<<
>>

4.1.3. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения

Международные налоговые отношения основываются на междуна­родном налоговом праве. Международное налоговое право представ­ляет собой совокупность юридических принципов и норм, регулирую­щих налоговые отношения (международные налоговые отношения).
Нормы международного налогового права содержатся в актах налого­вого законодательства отдельных государств, а также в международных договорах.

Международный договор по вопросам налогообложения представ­ляет собой соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязан­ности в сфере международных налоговых отношений. Международные договоры представляют собой основной источник международного на­логового права. В международных налоговых отношениях могут при­меняться различные наименования: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация и др.

Международные договоры могут быть многосторонними или дву­сторонними.

В соответствии со ст. 7 НК РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налого­обложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем преду­смотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

По содержанию международные налоговые соглашения подразде­ляются на:

а) соглашения о взаимных налоговых льготах (таможенные конвен­ции, налоговые статьи Ломейских конвенций и др.);

б) соглашения об устранении международного двойного налогооб­ложения;

в) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах (Нордическая конвенция 1972 г., соглашения США с Канадой, Великобританией, ФРГ).

Особую группу составляют многосторонние соглашения по тамо­женным пошлинам и сборам (Генеральное соглашение о тарифах и торговле — ГАТТ).

К международным налоговым соглашениям относятся также согла­шения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Общее число действующих в современ­ных условиях соглашений по вопросам налогообложения превышает три тысячи.

К многосторонним региональным международным налоговым со­глашениям относятся Соглашение стран Бенилюкса, Налоговая кон­венция стран Андского пакта, директивы Совета ЕС по налоговым воп­росам, имеющие обязательную силу для членов этой организации. Многосторонними были соглашения стран — членов Совета Экономи­ческой Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения до­ходов и имущества физических и юридических лиц.

После Первой мировой войны вопросы стандартизации и норма­лизации международных налоговых соглашений стали предметом международного обсуждения. Впервые эти вопросы обсуждались на состоявшейся в Брюсселе в 1920 г. Международной финансовой кон­ференции, затем в финансовом комитете Лиги Наций. В результате ра­боты комитета, продолжавшейся до 1945 г., было подготовлено не­сколько типовых конвенций (об оказании административной и правовой помощи, об устранении двойного обложения налогами на доходы и капитал, налогами на дары и наследства). С 1954 г. центром международного сотрудничества по налоговым вопросам становится ОЕЭС (с сентября-1961 г. — ОЭСР). Налоговым комитетом ОЭСР были подготовлены Типовая конвенция об устранении двойного нало­гообложения доходов и капитала (1963 г.), Типовая конвенция ОЭСР (1977 г.), на которых основано большинство международных налого­вых соглашений, действующих в современных условиях в сфере этих налогов.

Международные соглашения об избежании двойного налогообло­жения охватывают, как правило, все виды налогов на доходы и капи­тал и имеют две основные цели: устранение двойного налогообложения и борьба с уклонением от налогов. Обычно соглашения состоят из че­тырех частей: в первой перечисляются виды налогов и круг лиц, охва­тываемых соглашением; во второй содержится описание конкретных режимов налогообложения, установленных соглашением для отдель­ных видов доходов (предпринимательская прибыль, дивиденды, про­центы, роялти, заработная плата и т.д.); третья включает статьи, пре­дусматривающие порядок устранения двойного налогообложения тех доходов и капитала, права на обложение которых сохраняются за обеи­ми странами — участницами соглашения; в четвертую входят статьи, определяющие конкретный порядок выполнения соглашения. Имеют­ся также статьи, устанавливающие срок действия и порядок прекраще­ния соглашения, иногда — преамбула.

Типовые конвенции ОЭСР разрабатывались применительно к отно­шениям, сложившимся внутри этой группы стран, в них неоправданное предпочтение отдается принципу обложения по месту резидентства получателей доходов, а не по месту источника дохода, что обеспечи­вает интересы лишь стран — экспортеров капитала. С ростом числа развивающихся стран встал вопрос о разработке новой типовой кон­венции, в которой бы учитывались интересы стран — импортеров ка­питала. В 1968 г. Генеральный секретарь ООН принял решение о под­готовке типовой конвенции, учитывающей и интересы развива-ющихся стран. В 1980 г. проект Типовой конвенции ООН для налоговых отноше­ний между промышленно развитыми и развивающимися странами был утвержден в качестве рекомендательного документа ООН. Учитывая обострение международных налоговых отношений в конце 1970-х гг. (особенно между странами этих двух групп), в июне 1980 г. Генераль­ным секретарем ООН было внесено предложение о создании при ООН межправительственного совета по налоговым вопросам (налоговыми вопросами частично занимается Комитет ООН по транснациональным корпорациям).

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 4.1.3. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения:

  1. 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
  2. 5.1.2. Международные договоры по вопросам налогообложения
  3. 4.1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения 4.1.1. Общая характеристика международных налоговых отношений
  4. Вопросы международного налогообложения
  5. 3.1. Налогообложение в международных хозяйственных отношениях 3.1.1. Особенности современной налоговой политики
  6. 2. Виды международных договоров
  7. 4.2.3. Международные соглашения Российской Федерации о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства
  8. §5.1.7. Договор международной купли-продажи
  9. Источники правового регулирования договора международной купли-продажи.
  10. 4.1.2. Международное двойное налогообложение
  11. Лекция 12. Международные отношения, мировая политика, природа международной политики, содержание и принципы международной политики