<<
>>

24.8. Налоговые вычеты

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы

налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим

законодательством вычеты, которые НК РФ подразделяет на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В части размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательство РФ дало право законодательным (представительным) органам субъектов РФ устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей, но в пределах размеров, установленных федеральным законом.

Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщиков немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов, поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.

Первой по порядку является группа стандартных налоговых вычетов. Стандартный вычет е сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц имеют право сделать следующие категории налогоплательщиков:

• принимавшие участие в работах по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы, а также получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, и получившие инвалидность;

• бывшие военнослужащие и военнообязанные, призванные на военные сборы и принимавшие участие в 1988— 1 990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

• ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1 957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в р. Теча;

• непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов;

• непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия и в атмосфере, при проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

• инвалиды Великой Отечественной войны;

• участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входящих в состав армии, и бывших партизан;

• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по

пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право следующие категории налогоплательщиков:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота и правоохранительных органов СССР, занимавшие штатные должности в организациях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны. В эту категорию включаются также лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

• лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания в связи с авариями на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных Установок;

• эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС;

• родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие Ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

• лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания;

• бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

• граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждане, принимавшие участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на российской территории.

К следующей группе налогоплательщиков, имеющих право на стандартные вычеты, относятся физические лица, как имеющие, так и не имеющие права на перечисленные выше вычеты, доход которых уменьшается на сумму в размере 400 руб. в месяц в зависимости от их материального положения.

Указанные налогоплательщики имеют право производить указанный вычет с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., указанный налоговый вычет не применяется. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов предоставляется

максимальный из этих вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и на обеспечении которых находится ребенок. Этот вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового период налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 тыс. руб. С этого месяца указанный налоговый вычет не применяется.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты в размере 400 и 1000 руб. предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка в возрасте до 1 8 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. При этом единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере. В таком же размере указанный налоговый вычет производится в том случае, если ребенок является инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент и курсант в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Стандартный налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется

налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца. К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве. В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством. К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся очной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально-технических

учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории РФ.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. А что предусматривает российское законодательство в том случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не были по каким-либо причинам предоставлены или же были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено законом? В этом случае по окончании года на основании письменного заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговые органы обязаны пересчитать Указанному налогоплательщику налоговую базу.

Следующая группа полагающихся

налогоплательщикам вычетов из налоговой базы относится к социальным налоговым вычетам. К их числу относятся произведенные

налогоплательщиком из полученных им в течение года сумм расходы на следующие цели:

• благотворительность в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным

учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Благотворительность может быть выражена в виде пожертвований религиозным организациям на

осуществление ими уставной деятельности.

При этом сумма указанного вычета не может быть более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• оплата налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях. Указанные суммы принимаются к вычету в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 1 00 тыс. руб. Подлежат также вычету суммы, уплаченные налогоплательщиком- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет и налогоплательщиком- опекуном или попечителем на обучение своих подопечных в возрасте до 1 8 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях. Вычеты производятся в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя. При этом законодательство предусматривает, что указанный социальный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Вместе с тем данный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на обучение произведена за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

• оплата налогоплательщиком в течение года услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ. Перечень медицинских услуг, утвержденный соответствующим решением Правительства РФ, относит к их числу, в частности, диагностику и лечение при оказании скорой медицинской помощи, диагностику, профилактику, лечение и медицинскую реабилитацию при оказании стационарной медицинской помощи, а также эти медицинские услуги в санаторно-курортных учреждениях;

• приобретение налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов, назначенных ему лечащим врачом. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, которые имеются в

перечне лекарственных средств,

утвержденном Правительством РФ и включающем более 300 наименований. В затраты на лечение и приобретение медикаментов налогоплательщик имеет право включать суммы страховых взносов, уплаченных им по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей или своих детей в возрасте до 18 лет. Указанные договоры должны быть заключены со страховыми компаниями, специализирующимися на деятельности, предусматривающей оплату исключительно услуг по лечению, и имеющими лицензию на этот вид деятельности. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 100 тыс. руб. в год. Одновременно с этим установлено, что по отдельным дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ по перечню, утвержденному соответствующим постановлением

Правительства РФ, сумма налогового вычета может быть принята в размере фактически произведенных расходов. Кроме того, вычет сумм оплаты стоимости лечения или страховых взносов предоставляется налогоплательщику при условии, что лечение производилось в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении

налогоплательщиком документов,

подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов;

• уплата налогоплательщиком пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным ими с негосударственными пенсионными фондами в свою пользу или в пользу супругов, родителей и детей-инвалидов. Такой же порядок распространен и на подобные договоры добровольного пенсионного страхования. Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 00 тыс. руб. в налоговом периоде.

Следующая группа вычетов представляет собой имущественные налоговые вычеты. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право произвести следующие имущественные налоговые вычеты:

• суммы (но не более 1 млн. руб.), полученные в течение года от продажи жилых домов,

квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, а также не более 1 25 тыс. руб. от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет. В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности

налогоплательщика три и более года, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной при продаже указанного имущества. Одновременно с этим закон предусматривает право налогоплательщика вместо получения имущественного налогового вычета уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации

налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Возникает естественный вопрос: а как быть в том случае, если осуществлена реализация имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности? В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества

пропорционально их доле или же по договоренности между ними, если реализуется имущество, находящееся в общей совместной собственности; суммы, израсходованные

налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на российской территории жилого дома, квартиры или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным

налогоплательщиком в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на российской территории жилого дома, квартиры или доли в них. Общий размер указанного имущественного налогового вычета в соответствии с законом не может превышать 2 млн. руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам или кредитам, полученным налогоплательщиком в российских банках фактически израсходованным им на указанные выше цели. Данный

имущественный налоговый вычет

предоставляется на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру. Необходимо также представить платежные документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

При приобретении имущества в общую долевую или общую совместную собственность размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или письменным заявлением при приобретении жилого дома или квартиры в общую совместную собственность. В том случае, если в течение года налогоплательщик не смог использовать имущественный налоговый вычет полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Четвертая группа налоговых вычетов представляет собой профессиональные налоговые вычеты. Право на их получение имеют, в частности, индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой. Они имеют право произвести указанные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Необходимо подчеркнуть, что указанные расходы принимаются к вычету в составе тех же затрат, что и при исчислении налога на прибыль организаций. В том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,

профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от

предпринимательской деятельности. В то же время это положение не распространяется на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ и (или) оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, имеют право производить профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ или оказанием услуг. Определенные особенности имеются в определении размера профессиональных вычетов для

налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Они также имеют право произвести вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах (табл. 24.1).



Таблица 24.1. Нормативы профессиональных вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения
Характер творческого труда Норматив затрат, % к сумме
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, станковой живописи и других подобных произведений 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений (опер, балетов, симфонических, хоровых, камерных произведений, музыки для фильмов и театра) 40
Создание других музыкальных произведений 25
Создание научных трудов и разработок 20
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к доходу, полученному за первые два года использования) 30

При этом законом установлено, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 24.8. Налоговые вычеты:

  1. 3.3. Профессиональные налоговые вычеты: расходы предпринимателя 3.3.1. Профессиональный налоговый вычет в виде расчетной величины
  2. 2.4. Налоговые вычеты по НДФЛ 2.4.1. Стандартные налоговые вычеты
  3. 3.4. Получение вычета Сроки, в которые налогоплательщик вправе заявить о своем праве на имущественный налоговый вычет
  4. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Порядок применения налоговых вычетов
  5. 3.3. Особенности получения имущественного налогового вычета при строительстве или приобретении отдельных объектов жилой недвижимости Получение имущественного налогового вычета при строительстве жилого дома
  6. Условия определения налоговой базы по налогу для физических лиц и налоговые вычеты
  7. § 4. налоговые вычеты 4.1. Стандартные налоговые вычеты
  8. 15.2. Налоговые вычеты 15.2.1. Стандартные налоговые вычеты
  9. Порядок получения имущественного налогового вычета у налогового органа
  10. 4.4. Налоговые вычеты
  11. 13. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
  12. 3.5. Налоговые вычеты