<<
>>

3.1.3. Налоговая база

При исчислении налоговой базы учитываются выплаты, начислен­ные работнику в денежной и натуральной форме, а также в виде матери­альной выгоды.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу отдельно по каж­дому работнику с начала налогового периода по истечении каждого ме­сяца нарастающим итогом.

Что касается налоговой базы для второй группы налогоплатель­щиков, то при ее исчислении из суммы доходов, полученных налогопла­тельщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятель­ности, необходимо исключить профессиональные вычеты (см. § 5.1.5.)

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, по­лученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитыва­ются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом требований статьи 40 НК РФ. В стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, налог с про­даж и сумма акциза.

Налоговая база включает материальную выгоду:

• от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретае­мых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав (коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах ра­ботника и др);

• от приобретения работником и (или) членами его семьи у работо­дателя товаров (работ, услуг) на условиях более выгодных по сравнению с другими покупателями (клиентами);

• в виде экономии на процентах при получении работником от ра­ботодателя заемных средств под проценты менее % ставки рефинанси­рования ЦБ РФ (если ссуда получена в рублях) или девяти процентов годовых (если ссуда - в валюте);

• получаемая работником в виде суммы страховых взносов по до­говорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

По ЕСН имеется широкий перечень сумм, не подлежащих налого­обложению.

В основном он содержит те выплаты, на которые не начис­лялись взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.

К ним относятся:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации, законодательными актами субъ­ектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, бере­менности и родам и др.);

• все виды установленных законодательством Российской Федера­ции, законодательными актами субъектов Российской Федерации, реше­ниями представительных органов местного самоуправления компенса­ционных выплат;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой ра­ботодателями:

работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвы­чайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им матери­ального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смер­тью члена (членов) его семьи;

работникам, пострадавшим от террористических актов на террито­рии Российской Федерации;

• суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, вы­плачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направлен­ным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финанси­руемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодатель­ством Российской Федерации;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получае­мые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйствен­ной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продук­ции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), по­лучаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхо­ванию работников, осуществляемому работодателями в порядке, уста­новленном законодательством Российской Федерации, а также по дого­ворам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в воз­мещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

• стоимость проезда работников и членов их семей к месту прове­дения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работаю­щим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными ко­миссиями;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся воспитанникам в соответствии с законода­тельством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством российской Федерации отдельным категориям работников, обучающих­ся, воспитанников;

• выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взно­сов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты про­изводятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб­лей в год.

Если организация финансируется из бюджета, то не облагаются налогом выплаты за налоговый период не превышающие 2000 руб.

на одно физическое лицо по следующим основаниям:

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво­им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в свя­зи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим ра­ботникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назна­ченных им лечащим врачом.

В налоговую базу, в части суммы налога, зачисляемой в фонд со­циального страхования, не включаются выплаты работникам по:

• договорам гражданско-правового характера;

• авторским договорам;

• лицензионным договорам.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е.. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, — 149 с.. 2002

Еще по теме 3.1.3. Налоговая база:

  1. 13.2. Налоговая база, налоговый период и налоговые ставки 13.2.1. Налоговая база при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров
  2. 24.2. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 24.2.1. Налоговая база и налоговый период
  3. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  4. § 4. налоговая база 4.1. Общая характеристика налоговой базы
  5. 12.2. Налоговая база 12.2.1. Общий порядок определения налоговой базы
  6. 42. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ ВОДНОГО НАЛОГА
  7. Налоговая база Порядок определения налоговой базы
  8. 3.8. Налоговая база 3.8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  9. 20.2.2. Налоговая база, налоговый период и налоговая ставка
  10. 6.1.3. Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы