36.2. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Переход к упрощенной системе налогообложения в отличие от перехода к единому налогу на вмененный доход является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщика к другим режимам налогообложения также является добровольным.

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль (кроме налога с прибыли от дохода в виде дивидендов и от операций с отдельными видами долговых обязательств) и налога на имущество уплачивают единый налог.

Применение упрощенной системы

налогообложения индивидуальными

предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо следующих налогов:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности). При этом предприниматели не освобождаются от уплаты налога по доходам, обложение которых осуществляется по ставкам в размере 35 и 9%;

2) налога на имущество (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности).

При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, а также НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества.

Все другие налоги, предусмотренные российским налоговым законодательством, организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются все

организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Налоговым кодексом РФ установлены условия перехода организаций на указанную систему. Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн руб. При этом указанная величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары, работы и услуги в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Данный коэффициент-дефлятор ежегодно определяется и официально публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Непременным условием перевода на упрощенную систему налогообложения является соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями предельной средней численности работников, которая за налоговый или отчетный период не должна превышать 1 00 человек.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по упрощенной системе налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований.

Организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участниками СРП, также не могут быть переведены на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Они получили право применять упрощенную систему налогообложения в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом. При этом к данным организациям и индивидуальным предпринимателям применяются ограничения по размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по упрощенной системе налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия Других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди всех работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения и организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, превышает 1 00 млн руб.

Такую систему налогообложения не могут применять бюджетные учреждения, а также иностранные организации.

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за девять месяцев текущего года, а также среднюю численность работников за указанный период и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели имеют право подавать заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае указанные организации и предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные

предприниматели, которые до окончания текущего календарного года перестают быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, имеют право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Одновременно законодательством

установлено, что налогоплательщики,

применяющие упрощенную систему

налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, за исключением отдельных оговоренных в законе случаев. Например, если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 20 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов налогоплательщика- организации превысит 100 млн руб., то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом на налогоплательщика возложена обязанность сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного или налогового периода, в котором его доход или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысили установленные пределы.

Таким образом, исходя из положений НК РФ и учитывая незначительный размер предельного объема дохода, налогоплательщик может быть переведен на общий режим налогообложения по истечении одного-двух кварталов работы по упрощенной системе. В этом случае он будет обязан не только ввести всю систему бухгалтерского учета и отчетности, но и восстановить ее за эти истекшие кварталы, поскольку по многим налогам налоговым периодом считается год.

Налогоплательщику предоставлено право перейти на другой режим налогообложения только с начала календарного года. Об этом он должен уведомить налоговый орган не позднее 15-го января года, в котором он предполагает перейти на другой режим налогообложения. Переход такого налогоплательщика вновь на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход

или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения должен быть осуществлен налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором он впервые переходит на упрощенную систему налогообложения. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган до 20-го декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения. Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имел до 2008 г. права изменять его в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Начиная с 2008 г. налогоплательщику разрешено изменять объект налогообложения ежегодно. При этом установлено, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, т.е. календарного года, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором предлагается изменить объект налогообложения. В течение налогового периода изменять объект налогообложения запрещено.

Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора о совместной деятельности либо договора доверительного управления имуществом, имеют право применять в качестве объекта налогообложения только показатель доходов, уменьшенных на величину расходов. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

• от реализации товаров, работ и (или) услуг, реализации имущества и имущественных прав. Эти виды доходов определяются в порядке, установленном НК РФ для расчета дохода от реализации по налогу на прибыль организаций;

• внереализационные доходы, которые также определяются в порядке, установленном по налогу на прибыль организаций.

Необходимо подчеркнуть, что при определении принимаемых в качестве объекта налогообложения доходов они должны быть уменьшены на суммы доходов, не учитываемых при определении доходов по налогу на прибыль организаций. Кроме того, не должны учитываться доходы в виде полученных дивидендов, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом не должны учитываться доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставкам 35 и 9%.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов.

В первую очередь — это расходы на приобретение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, ремонт основных средств, приобретение нематериальных активов, оплату труда, а также расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество и на сумму материальных расходов. С 2008 г. полученные доходы могут быть уменьшены на произведенные налогоплательщиком расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, а также на расходы на научные исследования или опытно- конструкторские разработки.

Полученные доходы уменьшаются, кроме того, на следующие суммы: НДС по приобретаемым товарам, работам и (или) услугам и другим налогам (кроме собственно единого налога, уплачиваемого при УСН), НДС по процентам, уплачиваемым по кредитам и займам, а также расходам, связанным с оплатой услуг кредитных организаций.

Исключаются из дохода также суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые согласно таможенному законодательству не подлежат возврату налогоплательщику.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика и на услуги по охране его имущества также могут быть вычтены из полученных налогоплательщиком доходов.

Налогоплательщик имеет право вычесть из доходов расходы на командировки (проезд, наем жилого помещения, суточные, оформление виз, паспортов, приглашений и других аналогичных документов, консульские, аэродромные и другие аналогичные платежи и сборы).

В вычитаемые из доходов расходы включаются платежи за нотариальное оформление документов (в пределах утвержденных тарифов), расходы на аудиторские услуги, публикацию бухгалтерской отчетности, хозяйственные расходы, а также суммы расходов на рекламу, подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Полученные налогоплательщиком доходы могут быть уменьшены также на расходы по выплате комиссионных, агентских вознаграждений, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, на суммы судебных расходов и уплату арбитражных сборов.

Уменьшают доходы налогоплательщика и расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей от переоценки имущества в форме валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе по валютным счетам в банках). Эта переоценка проводится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России.

При этом НК РФ установлено, что при определении сумм большинства видов расходов, принимаемых к вычету из полученных доходов, налогоплательщик обязан руководствоваться порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями НК РФ.

Кроме того, для определения суммы расходов на приобретение, сооружение и изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходов на приобретение и создание нематериальных активов НК РФ установлены дополнительные правила. В частности, расходы по основным средствам, приобретенным, сооруженным или изготовленным, достроенным, дооборудованным,

реконструированным, модернизированным и технически перевооруженным в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, принимаются в полной сумме в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение и создание самим налогоплательщиком

нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения

принимаются к вычету из доходов с момента постановки этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет.

Если же основные средства и нематериальные активы приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы на их приобретение в другом порядке.

Расходы по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до трех лет включительно должны включаться в расходы налогоплательщика в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

Что касается основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно, то расходы на их приобретение включаются в расходы, подлежащие вычету из доходов, в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, в течение второго календарного года — 30 и третьего календарного года — 20%.

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 1 5 лет включаются в сумму расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

Сроки полезного использования основных средств установлены утвержденной

Правительством РФ Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех же видов основных средств, которые не указаны в данной классификации, сроки их полезного использования могут применяться налогоплательщиками в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Сроки полезного использования нематериальных активов определяются в порядке, установленном в НК РФ для определения расходов при расчете налога на прибыль.

Возникает естественный вопрос: как быть в том случае, если налогоплательщик реализовал или передал приобретенные, сооруженные,

изготовленные, созданные им самим, реконструированные и модернизированные основные средства и нематериальные активы до истечения установленного срока их полезного использования? В этом случае он обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов до даты их реализации или передачи. Соответственно, он должен уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Налоговая база зависит от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком. Если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов. В том же случае, если в качестве объекта налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом все суммы доходов и расходов, выраженные в иностранной валюте, должны быть учтены в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Они пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения доходов или дату осуществления расходов.

Если доходы получены налогоплательщиком в натуральной форме, то их учет в целях налогообложения должен осуществляться по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для расчета налоговой базы важно знать порядок признания доходов и расходов. В соответствии с положениями НК РФ в части упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и (или) услуг, имущественных прав, а также погашения задолженности или оплаты налогоплательщику иным способом, т.е. кассовый метод.

В случае если покупатель рассчитывается с налогоплательщиком за приобретенные товары, работы, услуги или имущественные права векселем, то датой получения доходов признается дата оплаты векселя, т.е. день поступления денежных средств от векселедателя или от другого иного обязанного по указанному векселю лица, или же день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. При этом НК РФ установлены определенные особенности учета фактически произведенных расходов по отдельным видам затрат. В частности, материальные расходы, а также расходы на оплату труда могут быть учтены в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика или выплаты из кассы. Расходы на приобретение или сооружение, изготовление, достройку,

дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, на приобретение или создание нематериальных активов отражаются в последнее число отчетного или налогового периода. При этом перечисленные выше расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении

предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом РФ установлены особые правила исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Те организации, которые ранее применяли общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюдать следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу следует включить все суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) в налоговую базу не могут быть включены денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы уже были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при общем режиме налогообложения;

3) осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения расходы могут быть признаны расходами, вычитаемыми из налоговой базы, в следующие временные периоды: если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, то они признаются таковыми на дату их осуществления. Если же оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему, то данные расходы признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их оплаты;

4) из налоговой базы не могут вычитаться денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, которые применяли упрощенную систему налогообложения, при возвращении их на общий режим налогообложения с использованием метода начислений должны руководствоваться следующими правилами:

1) в составе доходов учитывается погашение задолженности или оплата налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары, выполненные работы, оказанные услуги или переданные имущественные права;

2) в составе расходов учитывается погашение задолженности или оплата налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары, выполненные работы, оказанные услуги или имущественные права.

При этом указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Размер применяемых налоговых ставок зависит от выбранного налогоплательщиком объекта обложения. В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка составляет 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка равна 15%. При этом, начиная с 2009 г., субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 1 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком

самостоятельно по итогам налогового периода. Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год, а отчетными периодами признаны квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1 % суммы полученных ими доходов. Введение указанного налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ и Фонд социального страхования РФ. Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды.

Эти же налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых они применяли упрощенную систему налогообложения и использовали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Установлено, что убыток может быть перенесен при этом на будущие налоговые периоды в течение 1 0 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при других режимах налогообложения, не может быть принят при переходе его на упрощенную систему налогообложения, как и убыток, полученный при упрощенной системе налогообложения, не может быть принят при возврате налогоплательщика на другие режимы налогообложения.

Порядок уплаты единого налога установлен НК РФ также в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Те налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, обязаны по итогам каждого отчетного периода исчислять сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога и соответствующих квартальных авансовых платежей по налогу, исчисленная за налоговый или отчетный период, должна быть уменьшена указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, обязательное медицинское страхование, уплаченных за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога или квартальных авансовых платежей по налогу не может быть уменьшена более чем на 50%.

Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен следующий порядок уплаты налога. Они должны по итогам каждого отчетного периода исчислить сумму квартального авансового платежа по налогу. Указанная сумма рассчитывается исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Авансовые платежи по налогу засчитываются затем в счет Уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальные авансовые платежи по нему производятся по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи должны быть осуществлены налогоплательщиком не позднее 25- го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Подлежащая уплате по истечении налогового периода сумма налога должна быть внесена в бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками — организациями по истечении налогового периода в налоговые органы по месту их нахождения. При этом налоговые декларации по итогам налогового периода представляются указанными налогоплательщиками не позднее 31 -го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные

предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Организации и индивидуальные

предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. На них возложена также обязанность ведения налогового учета показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговый учет ведется на основе книги учета доходов и расходов, форма которой и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Минфином России.

Налогоплательщики, которые одновременно переведены по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Если разделение расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, невозможно, то эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих двух специальных налоговых режимов.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения если и облегчает для налогоплательщиков ведение бухгалтерского учета, но вместе с тем не освобождает их от необходимости иметь в своем штате по крайней мере одного-двух квалифицированных бухгалтеров для ведения сложного налогового учета расходов практически в том же объеме, что и на не переведенных на упрощенную систему организациях. Это необходимо еще и потому, что в соответствующей главе НК РФ, посвященной упрощенной системе, много отсылочных норм к другим его статьям. Все это не соотносится с одним из важнейших принципов построения оптимальной системы налогообложения малого бизнеса.

С 2006 г. индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. При этом они должны работать только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента может быть осуществлен предпринимателями, занимающимися следующими видами деятельности:

• пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерии, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

• изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото-, кино- и видеоуслуги;

• ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

• ремонт квартир, электромонтажные и строительно-монтажные, сантехнические, художественно-оформительские, дизайнерские, чертежно-графические и переплетные работы;

• услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, передача во временное владение или пользование собственных жилых помещений, гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие перечисленные в НК РФ услуги.

С 2009 г. разрешено переходить на упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, по переработке сельхозпродукции, занимающимся частной медицинской практикой и по ряду других видов деятельности.

Начиная с 2009 г. индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения на основе патента, разрешено привлекать наемных работников, но при этом их среднесписочная численность не может превышать пяти человек.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ должно приниматься соответствующими законами данных субъектов РФ. Патент на осуществление одного из предусмотренных законом видов предпринимательской деятельности является документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. Он выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом. Форма патента утверждается ФНС России.

Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 1 2 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта РФ, где он выдан.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма этого заявления также утверждается ФНС России.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10- дневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной 6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом НК РФ не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если соответствующий вид

предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели,

перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны оплатить Уз стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Таким нарушением, в частности, может быть превышение налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности численности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ. К числу нарушений условий применения упрощенной системы НК РФ относит также неоплату или неполную оплату Уз стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы

налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть, уплаченная индивидуальным предпринимателем, ему не возвращается.

Начиная с 2009 г. для указанных предпринимателей введено еще одно ограничение. Как и для всех налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, для них установлен предельный размер получаемого дохода. При превышении указанного предела налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы

налогообложения на основе патента. В этом случае данный налогоплательщик считается переведенным на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы

налогообложения на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. На упрощенную систему налогообложения на основе патента он сможет вновь перейти только не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение этой системы.

Налогоплательщики, применяющие

упрощенную систему налогообложения на основе патента, обязаны вести налоговый учет доходов в книге учета, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином России.

1. Когда и с какой целью в российской налоговой системе введена специальная система налогообложения малого бизнеса?

2. Каким критериям должна соответствовать специальная система налогообложения малого бизнеса?

3. Каковы экономическая необходимость и целесообразность введения в Российской Федерации единого налога на вмененный доход?

4. В чем состоит принципиальное отличие данного налога от общепризнанной системы налогообложения?

5. От каких видов налогов освобождаются налогоплательщики-организации и налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход?

6. Каков порядок введения единого налога на вмененный доход?

7. Что является объектом обложения данным налогом?

8. Что представляет собой базовая доходность? Кто ее устанавливает?

9. Какова роль корректирующих коэффициентов базовой доходности? Кто их устанавливает?

1 О.Как определяется сумма вмененного дохода? Кто ее устанавливает?

1 1 .Кто устанавливает льготы по единому налогу на вмененный доход?

1 2.Каков порядок исчисления и уплаты данного налога?

13. Какие виды налогов и сборов уплачивают организации и частные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения?

14. Кто является плательщиком данного налога? Какие категории организаций и индивидуальных предпринимателей не могут перейти на упрощенную систему?

15. Какие ограничения установлены НК РФ организациям и индивидуальным предпринимателям для перехода на упрощенную систему?

16. Насколько упрощается система бухгалтерского и налогового учета для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения?

1 7.Что является объектом обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения?

18. Какие виды расходов вычитаются из полученных налогоплательщиком доходов? Все ли налогоплательщики имеют право на такой вычет?

19. Каковы особенности определения сумм расходов на приобретение основных средств для налогоплательщиков, переведенных на упрощенную систему?

20.Что является налоговой базой единого налога при упрощенной системе налогообложения? Как она рассчитывается? Каковы особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения и при возвращении на общий режим налогообложения?

21 .Что такое минимальный налог? С какой целью он введен?

22. Каковы ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения?

23. В какие сроки и в каком порядке уплачивается единый налог?

24. Как и кем распределяются суммы уплаченного налогоплательщиком единого налога?

25.Отвечает ли принятая в России система специальных налоговых режимов общепринятым критериям налогообложения малого бизнеса?

26.Что такое патент?

27. По каким видам деятельности предприниматели могут перейти на уплату патента?

28. Как определяется годовая сумма патента?

29. В какие сроки производится оплата стоимости патента?

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 36.2. Упрощенная система налогообложения (УСН):

  1. 15.2. Упрощенная система налогообложения (УСН)
  2. 5.2. Упрощенная система налогообложения (УСН) 5.2.1. Налогоплательщики
  3. 23. Упрощенная система налогообложения (УСН) организаций
  4. Тема 7.3. УПРОЩЁННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН). ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. 10.4. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения 10.4.1. Переход на упрощенную систему налогообложения
  7. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  8. 6.1. Упрощенная система налогообложения Экономическая сущность и особенности упрощенной системы налогообложения
  9. 2.2. Порядок расчета упрощенного налога при упрощенной системе налогообложения
  10. 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения
  11. Специальные режимы налогообложения для малых предприятий Упрощенная система налогообложения
  12. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  13. 4.2. Упрощенная система налогообложения
  14. 8.1. Упрощенная система налогообложения
  15. 11.2. Упрощенная система налогообложения
  16. 20. Упрощенная система налогообложения
  17. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения