30.1. Экономическое содержание таможенной пошлины

Таможенная пошлина — один из видов косвенного налогообложения. Она играет существенную роль, как в формировании доходов государства, так и в регулировании внешнеэкономической деятельности.

В период существования СССР таможенная пошлина определялась согласно Таможенному тарифу.

Первый советский Таможенный тариф был издан в 1 922 г. (до этого продолжал действовать с небольшими изменениями Таможенный устав 1910 г.). Данный тариф был близок к тарифу царской России. Второй тариф, принятый в 1 924 г., (с последующий редакцией в 1927 г.), был направлен на реализацию мер новой экономической политики по стимулированию экономического развития народного хозяйства. Тариф создавал благоприятные условия для стимулирования производства промышленной продукции, развития сельского хозяйства. Начиная с 1929 г. в результате реформ по государственному регулированию

внешнеэкономической деятельности и введению монополии государства на внешнеэкономическую деятельность таможенный тариф утратил фактически свою роль регулятора внешнеэкономической деятельности.

Одной из сфер структурных преобразований, проводившихся в России в 1990-х гг., явилась внешнеэкономическая политика. Переход на рельсы рыночных отношений потребовал иного тарифного регулирования, чем и было обусловлено принятие Закона РФ от 21.05.1 993 №5003-1 «О таможенном тарифе» (далее — Закон о таможенном тарифе).

В настоящее время таможенная пошлина не только выполняет функцию регулятора внешнеэкономической деятельности, но и играет важную роль в формировании доходной части бюджета. Ее удельный вес в доходах консолидированного бюджета в последние годы составляет свыше 20%. В доходах же федерального бюджета, в который она полностью зачисляется, поступления таможенной пошлины по отчету за 2007 г. превысили 33% налоговых доходов (включая таможенную пошлину). Особенно резко повысилась фискальная роль таможенной пошлины начиная с 2005 г. в связи с резким повышением мировых цен на энергоносители, экспорт которых преобладает в общем объеме российских поставок за рубеж. Если по отчету за 2004 г. таможенная пошлина занимала в доходах консолидированного бюджета России четвертое место, уступая по объему поступлений налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль и единому социальному налогу, то в 2007 г. она вышла на первое место.

Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Таким образом, таможенная пошлина взимается как при импорте, так и при экспорте товаров и транспортных средств. Таможенная пошлина в настоящее время не входит в налоговую систему России и взимается согласно ТК РФ, Закону о таможенном тарифе, а также ряду нормативных документов. К числу таких документов относятся Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, утвержденная письмом ФТС России от 16.04.2009 № 15-13/16957, постановления и решения Правительства РФ, с помощью которых регулируются ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин, виды льгот и преференций.

Вопрос о статусе таможенной пошлины возник не сегодня, и законодатель достаточно длительное время не мог определиться с местом таможенной пошлины в системе государственных доходов.

Как известно, в принятой и вступившей в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ (ст. 13) таможенная пошлина была включена в число федеральных налогов. Но до полной отмены Закона об основах налоговой системы данная статья не действовала. Одновременно с этим в утвержденных соответствующими федеральными законами и вступившими в действие первыми редакциями БК РФ и Бюджетной классификации таможенная пошлина также была определена в качестве налогового дохода.

После принятия Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» и внесения соответствующих поправок в НК РФ статус таможенной пошлины был коренным образом изменен — она была выведена из российской налоговой системы.

Думается, что данное решение противоречит принципу единства налоговой системы. Таможенная пошлина непременно должна классифицироваться как налог. Она имеет налоговую природу, поскольку является одним из видов налогов, позволяющих государству активно вмешиваться в экономическую жизнь страны и экономическими способами (таможенно-тарифные меры) регулировать внешнеэкономическую деятельность.

Таможенная пошлина является косвенным налогом, включаемым в продажную цену товаров и влияющим на их конкурентоспособность на рынке. Она выступает в качестве основного стоимостного ограничения импортных или экспортных операций в зависимости от целей и ориентиров экономической и торговой политики страны. В любой грамотной классификации налогов она всегда присутствует в качестве классического образца косвенного налогообложения.

К тому же таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми признаками,

сформулированными в НК РФ:

1) уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается государственно-властным принуждением, поскольку утверждается законодательно;

2) она не представляет собой плату за оказанные услуги и взыскивается без встречного удовлетворения;

3) поступления от уплаты таможенной пошлины направляются в государственную казну для финансового обеспечения деятельности государства. При этом поступления от ее уплаты не предназначены для финансирования конкретных государственных расходов;

4) правовое регулирование таможенно- тарифных отношений носит односторонний характер и исключает предоставление возможности субъектам таможенно-тарифных правоотношений договариваться по вопросам оснований взимания, размера, сроков уплаты и других аспектов налогообложения;

5) таможенная пошлина представляет собой вполне индивидуальный платеж, взыскиваемый с организаций и физических лиц;

6) таможенная пошлина, безусловно, взимается в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих плательщикам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Кроме того, таможенной пошлине присущи, и это следует особо подчеркнуть, все основные элементы налога: субъект налога, объект обложения, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка и налоговый оклад.

Таможенную пошлину необходимо

классифицировать как налог. Иначе вопросы регулирования этих платежей становятся прерогативой исполнительной власти со всеми вытекающими негативными последствиями. В частности, к настоящему времени Правительством РФ, ФТС России и ее органами издано более 4 тыс. нормативных документов по регулированию внешнеэкономической деятельности, значительная часть которых посвящена порядку взимания таможенной пошлины. В этих документах немало противоречивых моментов, неточностей, а также прямых толкований норм законодательства. Все это размывает нормативную базу, усложняет контроль, дает возможность налогоплательщикам на «законных» основаниях минимизировать платежи в бюджет, а нередко вообще не платить.

Противникам включения таможенной пошлины в состав налоговой системы страны хотелось бы задать достаточно простой вопрос и получить на него исчерпывающий ответ. Чем юридически, экономически и логически отличаются друг от друга таможенная пошлина и взимаемые при пересечении границы акцизы на отдельные товары и налог на добавленную стоимость? Наш ответ — практически ничем. НДС и акцизы также могут выполнять и при необходимости выполняют специфическую для таможенной пошлины функцию регулятора внешнеэкономической деятельности. Достаточно вспомнить длительное время существовавший порядок уплаты НДС при экономической торговле со странами СНГ. А ведь именно этот аргумент — невозможность регулирования внешнеэкономической деятельности — послужил едва ли не основным для исключения таможенной пошлины из налоговой системы страны. Хотелось бы на данном «аргументе» остановиться подробнее.

По утверждению оппонентов, включение таможенной пошлины в налоговую систему страны не позволит исполнительной власти своевременно и в полном объеме реагировать на изменение внешнеэкономической конъюнктуры. Это связано с тем, что в условиях утверждения ставок таможенных пошлин НК РФ их изменение возможно только путем принятия соответствующего законодательного акта, на что требуется достаточно длительное время. В условиях же невключения данных пошлин в налоговую систему страны их изменение, так же как и введение, и отмена, могут оформляться решением правительства. При этом необходимо подчеркнуть, что в настоящее время изменение ставок таможенной пошлины производится

исполнительными органами в основном не для регулирования внешнеэкономической

деятельности, а для решения внутренних проблем российской экономики. Вспомним, в частности, регулярные изменения размеров пошлин на ввозимые в страну подержанные зарубежные автомобили, основная направленность которых состояла в поддержке «неподдерживаемого» отечественного автомобилестроения.

Что же касается действительного регулирования внешнеэкономической деятельности, то это относится в основном к ставкам на экспортируемые энергоносители, в основном, на нефть и нефтепродукты. Но сохранение экспортных таможенных пошлин — это аномалия. Ни в одной цивилизованной стране их нет. Кстати, и в

Российской Федерации вывозные таможенные пошлины не применялись в 1 997 и 1 998 гг.

При этом не следует забывать, что для действительно эффективного регулирования внешнеэкономической деятельности существуют и широко используются в мировой практике два таможенных инструмента. Первый — это специальные таможенные режимы, второй — особые виды таможенных пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Указанные инструменты могут использоваться достаточно оперативно, поскольку решения об их применении могут приниматься исполнительными органами государственной власти.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 30.1. Экономическое содержание таможенной пошлины:

  1. 4.2.7. Таможенная пошлина. Экономическое содержание таможенной пошлины
  2. 17.2. Исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов 17.2.1. Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов. Таможенная стоимость товаров
  3. Плательщики таможенных пошлин, налогов Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  4. Ограничения по общей сумме таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ
  5. 9.1. Экономическое содержание и структура таможенных платежей
  6. 17.1 Общие понятия, используемые при обложении таможенными пошлинами 17.1.1. Таможенное дело
  7. 10.7. Порядок начисления таможенных пошлин, налогов 10.8. Порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов
  8. 17.1.3. Ставки таможенных пошлин. Особые виды пошлин
  9. 37. Таможенные пошлины и таможенный тариф
  10. Исчисление таможенных пошлин, налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений
  11. § 3. исчисление таможенных платежей, налогов 3.1. Объект обложения таможенными пошлинами, налогами
  12. ГЛАВА 17 ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА И ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ
  13. таможенные пошлины
  14. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
  15. 48. ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА, ЕЕ ВИДЫ
  16. 2.11. Таможенные пошлины Тесты
  17. 2.11. Таможенные пошлины Тесты
  18. 4.2.8. Виды таможенной пошлины