3.2.2. Подакцизные товары

Акцизный налог, в отличие от других налогов, входящих в нало­говую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговорённых в законе товаров, называемых «подакцизными». Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведённые и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на таможенную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непро­должительной истории существования данного налога в Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизмен­но включались и, вероятно, никогда из неё не будут исключены алко­гольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех стра­нах мира являются объектом обложения акцизами и имеют исключи­тельный характер. С точки зрения потребления они не являются обяза­тельными для всех потребителей и одновременно с этим необходимы исключительно для отдельных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, представляют собой крупный источник доходов бюджета. Собственно, современная история мирового акцизного обложения началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Эта продук­ция называется спиртосодержащей продукцией.

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изме­нений в часть первую и часть вторую НК РФ и закон РФ «О налоговых органах РФ» уточнён перечень подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ). В перечень подакцизных товаров, указанных в ст. 181 НК РФ, включён коньячный спирт. Кроме того, конкретизированы понятия спиртосодер­жащей продукции с объёмной долей этилового спирта более 9% и алко­гольной продукции.

В частности, уточнено, что только лекарственные средства, про­шедшие регистрацию и внесённые в Государственный реестр лекарст­венных средств, а также лекарственные средства, изготавливаемые ап­течными организациями, не рассматриваются как спиртосодержащая продукция. До 2011 г. в указанной норме значились ещё лечебно- профилактические и диагностические средства. Кроме того, теперь ука­зано, что в качестве подакцизной не будет рассматриваться парфюмерно- косметическая продукция с объёмной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в ёмкости до 3 мл включительно.

К алкогольной продукции отнесены пиво и напитки, изготавливае­мые на его основе.

Кроме того, в отдельные виды подакцизных товаров выделены ав­томобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Включена в объекты налогообложения передача спирта в структуре одной организации (ст. 182, 183 НК РФ).

С 1 августа 2011 г. согласно внесённым в ст. 182 НК РФ изменени­ям объектом обложения акцизами признаётся передача производствен­ного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями одной организации, не являющимися самостоятель­ными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведённого этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который в дальней­шем используется организацией для производства алкогольной и спир­тосодержащей продукции. Когда налогоплательщик передаёт ректифи­кованный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подраз­делению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то он освобождается от уплаты акциза (пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ).

Кроме того, необходимо обратить внимание, что если организа­ция в дальнейшем производит из спирта спиртосодержащую парфю­мерно-косметическую продукцию или продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, то передача спирта акцизами не облагается.

В перечень подакцизных товаров включено топливо печное быто­вое, вырабатываемое из дизельных фракций прямых температур от 280 до 360 градусов Цельсия (пп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). С 1.07.2013 г. на операции с этим топливом установлена ставка 6446 р. за 1 т, а на 2015 г. - 7735 р. за 1 т.

Подакцизными товарами признаются:

1. Спирт этиловый, произведённый из пищевого и непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадос- ный, висковый.

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объёмной долей этилового спирта более 9%, за исключением:

• лекарственных средств (включая гомеопатические препараты);

• препаратов ветеринарного назначения, разлитых в ёмкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметической продукции, разлитой в ёмкости не более 100 мл, с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличие пульверизатора, а с объ­ёмной долей этилового спирта до 90%, разлитого в ёмкости до 3 мл (включительно);

• отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликёроводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

• виноматериалов.

3. Алкогольная продукция (водка, ликёроводочные изделия, конь­яки, вина и винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 0,5%).

4. Табачная продукция.

5. Автомобили легковые.

6. Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л.с.).

7. Автомобильный бензин.

8. Дизельное топливо.

9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей.

10. Прямогонный бензин.

11. Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и(или) вторичного происхождения, кипя­щих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия.

В связи с тем, что с июля 2010 г. РФ входит в Таможенный союз, скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе по­дакцизных товаров Таможенного союза, установленные ст. 186 НК РФ.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства-члена Тамо­женного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих в соответствии с законодательством РФ маркиров­ке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим в соответствии с законодательством РФ маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию РФ с территории госу­дарства-члена Таможенного союза, осуществляется таможенными ор­ганами в порядке, установленном ст. 186.1 настоящего кодекса.

В НК РФ введена новая ст. 186.1, устанавливающая отдельный поря­док уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на тер­риторию России с территории государства-члена Таможенного союза. 104

Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и пе­речисляется на счёт Федерального казначейства в течение 5 дней со дня принятия на учёт указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ).

В данной статье привидён перечень документов, которые пред­ставляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркиро­ванным товарам, ввозимым в Россию с территории государства-члена Таможенного союза.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 3.2.2. Подакцизные товары:

  1. 2.1.2. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье
  2. Особенности налогообложения при ввозе и вывозе подакцизных товаров. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров
  3. 13.5. Особенности налогообложения акцизами подакцизных товаров при их перемещении через таможенную границу РФ 13.5.1. Особенности налогообложения при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ
  4. 1.2.2. Реализация подакцизных товаров
  5. § 2. подакцизные товары
  6. Перечень подакцизных товаров
  7. Подакцизные товары
  8. 1.1. Объект налогообложения по подакцизным товарам
  9. 4.9.1.2. Отсутствие реализации подакцизных товаров
  10. 25.2. Понятие подакцизных товаров
  11. 3.2.8. Дата реализации подакцизных товаров. Налоговый период по акцизам
  12. 4.2. Перечень подакцизных товаров
  13. 13.1.2. Подакцизные товары
  14. Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров