<<
>>

3.8.5. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

Расчету налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи посвящена статья 157 Налогового кодекса РФ.

В частности, при осуществлении перевозок (за ис­ключением пригородных перевозок в соответствии с аб­зацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налого­вого кодекса РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузоба- гажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налого­вая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздуш­ных перевозок пределы территории Российской Федера­ции определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Важным и сложным является вопрос, включается ли в налоговую базу стоимость перевозки импортируе­мых или экспортируемых товаров в части, относящейся к перевозке за пределами РФ, в соответствии с пунк­том 1 статьи 157 Налогового кодекса РФ?

Согласно официальной позиции в налоговую базу необходимо включать стоимость перевозки только по территории России. И есть немало примеров решений арбитража, поддерживающих эту точку зрения.

При реализации проездных документов по льгот­ным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

Положения статьи 157 НК РФ применяются с уче­том положений пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а также на перевозки, предусмотренные междуна­родными договорами (соглашениями).

При возврате до начала поездки покупателям де­нег за неиспользованные проездные документы в под­лежащую возврату сумму включается вся сумма нало­га. В случае возврата пассажирами проездных доку­ментов в пути следования в связи с прекращением по­ездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоя­нию, которое осталось проследовать пассажирам.

В этом случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пас­сажирам.

При реализации услуг международной связи не учи­тываются при определении налоговой базы суммы, по­лученные организациями связи от реализации указан­ных услуг иностранным покупателям.

В статье 157 Налогового кодекса РФ перечисляются особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных пере­возок и реализации услуг международной связи. При этом в пункте 3 статьи 157 Налогового кодекса РФ указывается о применении ее положений с учетом того, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экс­порта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии пред­ставления в налоговые органы документов, предусмот­ренных статьей 165 Налогового кодекса РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с про­изводством и реализацией товаров, указанных выше;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с пере­возкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при ус­ловии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами терри­тории Российской Федерации, при оформлении перево­зок на основании единых международных перевозоч­ных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) не­посредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанно­го с выполнением работ (оказанием услуг) непосредст­венно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государ­ственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федера­ции, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользо­вания иностранными дипломатическими и приравнен­ными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, вклю­чая проживающих вместе с ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевоз­ке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при усло­вии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 157 Налогово­го кодекса РФ положения данной статьи не распростра­няются на перевозки, предусмотренные международны­ми договорами (соглашениями), а также на услуги по перевозке пассажиров:

1) городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе марш­рутного).

В целях настоящей статьи к услугам по пере­возке пассажиров городским пассажирским транспор­том общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органа­ми местного самоуправления, в том числе с предостав­лением всех льгот на проезд, утвержденных в установ­ленном порядке;

2) морским, речным, железнодорожным или авто­мобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при ус­ловии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, ут­вержденных в установленном порядке.

<< | >>
Источник: Филина Фаина Николаевна. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / Ф. Н. Филина.- М. : ГроссМедиа : РОСБУХ, - 424 с. - (Бакалавр).. 2009

Еще по теме 3.8.5. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи:

  1. 3.8.6. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
  2. 8.6. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
  3. 35. Сроки уплаты НДС. НДС при осуществлении транспортных перевозок и услуг финансово‑кредитными учреждениями
  4. 12.2.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  5. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) 8.2.1. Реализация товаров Реализация по договорным ценам
  6. 3.8.1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  7. 3.8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Реализация товаров
  8. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  9. § 2. Налоговая база и вычеты при осуществлении взаимозачета
  10. Налоговая база (реализация) и момент ее определения при исчислении налога на добавленную стоимость