<<
>>

3.3.2. Водный налог

Взимание платежей за использование водных ресурсов осуще­ствляется на основе положений главы 25.2 НК РФ, введенной в дей­ствие с 1 января 2005 г. До этого момента фискальное регулирование данной отрасли осуществлялось на основе Водного кодекса Россий­ской Федерации (далее — ВК РФ), Федерального закона от 6 мая 1998 г.
№ 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» и разъясня­лось положениями Инструкции ГНС РФ от 12 августа 1998 г. № 46 «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами».

Плательщиками водного налога признаются организации и физи­ческие лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с действующим законодательством (ст. 333.8 НК РФ).

Под специальным водопользованием необходимо понимать ис­пользование водных объектов с применением сооружений, техниче­ских средств и устройств. В соответствии со ст. 86 ВК РФ оно осуще­ствляется гражданами и юридическими лицами только при наличии лицензии и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.

Виды специального водопользования определяют­ся в утверждаемом Правительством РФ перечне.

Для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем и транспорта, а также для иных государственных и муници­пальных нужд водные объекты, находящиеся в федеральной собствен­ности, могут предоставляться в особое пользование по решению Пра­вительства Российской Федерации (ст. 87 ВК РФ).

В ряде случаев использование водных объектов может осуществ­ляться без применения сооружений, технических средств и устройств (общее водопользование), следовательно, организации и физические лица, осуществляющие общее водопользование, не являются платель­щиками водного налога.

Объектом налогообложения являются следующие виды водо­пользования (п.

1 ст. 333.9 НК РФ):

■ забор воды из водных объектов;

■ использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

■ использование водных объектов без забора воды для целей гид­роэнергетики;

■ использование водных объектов для целей лесосплава в пло­тах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения (п. 2 ст. 333.9 НК РФ):

■ забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и кол- лекторно-дренажных вод и воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

■ забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной бе­зопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий, для санитарных, экологических и судоходных попусков, для ороше­ния земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и паст­бища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных уча­стков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собствен­ности сельскохозяйственных организаций и граждан;

■ забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы техноло­гического оборудования;

■ забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биоло­гических ресурсов;

■ использование акватории водных объектов для плавания на судах, для разовых посадок (взлетов) воздушных судов, для размеще­ния и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зда­ний, сооружений, установок и оборудования для осуществления водо- и природоохранной деятельности, для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, для гео­дезических, топографических, гидрографических и поисково-съемоч­ных работ, для размещения и строительства гидротехнических соору­жений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения, для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксп­луатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

■ использование акватории водных объектов для организован­ного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей, для рыбо­ловства и охоты;

■ особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.

Организации, производящие забор подземных вод для своих хо­зяйственных нужд, т.е. только для внутреннего потребления, также обязаны исчислять и уплачивать водный налог.

В ряде случаев сложно установить объект налогообложения.

Пример 3.13. При выработке электроэнергии гидроэлектростанциями осуществляется использование водного объекта без изъятия воды, что является объектом налогообложения. Однако одновременно для обес­печения бесперебойного функционирования отдельных видов техноло­гического оборудования производится и забор некоторого объема воды (это является неразрывным технологическим процессом: целевой тех­нический забор воды — выработка энергии). В такой ситуации необхо­димо определить объект налогообложения.

Положениями главы 25.2 НК РФ не устанавливается зависимости при определении объекта налогообложения в силу того, что таковым здесь является вид водопользования, а не целевое использование уже добытой воды. Поэтому деятельность, связанная с необходимостью за­бора воды для работы технологического оборудования для выработки электроэнергии и иных нужд является объектом налогообложения. Сле­довательно, при выработке электроэнергии гидроэлектростанциями воз­никает два объекта налогообложения: использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и забор воды из водных объектов (для работы оборудования).

Налоговая база определяется дифференцированно по каждому виду водопользования и в применении к отдельным налоговым став­кам (в случае, когда в отношении водного объекта установлены раз­личные ставки):

■ при заборе воды — как объем воды, забранной из водного объек­та за налоговый период. При этом используются показания измери­тельных приборов, а в случае их отсутствия — исходя из эксплуатаци­онных характеристик технических средств, с помощью которых осуществляется забор воды (п. 2 ст. 333.10 НК РФ);

■ при использовании акватории водных объектов, за исключе­нием лесосплава в плотах и кошелях — как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь определяется на основании данных лицензии на водопользование, а при отсутствии в ней таких данных по материалам технической и проектной документации (п. 3 ст. 333.10 НК РФ);

■ при использовании водных объектов для целей гидроэнерге­тики — как количество произведенной за налоговый период электро­энергии (п. 4 ст. 333.10 НК РФ);

■ при использовании водных объектов для целей лесосплава — как произведение объема древесины, выраженного в тысячах куб. м, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (п. 5 ст. 333.10 НК РФ).

Необходимо отметить, что в законодательстве не содержится по­ложений о корректировке налоговой базы по водному налогу в зави­симости от сезонного характера использования водных объектов. По­этому даже если налогоплательщик производит работы только в определенный период года, он обязан исчислять налог в течение все­го периода действия выданной лицензии.

Налоговым периодом признается квартал (ст. 333.1 НК РФ).

Размеры ставок водного налога установлены на федеральном уровне и варьируются в зависимости от вида пользования водного объекта, а также по бассейнам рек, озер, морей и экономическим рай­онам (ст. 333.12 НК РФ). Для примера приведем минимальные и мак­симальные ставки. При заборе воды из поверхностных водных объек­тов самая низкая ставка установлена в Северном экономическом районе для бассейна реки Печора в размере 246 руб. за 1 тыс. куб. м воды, а са­мая высокая в Восточно-Сибирском экономическом районе для бас­сейна озера Байкал — 576 руб. При использовании поверхности водных объектов наибольшие ставки действуют на юге Европейской части Рос­сии, где морская вода является одним из факторов привлекательности региона с точки зрения курортно-туристической деятельности. Напри­мер, налоговая ставка на Черном море равна 49 800 руб. в год за 1 кв. км акватории, а на Чукотском — 14 040 руб. за 1 кв. км.

Если организация осуществляет забор воды с нескольких участ­ков бассейна одной и той же реки, но расположенных на территории различных субъектов РФ, то единые налоговые ставки применяются только в случае принадлежности указанных административных еди­ниц одному экономическому району.

Также предусмотрено пятикратное увеличение ставок при забо­ре воды сверх установленных лимитов (лимиты водопользования — предельно допустимые объемы изъятия водных ресурсов, устанавли­ваемые на определенный срок; их корректировка требует внесения изменений в лицензию на водопользование (ст. 90 ВК РФ).

Для водоснабжения населения установлена единая для всей тер­ритории страны ставка в размере 70 руб. за 1000 куб. м забранной воды.

Порядок исчисления и срок уплаты водного налога определены в ст. 333.13 и 333.14 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогопла­тельщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соот­ветствующей ей ставки налога. Общая сумма налога определяется пу­тем сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов пользования и уплачивается по местонахождению объектов налого­обложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если предприятие и используемые им для забора воды объекты расположены в разных субъектах Российской Федерации, то такая организация подлежит постановке на учет в налоговых органах не толь­ко по своему юридическому адресу, но и по местонахождению объек­тов налогообложения, где водный налог и будет уплачиваться. Рассмотрим на примере порядок расчета водного налога.

Пример 3.14. Промышленная организация, расположенная на тер­ритории Московской области, для технологических целей осуществляет забор воды из водного объекта и сброс сточных вод. Водный объект отно­сится к бассейну реки Дон. Фактический объем забора воды за налоговый период составил 4 855 000 куб. м, а сброс сточных вод — 3 320 000 куб. м. Установлен годовой лимит водопользования в размере 16 800 000 куб. м.

Кроме этого, организация имеет на своей территории скважину для забора воды на хозяйственные нужды. Объем забранной воды за нало­говый период находится в пределах лимита и составляет 725 000 куб. м. Необходимо рассчитать подлежащую к уплате сумму налога за пользо­вание водными объектами.

Объектом налогообложения в данном случае является только за­бор воды из поверхностного объекта и из скважины. Согласно ст. 333.9 НК РФ сброс сточных вод в водный объект не относится к объекту на­логообложения. Следовательно, налоговая база равна 4 855 000 куб. м и 725 ООО куб. м. Так как установленный годовой лимит водопользова­ния из поверхностного водного объекта составляет 16 800 ООО куб. м, ли­мит на налоговый период (т.е. на один квартал) устанавливается в разме­ре 4 200 ООО куб. м (16 800 000 куб. м: 4); сверх лимита забрано 655 000 куб. м.

Ставки налога определяются как 294 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из поверхностных водных объектов и 384 руб. за 1000 куб. м при заборе воды из подземных водных объектов (Центральный район, река Дон). В части превышения лимита ставка увеличивается в 5 раз.

Сумма налога равна 2 476 050 руб. (294 руб. х 4 200 000 куб. м : : 1000 куб. м + 294 руб. х 5 х 655 000 куб. м : 1000 куб.м + 384 руб. х х 725 000 куб. м : 1000 куб. м).

<< | >>
Источник: Тарасова В.Ф.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / В. Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. — 3-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, - 320 с.. 2007

Еще по теме 3.3.2. Водный налог:

  1. 3.8. Водный налог Общая характеристика налога
  2. 6.5. Водный налог
  3. 8.7. Водный налог
  4. 2.8. Водный налог Тесты
  5. 2.8. Водный налог Тесты
  6. § 4. Водный налог
  7. § 4. водный налог
  8. 3.7. водный налог
  9. 5.8. Водный налог
  10. 4.8. ВОДНЫЙ НАЛОГ
  11. 3.6.1. Водный налог и необходимость его введения
  12. 27. Водный налог