3.2.7. Акцизы на нефтепродукты
Лица, совершающие операции с нефтепродуктами, могут получить свидетельство о регистрации.
Такое свидетельство служит основанием для применения налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет. Оно выдаётся лицам, осуществляющим следующие виды деятельности:• производство нефтепродуктов;
• оптовая реализация нефтепродуктов;
• оптово-розничная реализация нефтепродуктов;
• розничная реализация нефтепродуктов;
• производство продукции нефтехимии.
Основное требование для получения свидетельства - наличие мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов.
Для получения свидетельства на производство необходимы мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов:
• оптовая реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;
• оптово-розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарные топливоразда- точные колонки;
• розничная реализация - при наличии мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.
Акцизами облагаются следующие операции с нефтепродуктами:
1) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственных сырья и материалов;
2) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, в собственность в счёт оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельства, в том числе:
• приобретение нефтепродуктов в собственность;
• оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведённых из собственных сырья и материалов;
• оприходование нефтепродуктов, полученных в счёт оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов;
• получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведённых из этих сырья и материалов на основании договора переработки;
4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведённых из давальческого сырья и материалов, собственнику, не имеющему свидетельства.
Освобождена от налогообложения реализация подакцизных товаров на экспорт, а также реализация нефтепродуктов на территории РФ.
Сумма акцизов определяется в отдельности по каждому виду нефтепродуктов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму акцизов. Налоговая база представлена ниже на рис. 3.7.
По нефтепродуктам, для которых установлены разные ставки, налоговая база определяется в отдельности по каждой налоговой ставке.
![]() Рис. 3.7. Налоговая база по нефтепродуктам |
Определение суммы акциза. При определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, проводятся налоговые вычеты. Налогоплательщики, имеющие свидетельство, вправе уменьшить начисленную сумму акцизов на величину налоговых вычетов, за исключением налогоплательщика, имеющего свидетельство на розничную продажу.
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, также имеющим свидетельство, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза по фактически реализованным нефтепродуктам.
Чтобы получить вычет, необходимо выполнить следующие условия:
• продавец должен представить в налоговый орган копию договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство, а также счета-фактуры с отметкой налогового органа, в котором состоит на учёте покупатель (получатель) нефтепродуктов;
• покупатель нефтепродуктов должен отразить в налоговой декларации объёмы полученных нефтепродуктов.
Налоговые вычеты проводят для того, чтобы перенести бремя уплаты акцизов с производителей на продавцов и тем самым равномерно распределить сумму налога между бюджетами разных регионов. Акцизы могут быть уплачены на любой стадии реализации нефтепродуктов.
Это зависит от наличия свидетельства у участников цепочки «от производителя до потребителя».При реализации нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, лицу, имеющему свидетельство, акциз в цену не включается и отдельной строкой в счетах-фактурах не выделяется. Если же лицо, имеющее свидетельство, реализует нефтепродукты лицу, не имеющему свидетельства, то акциз включается в цену нефтепродуктов.
Пример. Нефтеперерабатывающий завод, не имеющий свидетельства, произвёл 1000 т автомобильного бензина 3 класса. Весь бензин продан оптовику, не имеющему свидетельства. На момент оприходования завод должен начислить акциз в сумме 9 157 000 р. (9157 р. х х 1000 т). У завода нет свидетельства, и он не имеет права на налоговый вычет, поэтому начисленную сумму акциза завод должен уплатить в бюджет и включить в цену реализуемого топлива.
ООО «Атлант», имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупило у ООО «НефтьПрод», имеющего свидетельство на производство нефтепродуктов, 2000 т автомобильного бензина 4 класса. В этом же месяце вся продукция была продана автозаправочной станции, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов. Автозаправочная станция, в свою очередь, продала бензин населению. Какая сумма акциза и у кого подлежит уплате в бюджет? Ставка акциза на бензин - 8560 р. за 1 т.
Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного у ООО «Атлант» бензина, равна 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).
При реализации с заправочной станции, имеющей свидетельство, оптовик принимает указанную сумму к вычету. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, у ООО «Атлант» по автомобильному бензину составит 0 р. (17 120 000 р. - 17 120 000 р.).
Автозаправочная станция при получении бензина от оптовой организации начисляет акциз в сумме 17 120 000 р. (8560 р. х 2000 т).
Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, вычетам не подлежат. Следовательно, автозаправочная станция должна уплатить в бюджет всю сумму, начисленную при получении нефтепродуктов, т.е. 17 120 000 р.
Еще по теме 3.2.7. Акцизы на нефтепродукты:
- 13.7. Особенности налогообложения акцизами операций с нефтепродуктами 13.7.1. Нефтепродукты как объект налогообложения акцизами
- 4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты
- 13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза по нефтепродуктам
- Сроки и порядок уплаты акцизов на нефтепродукты
- 1.3.5. Нефтепродукты
- 13.7.2. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами
- 33. Нефть и нефтепродукты
- 34. Крекинг нефтепродуктов
- 3.2. Акцизы История взимания акцизов
- 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
- Глава 8 АКЦИЗЫ
- ГЛАВА 7 АКЦИЗЫ