае, если изме­нения налогового законодательства создают менее благоприятные усло­вия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей дея­тельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же по­рядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Среди налоговых льгот малых предприятий центральное место за­нимают льготы по налогу на прибыль.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" малые предприятия имеют следующие льготы.

В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия по производству и переработке сельхоз­продукции, производству строительных материалов, продовольствия, товаров народного потребления, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, технических средств про­филактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также предпри­ятия по строительству объектов жилищного, производственного, соци­ального и природоохранного назначения (включая ремонтно- строительные работы). При использовании льготы доля выручки от этих видов деятельности должна составлять более 70% в общей сумме вы­ручки малого предприятия.

При определении доли выручки, в ее общую сумму, во-первых, не включается выручка по видам деятельности, по которым налогообложе­ние доходов производится в особом порядке. К ним относятся:

а) дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

б) доходы от долевого участия в деятельности других предпри­ятий, созданных на территории России;

в) доходы (включая доходы от аренды и иных видов пользования) казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса;

г) доходы видеосалонов от видеопоказа, проката видео- и аудио­кассет и записей на них.

Малые предприятия уплачивают налоги с этих видов доходов по ставкам, отличным от основной ставки налога на прибыль.

Во-вторых, в общую сумму выручки предприятия не включаются суммы, полученные от продажи основных средств и иного имущества.

Эти же малые предприятия в третий и четвертый годы работы уп­лачивают налог на прибыль в размере 25% и 50% от основной ставки, если выручка от указанных выше видов деятельности составляет более 90% от общей суммы выручки.

Эта льгота не распространяется на предприятия, созданные на ос­нове ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в результате приватизации государственных и муниципальных предприятий.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5- летнего срока, т. е. начиная со дня его государственной регистрации, сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.

Малые предприятия могут снизить свои платежи по налогу на прибыль и косвенным методом, а именно - путем применения ускорен­ной амортизации основных производственных фондов с отнесением за­трат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нор­мы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

В первый год работы с момента государственной регистрации ма­лого предприятия, они могут дополнительно списывать до 50 % перво­начальной стоимости основных фондов со сроком службы более 3 лет.

Кроме того, малые предприятия платят налог на прибыль ежеквар­тально исходя из фактически полученной прибыли, т.е. они освобожде­ны от авансовых платежей по налогу.

По другим федеральным налогам малые предприятия имеют льго­ты по срокам их уплаты. К таким налогам относятся:

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Эти налоги малые предприятия платят ежеквартально по фактиче­ским данным независимо от размера среднемесячного платежа.