<<
>>

4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) равна:

выручка от реализации продукции (работ, услуг)

минус

налог на добавленную стоимость

минус экспортные пошлины

минус

акцизы

минус

затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)

плюс

сверхнормативные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации продукции (работ, ус­луг) следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, ус­лугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализова­на, отражаются как незавершенное производство.

В себестоимость включаются все фактические затраты предпри­ятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или после­дующей (арендная плата, плата за абонементное обслуживание и др.).

В "Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учиты­ваемых при налогообложении прибыли" установлено, что сверхнорма­тивные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на при­быль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены:

1. Затраты на командировки, связанные с производственной дея­тельностью;

2. Затраты по приему и обслуживанию представителей других ор­ганизаций, прибывших для переговоров с целью установления и под­держания взаимного сотрудничества;

3. Затраты на рекламу;

4. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

5.

Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

6. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

7. Расходы по уплате взносов по добровольному страхованию.

Расходы предприятий на командировки, связанные с производственной деятельностью могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения только в следующих размерах:

• затраты по оплате найма жилого помещения:

- документально подтвержденные - 270 рублей в сутки;

- без предъявления необходимых документов - 7 рублей в су­тки;

• суточные - 55 рублей за каждый день, нахождения в команди­ровке.

К представительским расходам относятся затраты организаций по официальному приемы и обслуживанию представителей других органи­заций, прибывших для переговоров с целью установления или поддер­жания сотрудничества. В состав представительских расходов включают­ся:

• затраты на проведение официального приема;

• затраты на транспортное обеспечение;

• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

Представительские расходы включаются в себестоимость продук­ции для целей налогообложения в пределах утверждения смет на отчет­ный год и в пределах норм, размеры которых приведены в таблице 23.

Таблица 23

Нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов (в год)

Объем выручки от продажи про­дукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость Предельные размеры представитель­ских расходов, принимаемых при налогообложении
До 30 млн. руб. включительно 1% от объема
Свыше 30 млн. руб. 0,3 млн. руб. + 0,5 % с объема, пре­вышающего 30 млн. руб.

Расходы на рекламу тоже имеют ограничения, определенные в процентах к выручке от реализации продукции (работ, услуг). Они при­ведены в последней графе таблице 24.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу (в год)

Объем выручки от продажи про­дукции (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость Предельные размеры расходов на рекламу, принимаемых при налого­обложении прибыли
До 30 млн.
руб. включительно
7,5% от объема
Свыше 30 млн. руб. 2,25 млн. руб. + 3,75 % с объема, превышающего 30 млн. руб.
Свыше 300 млн. руб. 12,375 млн. руб. + 1,5 % с суммы, превышающей 300 млн. руб.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, при расче­те предельных размеров расходов на рекламу и представительских рас­ходов используют показатель валовой прибыли.

Если организация, осуществляет деятельность в сфере туристиче­ских услуг, то нормативы расходов на рекламу увеличиваются в 2 раза.

К затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров относятся затраты, связанные с оплатой организацией (в соответствии с заключенным договором с образовательным учреждением) услуг на обучение. Обязательными условиями отнесения услуг на затраты явля­ются следующие:

• образовательное учреждение, которое осуществляет подготовку

или переподготовку кадров должно иметь лицензию на осуще­ствление образовательной деятельности и иметь государствен­ную аккредитацию;

• осуществляется подготовка или переподготовка работников, со­

стоящих в штате организации;

• обучение ведется по направлениям, соответствующим видам дея­

тельности, осуществляемой организацией в соответствии с ее уставом.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров включаются в за­траты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) для целей налогообложения в размере не превышающем 4% от суммы затрат на оплату труда работников за отчетный период.

Нормы компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей дифференцированы в зависимо­сти от марки автомобиля и установлены в расчете на месяц (таблица 25).

Предельные нормы компенсации за использование личных легковых ав­томобилей и мотоциклов для служебных поездок

Марка автомобиля Норма компенсации в ме­сяц, рублей
ЗАЗ 116
ВАЗ (кроме ВАЗ-2121) 148
АЗЛК, ИЖ 173
ГАЗ, УАЗ, ВАЗ-2121 221
Мотоциклы (для работников органов
местного самоуправления сельской 91
местности)

Для целей налогообложения затраты предприятий по оплате бан­ковских процентов принимаются в пределах учетной ставки Банка Рос­сии, увеличенной на три процентных пункта (по ссудам, получаемым в рублях), или в размере 15 процентов (по ссудам, полученным в валюте).

В состав затрат включаются расходы на оплату процентов по получен­ным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), про­центов за отсрочку оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товар­но-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услу­гам), процентов по полученным заемным средствам.

Затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не уменьшают прибыль для целей налогообложения. Затраты по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, уста­новленных законодательством Российской Федерации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) можно включить пла­тежи (страховые взносы) по добровольному страхованию:

- средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

- имущества;

- гражданской ответственности организаций - источников по­

вышенной опасности;

- гражданской ответственности перевозчиков;

- профессиональной ответственности;

- работников от несчастных случаев и болезней;

- медицинскому страхованию.

Организации могут включить в себестоимость продукции платежи по договорам с негосударственными пенсионными фондами, у которых есть государственная лицензия.

Этот перечень является исчерпывающим и включать в себестои­мость продукции расходы по видам страхования, не предусмотренные в перечне, нельзя.

Суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транспорта, имущества, гражданской ответственности организа­ций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков не может превышать 2 процента от объема выручки, а от­числения на страхование работников от несчастных случаев, медицин­ское страхование и по договорам с негосударственными пенсионными фондами - 1 процент от выручки.

Страховые платежи сверх установленных норм не учитываются при налогообложении прибыли.

Приведенные нормы применяются только для расчета предельной величины расходов по добровольным видам страхования. Расходы по обязательным видам страхования включаются в себестоимость продук­ции (работ, услуг) в полном объеме. Это предусмотрено подпунктом «щ» пункта 2 Положения о составе затрат. Согласно статье 936 Граж­данского кодекса РФ, законом должны быть установлены объекты, под­лежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, а также минимальные размеры страховых сумм.

Для исчисления сумм отчислений используются данные об объеме реализованной продукции (работ, услуг), т.е. суммы отраженные по кре­диту счета 46 «Реализации продукции (работ, услуг)», без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

Для организаций, осуществляющих деятельность в сфере торгов­ли, применяется показатель валовой прибыли от реализации товара, ис­числяемый как разница между продажной и покупной стоимостью реа­лизованных товаров.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е.. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, — 149 с.. 2002

Еще по теме 4.2.2. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг):

  1. 1.7.1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
  2. Реализация продукции, работ, услуг
  3. 1.2. Доходы от реализации продукции (работ, услуг)
  4. Реализация продукции, товаров, работ и услуг
  5. Учет реализации продукции (работ, услуг) и расчетов с покупателями (заказчиками)
  6. 10.7.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  7. Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
  8. Учет реализации продукции (работ, услуг) в условных денежных единицах
  9. 6.1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), ее состав, структура и факторы роста
  10. 1.3. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)
  11. 2.5.15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия
  12. 5.1.3. Реализация работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, а также работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) транзитных товаров
  13. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  14. 5.1. Реализация товаров (работ, услуг) 5.1.1. Реализация по договорным ценам
  15. 12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг) при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»
  16. 20. Прибыль от реализации товарной продукции
  17. Раздел 9 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящихпоставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев"
  18. 12.4. Особенности учета выпуска продукции при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»