3.8.5. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

В частности, при осуществлении перевозок (за ис­ключением пригородных перевозок в соответствии с аб­зацем третьим подпункта 7 пункта 2 статьи 149 Налого­вого кодекса РФ) пассажиров, багажа, грузов, грузоба- гажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налого­вая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога). При осуществлении воздуш­ных перевозок пределы территории Российской Федера­ции определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.

Важным и сложным является вопрос, включается ли в налоговую базу стоимость перевозки импортируе­мых или экспортируемых товаров в части, относящейся к перевозке за пределами РФ, в соответствии с пунк­том 1 статьи 157 Налогового кодекса РФ?

Согласно официальной позиции в налоговую базу необходимо включать стоимость перевозки только по территории России.

При реализации проездных документов по льгот­ным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

Положения статьи 157 НК РФ применяются с уче­том положений пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ и не распространяются на перевозки, указанные в подпункте 7 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ, а также на перевозки, предусмотренные междуна­родными договорами (соглашениями).

При возврате до начала поездки покупателям де­нег за неиспользованные проездные документы в под­лежащую возврату сумму включается вся сумма нало­га. В случае возврата пассажирами проездных доку­ментов в пути следования в связи с прекращением по­ездки, в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоя­нию, которое осталось проследовать пассажирам.

При реализации услуг международной связи не учи­тываются при определении налоговой базы суммы, по­лученные организациями связи от реализации указан­ных услуг иностранным покупателям.

В статье 157 Налогового кодекса РФ перечисляются особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных пере­возок и реализации услуг международной связи. При этом в пункте 3 статьи 157 Налогового кодекса РФ указывается о применении ее положений с учетом того, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экс­порта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии пред­ставления в налоговые органы документов, предусмот­ренных статьей 165 Налогового кодекса РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с про­изводством и реализацией товаров, указанных выше;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с пере­возкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при ус­ловии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами терри­тории Российской Федерации, при оформлении перево­зок на основании единых международных перевозоч­ных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) не­посредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанно­го с выполнением работ (оказанием услуг) непосредст­венно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государ­ственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федера­ции, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользо­вания иностранными дипломатическими и приравнен­ными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, вклю­чая проживающих вместе с ними членов их семей;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевоз­ке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при усло­вии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 157 Налогово­го кодекса РФ положения данной статьи не распростра­няются на перевозки, предусмотренные международны­ми договорами (соглашениями), а также на услуги по перевозке пассажиров:

1) городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе марш­рутного).

2) морским, речным, железнодорожным или авто­мобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при ус­ловии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, ут­вержденных в установленном порядке.