3.7.4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Налоговым периодом признаётся календарный месяц. Ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых. При до­быче некоторых полезных ископаемых применяется нулевая ставка, в частности:

• для полезных ископаемых в части нормативных потерь;

• для попутного газа;

• для минеральных вод, используемых исключительно в лечеб­ных и курортных целях без непосредственной реализации;

• для подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Полный перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведён в ст. 342НКРФ.

Для создания стимулов к освоению новых месторождений с янва­ря 2007 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти на отдельных месторождениях, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. С 1 января 2009 г. ставка налога в размере 0% распространена также и на разра­ботку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого ав­тономного округа полуострова Ямал.

Были установлены в 2011 г. нулевые ставки НДПИ в отношении следующих полезных ископаемых:

• газ горючий природный, используемый при разработке место­рождения углеводородов с применением технологии сайклинг-процесса;

• газ горючий природный, использованный для производства сжиженного природного газа, добытого на участках недр, располо­женных полностью или частично на территории полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с указанным газом, до достижения определённого накопленного объёма добычи при условии, что срок разработки запа­сов участка недр не превышает определённого количества лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природно­го, используемого исключительно для производства сжиженного при­родного газа и добываемого совместно с ним газового конденсата;

• нефть, добытая на участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты в границах Ямало-Ненецкого АО, и на участках недр, расположенных полностью или частично в Чёрном и Охотском морях, до достижения определённого объёма добычи нефти при соблюдении определённых сроков разработки этих участков недр.

Порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположен­ных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влия­ния изменения размера ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

Ставки налога по видам добытых полезных ископаемых

Процентные налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых

Ставка налога применяется при добыче:

Ставка 3,8% - калийных солей;

Ставка 4,0% - торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и го­рючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

Ставка 4,8% - кондиционных руд чёрных металлов;

Ставка 5,5% - сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

Ставка 6,0% - горнорудного неметаллического сырья; битуми­нозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включённых в другие группи­ровки;

Ставка 6,5% - концентратов и других полупродуктов, содержа­щих драгоценные металлы (кроме золота); драгоценных металлов, яв­ляющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золо­та); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

Ставка 7,5% - минеральных вод и лечебных грязей;

Ставка 8,0% - кондиционных руд цветных металлов (за исключе­нием нефелинов и бокситов); редких металлов; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драго­ценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полу­драгоценных камней.

Фиксированные налоговые ставки по налогу на добычу полез­ных ископаемых

Ставка налога применяется при добыче:

446 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

470 р. (начиная с 1 января 2013 г.) - за 1 т добытой нефти обезво­женной, обессоленной и стабилизированной.

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффици­ент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэф­фициент, характеризующий степень выработанности конкретного уча­стка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз)

446КцКвКз;

556 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

590 р. (с 1 января 2013 по 31 декабря г.);

647 р. (с 1 января 2014 г.) - за 1 т добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

509 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

582 р. (с 1 января по 31 декабря 2013 г.);

622 р. (начиная с 1 января 2014 г.) - за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторожде­ний углеводородного сырья.

При этом налогообложение производится по ставке, установлен­ной настоящим подпунктом, умноженной на коэффициент 0,493 (с 1 января по 31 декабря 2012 г.), 0,455 (с 1 января по 31 декабря 2013 г.), 0,447 (начиная с 1 января 2014 г.), при добыче газа горючего природ­ного из всех видов месторождений углеводородного сырья следующи­ми категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего нало­гового периода собственниками объектов Единой системы газоснаб­жения;

- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего нало­гового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газо­снабжения, и суммарная доля такого участия составляет более 50%.

47 р. - за 1 т добытого антрацита.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

57 р. - за 1 т добытого угля коксующегося.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

11 р. - за 1 т добытого угля бурого.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

24 р. - за 1 т добытого угля, за исключением антрацита, угля кок­сующегося и угля бурого.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоя­тельно путём умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) (Р / 261).

Коэффициент, характеризующий степень выработанности за­пасов конкретного участка недр (Кв).

- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффици­ент Кв рассчитывается по формуле

Кв = 3,8 - 3,5 (Ы / V),

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запа­сов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налого­вому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утверждённые в установленном порядке с учётом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяе­мые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участ­ку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

- В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного

участка недр (К.) (пункт введён ФЗ от 21.07.2011 № 258-ФЗ).

Величина начальных извлекаемых запасов нефти Vз по конкретному участку недр Степень выработанности запасов Свз конкретного участка недр Коэффициент Кз
Vз < 5 млн. т Свз < 0,05 Кз = 0,125Vз + 0,375
Vз > 5 млн. т Свз > 0,05 Кз = 1

Примечание: Уз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. т с точностью до 3-го знака после запятой, утверждённые в уста­новленном порядке с учётом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

Степень выработанности запасов конкретного участка недр Свз, лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, ут­верждённого в 2011 г., как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N на начальные извлекае­мые запасы нефти Уз конкретного участка недр: Свз = N / Уз.

В случае если N превышает Уз, использованные при расчете Кз к сумме превышения, применяется Кз, равный 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр Свз, лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января года, в кото­ром предоставлена лицензия на право пользования недрами, на осно­вании данных государственного баланса запасов полезных ископае­мых, утверждённого в году, предшествующем году получения лицен­зии на право пользования недрами, как частное от деления суммы на­копленной добычи нефти на конкретном участке недр N на начальные извлекаемые запасы нефти Уз конкретного участка недр:

Свз = N / У3.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный ба­ланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году на­логового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N и начальные извлекаемые запасы нефти Уз для применения коэффициента Кз определяются нало­гоплательщиком самостоятельно на основании заключения государст­венной экспертизы запасов нефти, утверждённого федеральным орга­ном исполнительной власти, осуществляющим в установленном по­рядке ведение государственного баланса запасов полезных ископае­мых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ.

В случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N превышает начальные извлекаемые запасы нефти Уз, использованные при расчёте коэффициента Кз по формуле, приведён­ной в п. 5 ст. 342 НК РФ, к сумме превышения применяется коэффи­циент Кз, равный 1.

Порядок определения коэффициента Кз по формуле, приведённой в п. 5 ст. 342 НК РФ, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 р., установленной п. 1 ст. 342 НК РФ. При этом коэффици­ент Кз принимается равным 1.

Налогоплательщики, осуществившие за счёт собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ис­копаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициен­том 0,7.

Пример. Рассчитаем коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), исходя из следящих показателей за нало­говый период:

- средний уровень цен нефти сорта «Юралс» Ц = 107,3438;

- среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливае­мого Банком России Р = 30,1232;

- Кц = (107,3438 - 15) • 30,1232 / 261 = 10,6578.

Пример. Рассчитаем коэффициент выработанности запасов (Кв) по трём различным участкам недр.

Участок 1.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 830 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 721 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (721 : 830 = 0,8689). Показатель Св меньше единицы, но больше 0,8. Рассчитаем Кв (3,8 - 3,5 • 0,8689 = 0,7588).

Участок 2.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 410 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 520 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (520 : 410 = 1,2683). Показатель Св больше единицы. Таким образом, в данном случае Кв должен быть принят в размере 0,3.

Участок 3.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 590 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 301 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (301 : 590 = 0,5101). Показатель Св меньше 0,8. Таким образом, в данном случае Кв принимается в размере единицы.

Пример. Рассчитаем ставку налога по каждому из трёх участков

недр.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, исходя из условии приведённого выше примера, Кц = 10,6578, Кз примем за единицу, так как Уз > 5 млн., Свз > 0,05.

Ставка НДПИ с учётом рассчитанного коэффициента, рассчитан­ного по трем различным участкам, характеризующего степень вырабо- танности запасов (Кв), составит:

• по участку 1 - 446 р. • 10,6578 • 0,7588 • 1 = 3606,86 р.;

• по участку 2 - 446 р. • 10,6578 • 0,3 • 1 =1426,01 р.;

• по участку 3 - 446 р. • 10,6578 • 1 • 1 = 4753,38 р.

Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, определённой с учётом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога по нефти такие же, как и по всем остальным полезным иско­паемым.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.7.4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых:

  1. Перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых
  2. Налог на добычу полезных ископаемых
  3. 13. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  5. 26. Налог на добычу полезных ископаемых
  6. 5.7. Налог на добычу полезных ископаемых
  7. 3.8. Налог на добычу полезных ископаемых
  8. Налог на добычу полезных ископаемых
  9. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты
  10. 2.6. Налог на добычу полезных ископаемых Тесты