3.4.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджеты авансовые платежи.
Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле
Налог пр (н) = дб х Ст / 100,
где Qб - налоговая база налогового периода; Ст - налоговая ставка; Налог пр (н) - налог на прибыль, начисленный.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода по формуле
Налог пр (ав) = дб х Ст / 100,
где Qб - налоговая база отчётного периода; Ст - налоговая ставка; Налог пр (ав) - сумма авансового платежа по налогу на прибыль.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле
Налог пр (б) = Налог пр (н) - Налог пр (ав),
где Налог пр (б) - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода; Налог пр (ав) - суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансовых платежей налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода, определяется по формуле
Налог пр (б) = Налог пр (ав) - Налог пр (упл),
где Налог пр (упл) - сумма авансовых платежей налога, внесённая в бюджет по итогам предшествующего отчётного периода.
Законодательством предусмотрены три способа уплаты авансовых платежей (табл. 3.17).
НК РФ установлены следующие сроки авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчётного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчётного периода.
3.17. Способы уплаты авансовых платежей
Ежемесячные платежи внутри квартала
I квартал - ежемесячно в сумме, равной сумме ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода.
II квартал - ежемесячно в сумме, равной 1/3 авансового платежа за I квартал текущего года.
III квартал - ежемесячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и I квартал текущего года
IV квартал - ежемесячно в сумме, равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и полугодие текущего года.
Если сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не производятся
Ежемесячные платежи
от фактически полученной прибыли
Сумма авансовых платежей производится исходя из ставки и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет определяется с учётом ранее начисленных сумм.
Переход на данный способ уплаты возможен при уведомлении налогового органа не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду
Ежеквартальные платежи
Квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода.
Применяют организации, у которых за предыдущие четыре квартала доход от реализации не превышал в среднем 3 млн. р. за каждый квартал
Налогоплательщики, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, должны уплатить их не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.
По итогам отчётного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение этого периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчётного периода, которые в свою очередь засчитываются в счёт уплаты налога по итогам года. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года.
Пример. Рассчитаем суммы авансовых платежей по организации в первом полугодии 2012 г. по каждому из трёх возможных порядков исходя из следующих показателей.
За четвёртый квартал 2011 г. организация получила налогооблагаемую прибыль в сумме 186 тыс. р., в том числе в декабре 64 тыс. р. В первом полугодии 2012 г. организация имела следующие показатели по налогооблагаемой прибыли.
Первый квартал - всего 220 тыс. р., в том числе по месяцам: январь - 73 тыс. р.; февраль - 66 тыс. р.; март - 81 тыс. р.
Второй квартал - всего 212 тыс. р.
Всего за первое полугодие 2012 г. налогооблагаемая прибыль составила 432 тыс. р.
Рассмотрим уплату авансовых платежей по первому порядку.
Авансовый платёж за четвёртый квартал 2011 г. при ставке налога 20% составил 37,2 тыс. р.
В течение января - марта 2012 г. организация должна каждый месяц (28 января, 28 февраля и 28 марта) вносить авансовые платежи в сумме 12,4 тыс. р. (37,2 : 3), т.е. треть от суммы авансового платежа четвёртого квартала 2011 г.
Авансовый платёж за первый квартал, исходя из полученной налогооблагаемой прибыли в 220 тыс. р., составит 44 тыс. р. (220 х 20% : 100). Следовательно, ежемесячные месячные авансовые платежи составят во втором квартале 14,7 тыс. р. (44 : 3). Эти суммы организация должна внести 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2012 г. Кроме того, по сроку платежа 28 апреля организация должна доплатить разницу между суммой причитающегося авансового платежа за первый квартал (44 тыс. р.) и уплаченными в первом квартале месячными авансовыми платежами в сумме 37,2 тыс.
р. (12,4 х 3). Сумма доплаты составляет 6,8 тыс. р. (44 - 37,2).Рассмотрим уплату авансовых платежей по второму порядку.
По сроку 28 января организация должна внести авансовый платёж исходя из полученной в декабре облагаемой прибыли (64 тыс. р.) в сумме 12,8 тыс. р. (64 тыс. р. х 20% : 100).
По сроку 28 февраля платёж составит 14,6 тыс. р. (73 тыс. р. х х 20% : 100).
По сроку 28 марта платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р.) х 20% : : 100 - 14,6 тыс. р. = 13,2 тыс. р.
По сроку 28 апреля платёж составит (73 тыс. р. + 66 тыс. р. + + 81 тыс. р.) х 20% : 100 - (14,6 тыс. р. + 13,2 тыс. р.) = 16,2 тыс. р.
Рассмотрим уплату авансовых платежей по третьему порядку. Налоговая база за четвёртый квартал 2011 г. составила 186 тыс. р. Следовательно, по сроку 28 января 2012 г. организация должна внести авансовый платёж сумме 37,2 тыс. р. (186 тыс. р. х 20% : 100).
Налоговая база за первый квартал 2012 г. составила 220 тыс. р. Следовательно, по сроку 28 апреля 2012 г. организация должна внести авансовый платёж в сумме 44 тыс. р. (220 тыс. р. х 20% : 100).
Налоговая база за первое полугодие 2012 г. составила 432 тыс. р. Сумма налога составляет 86,4 тыс. р. (432 тыс. р. х 20% : 100). Следовательно, по сроку 28 июля 2012 г. организация должна внести авансовый платёж в сумме 42,4 тыс. р. (86,4 тыс. р. - 44 тыс. р.).
Иностранные организации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации, самостоятельно не определяют суммы налога и не перечисляют их в бюджет. Эти обязанности возложены на организации, выплачивающие указанный доход данному налогоплательщику и являющиеся по российскому налоговому законодательству налоговыми агентами.
Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, обязаны перечислить удержанную сумму налога в течение трёх дней после дня выплаты или перечисления ей денежных средств. Налог, удержанный при выплате дохода в виде дивидендов или процентов по ценным бумагам, должен быть перечислен в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации. Налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчёты по истечении каждого отчётного или налогового периода, в котором производились выплаты налогоплательщику.
Налоговые декларации по итогам отчётного периода представляются по упрощённой форме. Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации или налоговые расчёты не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.
Налоговые декларации или налоговые расчёты по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками и налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом.
Еще по теме 3.4.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога:
- Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами
- 23.9. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
- Порядок исчисления и сроки уплаты водного налога
- 2.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками
- 19.2.4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога, налоговая декларация
- 5.10. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога на прибыль организаций
- Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
- 16.4.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
- 6.1.6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
- 9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
- Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
- Порядок исчисления и сроки уплаты налога в бюджет
- Порядок исчисления и уплаты налога Сроки уплаты налога