<<
>>

4.1.2. Международное двойное налогообложение

Для международного двойного налогообложения обычно харак­терны идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщи­ков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или объектов нало­говой юрисдикции различных государств, одновременность налого­обложения, различия в правилах и методиках исчисления облага­емого дохода в разных странах.
Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих международное двойное на­логообложение. Любое государство обладает исключительным пра­вом взимать налоги на своей территории в соответствии с нацио­нальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).

Развитые страны с начала 1980-х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений так­же в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего боль­шое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой.

Противоречия между интересами стран-импорте­ров и стран-экспортеров капитала — важнейшая проблема междуна­родных налоговых отношений.

Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих дея­тельность за границей и получающих доходы из-за рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налого­вой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное нало­гообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с уси­лением интернационализации хозяйственной жизни.

В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое налогообложе­ние и двойное юридическое налогообложение.

Под двойным экономическим налогообложением понимается си­туация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и об­ложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.

Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального налогового законодатель­ства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприя­тия, при расчете налоговых обязательств акционера.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситу­ация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении од­ного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. В принципе подобная ситуация может возни­кать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение может возник­нуть при «несостыковке» общегосударственного (центрального, феде­рального, конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также на уров­не органов местного самоуправления.

Подобная ситуация неоднократно отмечалась в 1990-е гг. в Россий­ской Федерации, и основной причиной этого явления следует считать неконтролируемое федеральными властями региональное и местное нормотворчество в сфере налогообложения. Однако если в одной стра­не данная проблема может быть решена путем приведения региональ­ного и местного законодательств в соответствие с общегосударствен­ным, то в международных экономических отношениях двойное и даже многократное экономическое и юридическое налогообложение осуще­ствляется на основе налогового законодательства суверенных госу­дарств и может быть устранено лишь путем согласования многочис­ленных и сложных вопросов на межгосударственном уровне.

В устранении двойного налогообложения доходов и имущества за­интересованы не только налогоплательщики, налоговое бремя которых многократно возрастает при последовательном обложении одного и того же объекта в разных странах, но и сами государства, стремящи­еся к увеличению внутреннего и внешнего товарооборота, привлече­нию иностранных инвестиций и повышению конкурентоспособности не только отдельных национальных предприятий, но и экономики в це­лом. Налоговое бремя юридических и физических лиц, действующих в сфере международных экономических отношений, без устранения двойного налогообложения может достигать таких размеров, что вся­кое участие в международном разделении труда для них станет эконо­мически неоправданным.

Для избежания международного двойного налогообложения либо применяются односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом на­логов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые соглашения, в том числе со­глашения об избежании двойного налогообложения доходов и имуще­ства.

Устранение двойного налогообложения возможно в одностороннем порядке. Для этого страна постоянного местопребывания налогопла­тельщика может разрешить ему при выполнении налоговых обяза­тельств учитывать налоги, уплаченные им за рубежом. Однако это мо­жет привести к неоправданным потерям бюджета, а также различного рода махинациям со стороны недобросовестных налогоплательщиков. Кроме того, в этом случае страна постоянного местопребывания выс­тупает нетто-донором той страны, где ее гражданин (или предприятие) осуществляет экономическую деятельность.

Другой путь урегулирования проблемы двойного налогообложе­ния — заключение международных соглашений. В этом случае государ­ства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

Широко распространено заблуждение о том, что соглашения об из­бежании двойного налогообложения предоставляют налоговые льготы или вообще освобождение от налогов.

Это совершенно не соответству­ет действительности. Соглашения об избежании двойного налогообло­жения привносят в экономику стран целый ряд важнейших гарантий, необходимых для привлечения иностранных инвестиций и, в конечном счете, развития национальной экономики. В частности, речь идет о зак­реплении принципа недискриминации в налоговой сфере, гарантиях стабильности режима налогообложения как минимум на 10—15 лет (средний срок действия такого рода международно-правовых догово­ров), соблюдении сторонами соглашений общепринятых международ­ных правил и принципов в области налогообложения.

Налоговые юрисдикции строятся на разных принципах. Теоретичес­ки можно выделить три основных принципа налоговых юрисдикций: по признаку территориальности, рсзидентства и гражданства. К наибо­лее распространенным относится юрисдикция, основанная на принципе территориальности, или территориальной привязки. В соответствии с этим принципом страна облагает налогом только тс доходы, которые связаны с деятельностью, осуществляемой на се территории. Доходы, извлекаемые гражданами и предприятиями этой страны за пределами ее территории, не включаются в состав налогооблагаемых доходов. Принцип резидентства заключается в том, что всякий налогоплатель­щик, признаваемый постоянным жителем страны (резидентом), подле­жит налогообложению по всем доходам из всех источников, включая и зарубежные. Статус резидента определяется по нормам националь­ного законодательства, различающимся в отношении физических и юридических лиц. Большинство стран в своей налоговой политике ис­пользует сочетание этих принципов. Наряду с указанными принципа­ми отдельные страны традиционно используют принцип гражданства, который является во многом сходным с принципом территориаль­ности.

Особый интерес вызывает международное налогообложение юри­дических лиц. В современных условиях деятельность многих предпри­ятий приобрела международный характер, т.е. она осуществляется на территории нескольких государств. В связи с этим часто возникает вопрос о распределении и перераспределении доходов предприятия между источниками, расположенными в разных странах. Особую важ­ность эта проблема имеет для транснациональных компаний, деятель­ность которых в сфере международных экономических отношений яв­ляется основной.

Международное налогообложение юридических лиц в принципе схоже с международным налогообложением физических лиц, при этом оно имеет определенную специфику как в определении субъекта нало­гообложения, так и в исчислении базы налогообложения. Кроме того, существуют нормы и правила международного налогообложения, кото­рые действуют только в отношении юридических лиц, например статьи соглашений об избежании двойного налогообложения дивидендов.

Проблемы международного налогообложения юридических лиц можно подразделить на следующие группы:

—> определение национальной привязки юридического лица — субъекта налогообложения;

порядок определения режима деятельности иностранного юри­дического лица на территории страны деятельности;

проблемы, связанные с установлением источника дохода;

—» учет налогов, уплаченных за рубежом, при определении налого­вых обязательств в стране постоянного местопребывания;

—» порядок определения налоговой базы по подоходному налогооб­ложению при осуществлении внешнеэкономической деятельности между зависимыми друг от друга экономическими агентами.

В отличие от физических лиц, национальную принадлежность которых иногда трудно определить (из-за режима двойного граждан­ства, отсутствия гражданства или несовпадения гражданства и постоянного места проживания), юридические лица всегда имеют единственное место регистрации, которое является основным юриди­ческим адресом. В стране регистрации все юридические лица всегда имеют статус налогового резидента. Вместе с тем статус налогового резидента юридическое лицо может получить и в той стране, в кото­рой оно осуществляет коммерческую или иную экономическую дея­тельность. Для привязки коммерческой деятельности к определенной территории используются следующие режимы: деятельность через собственное деловое учреждение, деятельность через независимого агента и деятельность по контрактам, заключаемым с местными фир­мами. Как правило, внешнеторговая деятельность не приводит к рас­пространению на национальное предприятие налоговой юрисдикции другого государства.

Источники дохода юридического лица могут определяться по мес­ту заключения сделки, по месту нахождения покупателя товара или по­требителя услуги, по месту фактической передачи товара или по месту перехода права собственности на товар.

В связи со спецификой налогообложения физических и юридиче­ских лиц в сфере международных экономических отношений соглаше­ния об избежании двойного налогообложения доходов и имущества содержат как общие нормы и правила, так и отдельные специальные статьи и положения, действие которых распространяется только на фи­зические или только на юридические лица.

В соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенных Российской Федерацией, используются два основных механизма устранения двойного налогообложения: 1) зачет налога, уплаченного в другом договаривающемся государстве при оп­ределении налоговых обязательств в стране постоянного местопребы­вания, и 2) освобождение от налогообложения доходов, налогообложе­ние которых было произведено в стране-источнике. В подавляющем большинстве соглашений предусматривается применение зачетного метода.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 4.1.2. Международное двойное налогообложение:

  1. 3. Международное двойное налогообложение
  2. 14.10.7. Применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения
  3. 4.2. Виды международных налоговых соглашений Российской Федерации 4.2.1. Международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
  4. 4.1. Международные налоговые отношения и проблема двойного налогообложения 4.1.1. Общая характеристика международных налоговых отношений
  5. 14.10. Налогообложение иностранных организаций и применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения 14.10.1. Постоянное представительство иностранной организации
  6. 4.2.2. Налогообложение особых видов доходов по соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения
  7. 3.1.4. Урегулирование международного двойного обложения
  8. § 4. Устранение двойного налогообложения
  9. § 4. Устранение двойного налогообложения
  10. 3.5. Соглашения об избежаний двойного налогообложения и трансфертпрайсинг
  11. 15.7. Устранение двойного налогообложения
  12. Устранение двойного налогообложения
  13. 3.3.11. Устранение двойного налогообложения
  14. Статья 232. Устранение двойного налогообложения
  15. Устранение двойного налогообложения
  16. 14.10.6. Устранение двойного налогообложения
  17. Статья 386.1. Устранение двойного налогообложения
  18. 4.1.3. Международное налоговое право и международные договоры по вопросам налогообложения
  19. Устранение двойного налогообложения
  20. Статья 311. Устранение двойного налогообложения