3.1.3. Налоговая база
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Что касается налоговой базы для второй группы налогоплательщиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, необходимо исключить профессиональные вычеты (см. § 5.1.5.)
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с продаж и сумма акциза.
Налоговая база включает материальную выгоду:
• от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника и др);
• от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению с другими покупателями (клиентами);
• в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств под проценты менее % ставки рефинансирования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда - в валюте);
• получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налогообложению.
В основном он содержит те выплаты, на которые не начислялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.К ним относятся:
• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам и др.);
• все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;
• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;
• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;
• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
• выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 рублей в год.
Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб.
на одно физическое лицо по следующим основаниям:• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования, не включаются выплаты работникам по:
• договорам гражданско-правового характера;
• авторским договорам;
• лицензионным договорам.
Еще по теме 3.1.3. Налоговая база:
- 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
- 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
- 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
- § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
- 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
- 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
- Налоговая база Порядок определения налоговой базы
- 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
- 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
- 6.1.3. Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы