3.10. Порядок возмещения налога

В случаях приобретения товаров (работ, услуг), в том числе ос­новных средств и нематериальных активов, используемых для опе­раций по производству и (или) реализации (а также передаче, вы­полнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообло­жения) (пп.

Таким образом, при приобретении основных средств следует определить, в каком из видов деятельности они будут использо­ваться.

Если основное средство предназначено для использования в деятельности, не облагаемой НДС, налог возмещению не подле­жит, а в составе амортизационных отчислений относится на расхо­ды, учитываемые для целей исчисления налога на прибыль. Реа­лизация других основных средств, так же как и любая другая реа­лизация в следующем отчетном периоде, на порядок учета сумм НДС не повлияет.

Если основное средство предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС, то налог, уплаченный при его при­обретении, подлежит вычету на общих основаниях при соблюде­нии условий, установленных гл.

В том случае, когда приобретаются основные средства общехо­зяйственного назначения, которые невозможно однозначно отнес­ти к тому или иному виду деятельности, суммы НДС, уплаченные поставщикам таких основных средств, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они ис­пользуются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложе­нию (освобождены от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгру­женных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налого­вый период.

Если основное средство общехозяйственного назначения отра­жено на балансе в том отчетном периоде, когда организация осуще­ствляла отгрузку только товаров, не облагаемых НДС, то НДС, уплаченный поставщику такого основного средства, не возмещает­ся, а учитывается в его стоимости. Учтенный таким образом НДС дальнейшим перерасчетам в связи с новой отгрузкой не подлежит.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма НДС, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплатель­щику по его письменному заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения ука­занного заявления принимает решение о возврате вышеуказанной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот, же срок направляет это решение в соответствующий орган феде­рального казначейства, который и осуществляет возврат этих сумм посредством органов федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. Если такое решение не получено соответствующим органом федерально­го казначейства по истечении семи дней со дня направления нало­говым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налого­вым органом.

При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату налого­плательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефи­нансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (п. 3 ст. 176 НК РФ).