3.2.7. Акцизы на нефтепродукты

Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, могут полу­чить свидетельство о регистрации. Такое свидетельство служит осно­ванием для применения налоговых вычетов при определении налого­плательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Оно вы­даётся лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство нефтепродуктов;

• оптовая реализация нефтепродуктов;

• оптово-розничная реализация нефтепродуктов;

• розничная реализация нефтепродуктов;

• производство продукции нефтехимии.

Основное требование для получения свидетельства - наличие мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на производство необходимы мощ­ности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов:

• оптовая реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

• оптово-розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливоразда- точные колонки;

• розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных ко­лонок.

Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:

1) оприходование организацией или индивидуальным предпри­нимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоя­тельно произведённых из собственных сырья и материалов;

2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль­ным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуаль­ным предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:

• приобретение нефтепродуктов в собственность;

• оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведён­ных из собственных сырья и материалов;

• оприходование нефтепродуктов, полученных в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;

• получение собственником сырья и материалов нефтепродук­тов, произведённых из этих сырья и материалов на основании договора переработки;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимате­лем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья и мате­риалов, собственнику, не имеющему свидетельства.

Освобождена от налогообложения реализация подакцизных то­варов на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на террито­рии РФ.

Сумма акцизов определяется в отдельности по каждому виду нефтепродуктов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акцизов. Налоговая база представлена ниже на рис. 3.7.

По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, на­логовая база определяется в отдельности по каждой налоговой ставке.

Рис. 3.7. Налоговая база по нефтепродуктам

Определение суммы акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налого­плательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начислен­ную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в сле­дующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (пе­редаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акци­за по фактически реализованным нефтепродуктам.

Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:

• продавец должен представить в налоговый орган копию дого­вора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свиде­тельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в кото­ром состоит на учёте покупатель (получатель) нефтепродуктов;

• покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой дек­ларации объёмы полученных нефтепродуктов.

Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уп­латы акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Ак­цизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродук­тов. Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя».

При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдель­ной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свиде­тельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.

Пример. Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свиде­тельства, произвёл 1000 т автомобильного бензина 3 класса. Весь бен­зин продан оптовику, не имеющему свидетельства. На момент оприхо­дования завод должен начислить акциз в сумме 9 157 000 р. (9157 р. х х 1000 т). У завода нет свидетельства, и он не имеет права на налого­вый вычет, поэтому начисленную сумму акциза завод должен уплатить в бюджет и включить в цену реализуемого топлива.

ООО «Атлант», имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило у ООО «НефтьПрод», имеющего свидетель­ство на производство нефтепродуктов, 2000 т автомобильного бензина 4 класса. В этом же месяце вся продукция была продана автозаправоч­ной станции, имеющей свидетельство на розничную реализацию неф­тепродуктов. Автозаправочная станция, в свою очередь, продала бен­зин населению. Какая сумма акциза и у кого подлежит уплате в бюд­жет? Ставка акциза на бензин - 8560 р. за 1 т.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного у ООО «Атлант» бензина, равна 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).

При реализации с заправочной станции, имеющей свидетельство, оптовик принимает указанную сумму к вычету. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, у ООО «Атлант» по автомо­бильному бензину составит 0 р. (17 120 000 р. - 17 120 000 р.).

Автозаправочная станция при получении бензина от оптовой ор­ганизации начисляет акциз в сумме 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).

Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, вычетам не подлежат. Следовательно, автозаправочная станция должна уплатить в бюджет всю сумму, начисленную при получении нефтепродуктов, т.е. 17 120 000 р.