<<
>>

24.7. Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ

Определяя доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц, важно знать, что в соответствии с российским налоговым законодательством имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т.е.
не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы. Какие же доходы разрешено исключать из налоговой базы налогоплательщика?

Освобождены от налогообложения

государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все виды установленных федеральным законодательством, законодательством субъектов РФ или решениями органов местного самоуправления

компенсационных выплат с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с

выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением ущерба,

причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия. Не включаются в облагаемый доход компенсационные выплаты, связанные с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

Все другие виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход

налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность. Сюда же входит оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно- спортивных организаций для учебно- тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях. К компенсационным выплатам относятся выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при оплате работникам расходов на служебные командировки в облагаемый доход не должны включаться суточные в пределах до 700 руб. в день при командировке внутри страны и до 2500 руб. при командировке за ее пределы. При командировках не включаются в облагаемый доход фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению виз, по обмену наличных денег или чека в банке на наличную иностранную валюту и другие подобные затраты.

В случае же непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо от ее размера и источника выплаты, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами с целью возмещения причиненного имматериального ущерба или вреда их здоровью. С 1 января 2008 г. данное положение распространяется на налогоплательщиков — физических лиц, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

1) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями, как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 2000 руб. в год. Соответственно суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях;

2) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера;

3) освобождаются от налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или содействия, а также в виде благотворительной помощи как в денежной, так и в натуральной форме зарегистрированными в установленном порядке Российскими и иностранными благотворительными организациями по перечню этих организаций, утверждаемому Правительством РФ;

4) налогоплательщики из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, получившие единовременную материальную помощь как в денежной, так и в натуральной форме в виде сумм адресной социальной помощи за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти, также освобождаются от уплаты налога с этих сумм;

5) не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника ее выплаты. С 1 января 2008 г. данная норма распространяется также на налогоплательщиков — физических лиц, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

6) с 1 января 2008 г. освобождаются от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой

работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении или усыновлении ребенка. При этом сумма не облагаемой налогом материальной помощи ограничена размером 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Данная льгота действует в течение одного года после рождения или усыновления ребенка.

Не подлежат налогообложению и поэтому не включаются в совокупный доход выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение этих облигаций. Проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным представительными органами местного

самоуправления, также не подлежат налогообложению.

Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации или оплаты стоимости путевок (за исключением туристических) в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплаченные работодателями своим работникам или членам их семей. Данное положение относится также и к инвалидам, не работающим в данной организации, а также к бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

С 1 января 2008 г. указанная льгота распространена на суммы полной или частичной компенсации или оплаты стоимости путевок для детей, не достигших 16 лет. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или же за счет средств бюджетной системы РФ.

Не включаются в состав облагаемого дохода также суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей. То же относится и к средствам, уплаченным общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов. Данная льгота предоставляется при соблюдении следующих условий:

1) медицинское учреждение имеет соответствующую лицензию;

2) имеются в наличии документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

3) расходы произведены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

При этом указанные суммы освобождаются от налогообложения не только в случае безналичной оплаты расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков. Льгота предоставляется также и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику, а также членам его семьи и родителям, или же в случае зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 4000 руб. в год, также освобождается от обложения налогом. При этом для получения такого освобождения должны быть предъявлены документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение указанных медикаментов.

Освобождаются от налогообложения также и суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную Донорскую помощь.

Суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики твалидности и реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов не является объектом налогообложения и соответственно исключаются из налоговой базы.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения и соответственно не включаются в облагаемый доход физических лиц отдельные доходы, связанные с учебно- производственным процессом. К ним относятся стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского

профессионального образования, научно- исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями. К этой же категории относятся и стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами российской законодательной или исполнительной власти, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, а также стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по

направлению органов службы занятости. Не подлежат налогообложению суммы,

выплачиваемые организациями или физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, или за их обучение указанными учреждениями.

Также не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности. К таким доходам российское налоговое законодательство, в частности, относит:

1) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства, переработки и реализации этой же продукции в течение пяти лет, начиная с года государственной регистрации такого хозяйства. При этом важно подчеркнуть, что указанная льгота распространяется на доходы хозяйства, члены которого ранее не пользовались такой возможностью как члены другого подобного хозяйства;

2) доходы охотников-любителей от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча диких животных осуществляется по лицензиям, выданным в установленном порядке;

3) доходы налогоплательщиков, полученные от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, расположенных на российской территории, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде. При этом налогоплательщик должен представить подтверждающий документ, что продаваемая продукция произведена им на принадлежащем ему или членам семьи земельном участке;

4) доходы налогоплательщиков, полученные от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям или индивидуальным предпринимателям, имеющим соответствующие разрешение или лицензию на промысловую заготовку и закупку указанной дикорастущей продукции. Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной форме, получаемые в порядке наследования, за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав, получаемых наследниками или правопреемниками авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений или промышленных образцов.

Освобождены от налогообложения доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. При этом важно подчеркнуть, что полученные в порядке дарения доходы освобождаются от налогообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. В соответствии с российским законодательством близкими родственниками являются супруги, родители, дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные, т.е. имеющие общих отца или мать, братья и сестры.

Не являются объектом обложения и не включаются в облагаемый доход алименты, получаемые налогоплательщиками, а также суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных российским

законодательством об оплате труда работников.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4000 руб. в год. В таком же порядке и размере льготируются:

1) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти и представительных органов местного самоуправления;

2) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг;

3) суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам их общественными организациями.

Из этого правила сделано два исключения. Первое относится к призам в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах и кубках Российской

Федерации. Второе — к суммам, полученным за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включаются в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

При определенных условиях не подлежит налогообложению материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей. Таким условием является необходимость, того чтобы процент за пользование заемными средствами в рублях составлял не менее 2/з ставки рефинансирования, установленной Банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте — не менее 9% годовых. Соответственно этому материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из 2/з ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 9% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составе годового дохода физических лиц. Таким образом, если налогоплательщик получил беспроцентную ссуду, то подлежащая

налогообложению материальная выгода

2 /

определяется в размере, превышающем /з ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам, или 9% годовых по ссуде, полученной в иностранной валюте.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории России, в том случае, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение всего периода начисления указанных процентов. Что касается вкладов в иностранной валюте, то доходы по таким вкладам освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превышает 9% годовых. Доходы налогоплательщика по рублевым и валютным вкладам, полученные по процентам, превышающим данный уровень, облагаются налогом на общих основаниях.

Индивидуальные предприниматели не должны платить налог с доходов, полученных от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход.

Не подлежат также налогообложению:

1) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

2) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и от религиозных организаций;

3) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

4) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;

5) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

6) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных Фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей.

Не учитываются в составе дохода налогоплательщика также суммы, полученные им от организаций и индивидуальных предпринимателей на возмещение затрат по займам и кредитам, полученным на приобретение или строительство жилого помещения.

С 2007 г. в доходы налогоплательщика не включаются средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 24.7. Доходы налогоплательщика, не подлежащие обложению НДФЛ:

  1. 23. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ
  2. 24.2. Принципы обложения НДФЛ в российской налоговой системе
  3. Операции, не подлежащие обложению НДС
  4. Операции, осуществляемые на территории Российской Федерации, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость
  5. 10.2.5. Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ
  6. 11.3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
  7. 40. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), его назначение
  8. 4.1.2. Порядок учета НДСпри осуществлении иной деятельности наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД
  9. 19. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)
  10. 4.9. Отчетность по налогу на доходы физических лиц 4.9.1. Форма 1-НДФЛ
  11. 3.4. Налог на доходы физических лиц 3.4.1. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса
  12. 2.3. Доходы, не подлежащие налогообложению
  13. Не подлежащие налогообложению доходы