3.7.4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых

• для полезных ископаемых в части нормативных потерь;

• для попутного газа;

• для минеральных вод, используемых исключительно в лечеб­ных и курортных целях без непосредственной реализации;

• для подземных вод, используемых в сельскохозяйственных целях.

Полный перечень видов полезных ископаемых, облагаемых по ставке 0%, приведён в ст. 342НКРФ.

Для создания стимулов к освоению новых месторождений с янва­ря 2007 г. введена налоговая ставка в размере 0% при добыче нефти на отдельных месторождениях, расположенных в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярского края. С 1 января 2009 г. ставка налога в размере 0% распространена также и на разра­ботку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого ав­тономного округа полуострова Ямал.

Были установлены в 2011 г. нулевые ставки НДПИ в отношении следующих полезных ископаемых:

• газ горючий природный, используемый при разработке место­рождения углеводородов с применением технологии сайклинг-процесса;

• газ горючий природный, использованный для производства сжиженного природного газа, добытого на участках недр, располо­женных полностью или частично на территории полуострова Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, а также газового конденсата, добытого совместно с указанным газом, до достижения определённого накопленного объёма добычи при условии, что срок разработки запа­сов участка недр не превышает определённого количества лет, начиная с 1-го числа месяца, в котором начата добыча газа горючего природно­го, используемого исключительно для производства сжиженного при­родного газа и добываемого совместно с ним газового конденсата;

• нефть, добытая на участках недр, расположенных севернее 65 градуса северной широты в границах Ямало-Ненецкого АО, и на участках недр, расположенных полностью или частично в Чёрном и Охотском морях, до достижения определённого объёма добычи нефти при соблюдении определённых сроков разработки этих участков недр.

Порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, на сумму налогового вычета при добыче нефти на участках недр, расположен­ных полностью или частично в границах Республики Татарстан или в границах Республики Башкортостан, для снижения негативного влия­ния изменения размера ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты.

Ставки налога по видам добытых полезных ископаемых

Процентные налоговые ставки по налогу на добычу полезных ископаемых

Ставка налога применяется при добыче:

Ставка 3,8% - калийных солей;

Ставка 4,0% - торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и го­рючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;

Ставка 4,8% - кондиционных руд чёрных металлов;

Ставка 5,5% - сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья; неметаллического сырья; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов;

Ставка 6,0% - горнорудного неметаллического сырья; битуми­нозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включённых в другие группи­ровки;

Ставка 6,5% - концентратов и других полупродуктов, содержа­щих драгоценные металлы (кроме золота); драгоценных металлов, яв­ляющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золо­та); кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;

Ставка 7,5% - минеральных вод и лечебных грязей;

Ставка 8,0% - кондиционных руд цветных металлов (за исключе­нием нефелинов и бокситов); редких металлов; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драго­ценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полу­драгоценных камней.

Фиксированные налоговые ставки по налогу на добычу полез­ных ископаемых

Ставка налога применяется при добыче:

446 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

470 р. (начиная с 1 января 2013 г.) - за 1 т добытой нефти обезво­женной, обессоленной и стабилизированной.

При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффици­ент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на коэф­фициент, характеризующий степень выработанности конкретного уча­стка недр (Кв), и на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз)

446КцКвКз;

556 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

590 р. (с 1 января 2013 по 31 декабря г.);

647 р. (с 1 января 2014 г.) - за 1 т добытого газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;

509 р. (с 1 января по 31 декабря 2012 г.);

582 р. (с 1 января по 31 декабря 2013 г.);

622 р. (начиная с 1 января 2014 г.) - за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторожде­ний углеводородного сырья.

При этом налогообложение производится по ставке, установлен­ной настоящим подпунктом, умноженной на коэффициент 0,493 (с 1 января по 31 декабря 2012 г.), 0,455 (с 1 января по 31 декабря 2013 г.), 0,447 (начиная с 1 января 2014 г.), при добыче газа горючего природ­ного из всех видов месторождений углеводородного сырья следующи­ми категориями налогоплательщиков:

- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего нало­гового периода собственниками объектов Единой системы газоснаб­жения;

- налогоплательщиками, не являющимися в течение всего нало­гового периода организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газо­снабжения, и суммарная доля такого участия составляет более 50%.

47 р. - за 1 т добытого антрацита.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

57 р. - за 1 т добытого угля коксующегося.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

11 р.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее;

24 р. - за 1 т добытого угля, за исключением антрацита, угля кок­сующегося и угля бурого.

При этом ставка умножается на коэффициент-дефлятор, устанав­ливаемый по каждому виду угля, ежеквартально на каждый следую­щий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за преды­дущий квартал, а также на коэффициенты-дефляторы, которые приме­нялись ранее.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоя­тельно путём умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) (Р / 261).

Коэффициент, характеризующий степень выработанности за­пасов конкретного участка недр (Кв).

- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффици­ент Кв рассчитывается по формуле

Кв = 3,8 - 3,5 (Ы / V),

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запа­сов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налого­вому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утверждённые в установленном порядке с учётом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяе­мые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участ­ку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.

- В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

- В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного

участка недр (К.) (пункт введён ФЗ от 21.07.2011 № 258-ФЗ).

Примечание: Уз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. т с точностью до 3-го знака после запятой, утверждённые в уста­новленном порядке с учётом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).

Степень выработанности запасов конкретного участка недр Свз, лицензия на право пользования которым предоставлена до 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, ут­верждённого в 2011 г., как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N на начальные извлекае­мые запасы нефти Уз конкретного участка недр: Свз = N / Уз.

В случае если N превышает Уз, использованные при расчете Кз к сумме превышения, применяется Кз, равный 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр Свз, лицензия на право пользования которым предоставлена начиная с 1 января 2012 г., определяется по состоянию на 1 января года, в кото­ром предоставлена лицензия на право пользования недрами, на осно­вании данных государственного баланса запасов полезных ископае­мых, утверждённого в году, предшествующем году получения лицен­зии на право пользования недрами, как частное от деления суммы на­копленной добычи нефти на конкретном участке недр N на начальные извлекаемые запасы нефти Уз конкретного участка недр:

Свз = N / У3.

В случае если запасы нефти поставлены на государственный ба­ланс запасов полезных ископаемых в году, предшествующем году на­логового периода, или в году налогового периода, сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N и начальные извлекаемые запасы нефти Уз для применения коэффициента Кз определяются нало­гоплательщиком самостоятельно на основании заключения государст­венной экспертизы запасов нефти, утверждённого федеральным орга­ном исполнительной власти, осуществляющим в установленном по­рядке ведение государственного баланса запасов полезных ископае­мых, и после утверждения государственного баланса запасов полезных ископаемых уточняются в порядке, установленном п. 5 ст. 342 НК РФ.

В случае если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр N превышает начальные извлекаемые запасы нефти Уз, использованные при расчёте коэффициента Кз по формуле, приведён­ной в п. 5 ст. 342 НК РФ, к сумме превышения применяется коэффи­циент Кз, равный 1.

Порядок определения коэффициента Кз по формуле, приведённой в п. 5 ст. 342 НК РФ, не применяется в отношении нефти, облагаемой по ставке 0 р., установленной п. 1 ст. 342 НК РФ. При этом коэффици­ент Кз принимается равным 1.

Налогоплательщики, осуществившие за счёт собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ис­копаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициен­том 0,7.

Пример. Рассчитаем коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), исходя из следящих показателей за нало­говый период:

- средний уровень цен нефти сорта «Юралс» Ц = 107,3438;

- среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливае­мого Банком России Р = 30,1232;

- Кц = (107,3438 - 15) • 30,1232 / 261 = 10,6578.

Пример. Рассчитаем коэффициент выработанности запасов (Кв) по трём различным участкам недр.

Участок 1.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 830 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 721 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (721 : 830 = 0,8689). Показатель Св меньше единицы, но больше 0,8. Рассчитаем Кв (3,8 - 3,5 • 0,8689 = 0,7588).

Участок 2.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 410 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 520 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (520 : 410 = 1,2683). Показатель Св больше единицы. Таким образом, в данном случае Кв должен быть принят в размере 0,3.

Участок 3.

Начальные извлекаемые запасы нефти - 590 тыс. т.

Сумма накопленной добычи нефти, включая потери при добыче,

- 301 тыс. т.

Степень выработанности запасов Св (301 : 590 = 0,5101). Показатель Св меньше 0,8. Таким образом, в данном случае Кв принимается в размере единицы.

Пример. Рассчитаем ставку налога по каждому из трёх участков

недр.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, исходя из условии приведённого выше примера, Кц = 10,6578, Кз примем за единицу, так как Уз > 5 млн., Свз > 0,05.

Ставка НДПИ с учётом рассчитанного коэффициента, рассчитан­ного по трем различным участкам, характеризующего степень вырабо- танности запасов (Кв), составит:

• по участку 1 - 446 р. • 10,6578 • 0,7588 • 1 = 3606,86 р.;

• по участку 2 - 446 р. • 10,6578 • 0,3 • 1 =1426,01 р.;

• по участку 3 - 446 р. • 10,6578 • 1 • 1 = 4753,38 р.

Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, определённой с учётом указанных коэффициентов, и величины налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога по нефти такие же, как и по всем остальным полезным иско­паемым.