3.3.2. Водный налог
Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с действующим законодательством (ст. 333.8 НК РФ).
Под специальным водопользованием необходимо понимать использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. В соответствии со ст. 86 ВК РФ оно осуществляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.
Виды специального водопользования определяются в утверждаемом Правительством РФ перечне.Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем и транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, могут предоставляться в особое пользование по решению Правительства Российской Федерации (ст. 87 ВК РФ).
В ряде случаев использование водных объектов может осуществляться без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование), следовательно, организации и физические лица, осуществляющие общее водопользование, не являются плательщиками водного налога.
Объектом налогообложения являются следующие виды водопользования (п.
1 ст. 333.9 НК РФ):■ забор воды из водных объектов;
■ использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
■ использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
■ использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9 НК РФ):
■ забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и кол- лекторно-дренажных вод и воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
■ забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков, для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
■ забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
■ забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
■ использование акватории водных объектов для плавания на судах, для разовых посадок (взлетов) воздушных судов, для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления водо- и природоохранной деятельности, для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, для геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ, для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения, для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
■ использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, для рыболовства и охоты;
■ особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.
Организации, производящие забор подземных вод для своих хозяйственных нужд, т.е. только для внутреннего потребления, также обязаны исчислять и уплачивать водный налог.
В ряде случаев сложно установить объект налогообложения.
Пример 3.13. При выработке электроэнергии гидроэлектростанциями осуществляется использование водного объекта без изъятия воды, что является объектом налогообложения. Однако одновременно для обеспечения бесперебойного функционирования отдельных видов технологического оборудования производится и забор некоторого объема воды (это является неразрывным технологическим процессом: целевой технический забор воды — выработка энергии). В такой ситуации необходимо определить объект налогообложения.
Положениями главы 25.2 НК РФ не устанавливается зависимости при определении объекта налогообложения в силу того, что таковым здесь является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды. Поэтому деятельность, связанная с необходимостью забора воды для работы технологического оборудования для выработки электроэнергии и иных нужд является объектом налогообложения. Следовательно, при выработке электроэнергии гидроэлектростанциями возникает два объекта налогообложения: использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и забор воды из водных объектов (для работы оборудования).
Налоговая база определяется дифференцированно по каждому виду водопользования и в применении к отдельным налоговым ставкам (в случае, когда в отношении водного объекта установлены различные ставки):
■ при заборе воды — как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При этом используются показания измерительных приборов, а в случае их отсутствия — исходя из эксплуатационных характеристик технических средств, с помощью которых осуществляется забор воды (п. 2 ст. 333.10 НК РФ);
■ при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях — как площадь предоставленного водного пространства.
Площадь определяется на основании данных лицензии на водопользование, а при отсутствии в ней таких данных по материалам технической и проектной документации (п. 3 ст. 333.10 НК РФ);■ при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики — как количество произведенной за налоговый период электроэнергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ);
■ при использовании водных объектов для целей лесосплава — как произведение объема древесины, выраженного в тысячах куб. м, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).
Необходимо отметить, что в законодательстве не содержится положений о корректировке налоговой базы по водному налогу в зависимости от сезонного характера использования водных объектов. Поэтому даже если налогоплательщик производит работы только в определенный период года, он обязан исчислять налог в течение всего периода действия выданной лицензии.
Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.1 НК РФ).
Размеры ставок водного налога установлены на федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водного объекта, а также по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам (ст. 333.12 НК РФ). Для примера приведем минимальные и максимальные ставки. При заборе воды из поверхностных водных объектов самая низкая ставка установлена в Северном экономическом районе для бассейна реки Печора в размере 246 руб. за 1 тыс. куб. м воды, а самая высокая в Восточно-Сибирском экономическом районе для бассейна озера Байкал — 576 руб. При использовании поверхности водных объектов наибольшие ставки действуют на юге Европейской части России, где морская вода является одним из факторов привлекательности региона с точки зрения курортно-туристической деятельности. Например, налоговая ставка на Черном море равна 49 800 руб. в год за 1 кв. км акватории, а на Чукотском — 14 040 руб. за 1 кв. км.
Если организация осуществляет забор воды с нескольких участков бассейна одной и той же реки, но расположенных на территории различных субъектов РФ, то единые налоговые ставки применяются только в случае принадлежности указанных административных единиц одному экономическому району.
Также предусмотрено пятикратное увеличение ставок при заборе воды сверх установленных лимитов (лимиты водопользования — предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов, устанавливаемые на определенный срок; их корректировка требует внесения изменений в лицензию на водопользование (ст. 90 ВК РФ).
Для водоснабжения населения установлена единая для всей территории страны ставка в размере 70 руб. за 1000 куб. м забранной воды.
Порядок исчисления и срок уплаты водного налога определены в ст. 333.13 и 333.14 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей ставки налога. Общая сумма налога определяется путем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов пользования и уплачивается по местонахождению объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Если предприятие и используемые им для забора воды объекты расположены в разных субъектах Российской Федерации, то такая организация подлежит постановке на учет в налоговых органах не только по своему юридическому адресу, но и по местонахождению объектов налогообложения, где водный налог и будет уплачиваться. Рассмотрим на примере порядок расчета водного налога.
Пример 3.14. Промышленная организация, расположенная на территории Московской области, для технологических целей осуществляет забор воды из водного объекта и сброс сточных вод. Водный объект относится к бассейну реки Дон. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 4 855 000 куб. м, а сброс сточных вод — 3 320 000 куб. м. Установлен годовой лимит водопользования в размере 16 800 000 куб. м.
Кроме этого, организация имеет на своей территории скважину для забора воды на хозяйственные нужды. Объем забранной воды за налоговый период находится в пределах лимита и составляет 725 000 куб. м. Необходимо рассчитать подлежащую к уплате сумму налога за пользование водными объектами.
Объектом налогообложения в данном случае является только забор воды из поверхностного объекта и из скважины. Согласно ст. 333.9 НК РФ сброс сточных вод в водный объект не относится к объекту налогообложения. Следовательно, налоговая база равна 4 855 000 куб. м и 725 ООО куб. м. Так как установленный годовой лимит водопользования из поверхностного водного объекта составляет 16 800 ООО куб. м, лимит на налоговый период (т.е. на один квартал) устанавливается в размере 4 200 ООО куб. м (16 800 000 куб. м: 4); сверх лимита забрано 655 000 куб. м.
Ставки налога определяются как 294 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из поверхностных водных объектов и 384 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из подземных водных объектов (Центральный район, река Дон). В части превышения лимита ставка увеличивается в 5 раз.
Сумма налога равна 2 476 050 руб. (294 руб. х 4 200 000 куб. м : : 1000 куб. м + 294 руб. х 5 х 655 000 куб. м : 1000 куб.м + 384 руб. х х 725 000 куб. м : 1000 куб. м).
Еще по теме 3.3.2. Водный налог:
- 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
- 6.5. Водный налог
- 8.7. Водный налог
- 2.8. Водный налог Тесты
- 2.8. Водный налог Тесты
- § 4. Водный налог
- § 4. водный налог
- 3.7. водный налог
- 5.8. Водный налог
- 4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ
- 3.6.1. Водный налог и необходимость его введения
- 27. Водный налог