<<
>>

23.5. Определение расходов в целях налогообложения

Как уже отмечалось выше, при определении объекта налогообложения полученные доходы налогоплательщика должны быть уменьшены на сумму произведенных им расходов, которые подразделяются на несколько групп.

Эти расходы являются наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов при расчете прибыли:

1) материальные и приравненные к ним ресурсы;

2) оплата труда;

3) амортизационные расходы;

4) ремонт основных средств;

5) освоение природных ресурсов;

6) наука и опытно-конструкторские работы;

7) обязательное и добровольное страхование;

8) другие расходы.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь следует выделить прежде всего затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и (или) оказании услуг. В эту группу включены также затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и (или) услуг производственного характера и ряд других затрат организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные

вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие

затраты, связанные с приобретением товарно- материальных ценностей. При этом из суммы материальных расходов должна быть вычтена стоимость возвратных отходов. К материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке, а также расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация- налогоплательщик может использовать один из следующих методов оценки сырья и материалов:

1) по стоимости единицы запасов;

2) по средней стоимости;

3) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В состав указанных расходов включаются любые предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления

работникам в денежной или натуральной форме. Сюда же входят стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников. Начиная с 2009 г. налогоплательщикам разрешено включать в данную группу расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилого помещения в пределах до 3% суммы расходов данного налогоплательщика на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации. При этом налоговое законодательство дает исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Налоговое законодательство определило 10

амортизационных групп (табл. 23.1).

Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом утвержденной Правительством РФ классификации основных средств. Налогоплательщик имеет право увеличить указанный срок в том случае, если после ввода объекта основных средств в эксплуатацию срок его полезного использования увеличился вследствие его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

По тем видам основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования должен устанавливаться налогоплательщиком самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей.

Налогоплательщики могут начислять

амортизацию линейным и нелинейным методами. Линейный метод начисления амортизации применяется налогоплательщиком в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. При этом амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроками его полезного использования. По остальным основным средствам налогоплательщику предоставлено право применять любой из двух установленных методов. Важно при этом подчеркнуть, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен им в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту. Кроме того, налоговым законодательством установлено, что

налогоплательщик имеет право перейти с нелинейного на линейный метод исчисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Начисление амортизации при применении линейного метода осуществляется ежемесячно — по каждому объекту амортизируемого имущества, при применении нелинейного метода — по каждой амортизационной группе или подгруппе.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за месяц представляет собой произведение его первоначальной

(восстановительной) стоимости и нормы амортизации. При этом норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле

К=(1 :п)х 100%,

где К — норма амортизации; п — срок полезного использования данного объекта, в мес.

В случае применения налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации он должен определить суммарный баланс соответствующей амортизационной группы или подгруппы. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе или подгруппе.

Суммарный баланс каждой группы и подгруппы должен ежемесячно уменьшаться на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации.

Сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы или подгруппы амортизируемого имущества на начало месяца и нормы амортизации, установленной для данной группы или подгруппы, по следующей формуле:

А = В х К: 100,

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации; В — суммарный баланс соответствующей группы или подгруппы.

Таблица 23.1. Амортизационные группы
Группа Срок полезного использования имущества
Первая От 1 года до 2 лет включительно
Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья Свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая Свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая Свыше 7 лет до 1 0 лет включительно
Шестая Свыше 1 0 лет до 1 5 лет включительно
Седьмая Свыше 1 5 лет до 20 лет включительно
Восьмая Свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая Свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая Свыше 30 лет

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлены НК РФ в следующих размерах:

Амортизационная группа.................... Первая

Месячная норма амортизации.......... 14,3

Амортизационная группа.................... Шестая

Месячная норма амортизации............. 1,8

Вторая Третья Четвертая Пятая

8,8 5,6 3,8 2,7

Седьмая Восьмая Девятая Десятая

1,3 1,0 0,8 0,7

Особый порядок применения нелинейного метода начисления амортизации установлен в том случае, когда суммарный баланс амортизационной группы или подгруппы становится меньше 20 тыс. руб. После достижения данного уровня суммарного баланса налогоплательщик имеет право ликвидировать данную группу (подгруппу) с отнесением значения суммарного баланса внереализационные расходы текущего периода.

Налоговым законодательством

налогоплательщику предоставлено право применять к основной норме амортизации специальные понижающие и повышающие коэффициенты. В частности, он может применять специальный коэффициент, но не более 2, по амортизируемым основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Вместе с тем указанный коэффициент не может применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам, при применении нелинейного метода. Повышающий коэффициент (но не более 2) могут применять кроме этого сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики,

животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты), а также

налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации может также применяться специальный коэффициент, но не более 3. При этом указанный коэффициент не может применяться к основным средствам, относящимся к первой, второй и третьей амортизационным группам. С 2008 г. налогоплательщики имеют также право применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не более 3, в части амортизируемых основных средств, используемых исключительно для осуществления научно- исследовательской деятельности.

По решению руководителя организации- налогоплательщика начисление амортизации может производиться по нормам ниже установленных в налоговом законодательстве. Вместе с тем использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего этого периода. С 2007 г. организации- налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, получили право не применять установленный для всех остальных налогоплательщиков порядок

амортизации в отношении электронно- вычислительной техники. Все расходы на приобретение электронно-вычислительной техники такие организации могут отнести к группе «материальные расходы». Кроме того, налогоплательщикам предоставлено право включать в состав расходов отчетного или налогового периода произведенные ими затраты на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам.

В отношении основных средств, относящихся к другим амортизационным группам, указанные затраты и расходы могут включаться в состав расходов налогоплательщика в размере не более 10%. При этом указанная льгота не может применяться в отношении основных средств, полученных налогоплательщиком безвозмездно. Вместе с тем законом определено, что указанные списанные капитальные вложения не должны учитываться при расчете суммы амортизации.

Четвертая группа расходов — это расходы на ремонт основных средств. Указанные расходы, произведенные налогоплательщиком, признаются налоговым законодательством в том отчетном или налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

К пятой группе относятся расходы на освоение природных ресурсов. В их состав включаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или их этапы, и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.

Шестую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Под указанными расходами налоговое законодательство в целях налогообложения признает затраты по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ и (или) услуг, по созданию новых или совершенствованию применяемых технологий, по созданию новых видов сырья или материалов. Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки могут вычитаться из доходов только после завершения этих исследований или разработок (или отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи- приемки. После этого данные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, но только при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров, работ и (или) услуг. При этом указанные расходы производятся вне зависимости от того, осуществлялись ли данные расходы на науку и разработки самостоятельно или совместно с другими организациями или на основе договоров, по которым он выступает в качестве заказчика,

В таком же порядке списываются расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, осуществленные для создания новых технологий, видов сырья или материалов, которые, однако, не дали положительного результата. Начиная с 2006 г. указанные расходы разрешается списывать в полном объеме, в то время как ранее разрешалось списывать не более 70%. С этого же периода в полном объеме списываются на затраты налогоплательщика расходы на научные исследования и опытно- конструкторские Разработки (в том числе и не давшие положительного результата),

произведенные налогоплательщиками-

организациями, зарегистрированными и работающими на территориях особых экономических зон.

Начиная с 2009 г. расходы по отдельным научно-исследовательским и опытно-

конструкторским работам, перечень которых устанавливается Правительством РФ, в том числе и не давшим положительного результата, разрешено включать в состав прочих расходов налогоплательщика в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Одновременно на затраты налогоплательщика могут быть отнесены расходы на НИ ОКР, осуществленные в форме отчислений в Российский фонд технологического развития и другие отраслевые и межотраслевые научные фонды. При этом данные расходы не могут превышать 1,5% валовой выручки налогоплательщика.

Следующая, седьмая группа расходов на производство и реализацию — это расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование. Сюда включаются уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного имущественного страхования. К указанным видам добровольного страхования относится страхование средств транспорта, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных и другого имущества, используемого для получения дохода.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии — в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

И наконец, последняя, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в первые семь групп, и поэтому названа прочими расходами. Характеризуя эту группу, следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов хотя и связаны непосредственно с затратами на производство и реализацию, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым расходам — при соблюдении определенных условий.

В частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Особый порядок отнесения на производство и реализацию продукции установлен в отношении представительских расходов, связанных с коммерческой деятельностью организаций, расходов на отдельные виды рекламы, а также затрат на подготовку и переподготовку кадров и некоторых других видов затрат. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в течение отчетного или налогового периода, включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот период. К представительским расходам налоговое законодательство относит расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или другого руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

К представительским относятся также расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации налогоплательщика, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно. Сюда же включаются буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, расходы по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. При этом к представительским не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Расходы на обучение по образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика на договорной основе с образовательными учреждениями включаются в состав прочих расходов при соблюдении следующих условий:

^соответствующие услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или же иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2)обучение по профессиональным

образовательным программам, профессиональную подготовку или переподготовку проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор. В данном случае допускается заключение договора физических лиц с налогоплательщиком, в котором предусмотрена обязанность физического лица не позднее трех месяцев после завершения обучения заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

Налоговое законодательство не признает расходами на подготовку и переподготовку кадров затраты, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, а также связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников. Указанные расходы в связи с этим не принимаются для целей налогообложения.

Определенные ограничения установлены для отдельных видов расходов на рекламу производимых, приобретенных или реализуемых товаров, работ и (или) услуг, деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания. К расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся, прежде всего, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети. Сюда же включаются расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. При этом расходы налогоплательщика на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового или отчетного периода, могут быть учтены при уменьшении доходов налогоплательщика в размере, не превышающем 1 % выручки.

В тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, к которым относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно- коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, доход от реализации товаров и оказания услуг и соответствующие расходы признаются доходом и расходами, учитываемыми при налогообложении. При этом имеются особенности учета убытков по деятельности, связанной с использованием указанных объектов. Убытки могут быть признаны таковыми только лишь при соблюдении определенных условий:

1) стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием данных объектов, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

2) расходы по содержанию объектов жилищно- коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов у специализированных организаций, для которых эти виды деятельности являются основными;

3) условия оказания услуг налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг специализированными организациями.

Если налогоплательщиком не выполняется хотя бы одно из этих условий, то полученный при осуществлении этих видов деятельности убыток не учитывается в целях налогообложения. В этом случае убыток может быть перенесен на срок не более Шлет и погашен только прибылью, полученной по этим же видам деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся

градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престарелых или инвалидов, имеют право принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов, но в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения организаций. В том случае, если такие нормативы не утверждены, налогоплательщику предоставлено право применить порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных органам местного самоуправления.

Определенные ограничения установлены для расходов на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки или реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий. Они не могут составлять более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах установленных сроков продукции средств массовой информации и книжной продукции учитывается в прочих расходах в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.

В состав прочих расходов включаются также суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и таможенных сборов, начисленных в установленном порядке. Данное положение не относится к суммам налогов, предъявленных в соответствии с законодательством покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также к налогам, уплачиваемым за счет прибыли или относимым на финансовый результаты.

Налоговое законодательство установило для отдельных организаций дополнительные преимущества в части определения расходов. В частности, налогоплательщики-организации,

использующие труд инвалидов, могут уменьшить доходы на произведенные расходы в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Но это разрешается лишь тем организациям, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников данной организации, а доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%. При этом в НК РФ установлен конкретный перечень целей социальной защиты инвалидов.

Налогоплательщики — общественные организации инвалидов, а также

налогоплательщики-учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, могут учесть при налогообложении расходы, направленные на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией, которые получили название внереализационных расходов. Такие расходы включают уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках. В эту группу включаются также расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием

законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Следует отметить, что приведенный в НК РФ перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов. К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и некоторые другие. Порядок включения в затраты полученных убытков будет рассмотрен ниже.

Особое место в составе внереализационных расходов занимают затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов.

В частности, налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного или налогового периода. Согласно НК РФ сомнительный долг представляет собой не погашенную в срок задолженность перед налогоплательщиком и задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией. При этом НК РФ установлено, что такая задолженность принимается только в части, возникшей в связи с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

Сумма указанного резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности. Исчисление размера резерва осуществляется следующим образом. В сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней. Сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней включается в размере 50% выявленной суммы. Суммы сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не включаются в создаваемый резерв. По размеру создаваемого резерва налоговое законодательство установило определенные ограничения, состоящие в том, что его сумма не может превышать 10% выручки отчетного или налогового периода.

Сумма указанного резерва, не использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным Долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный или налоговый период. В этом случае сумма вновь создаваемого по Результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или налогового периода. Если же сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше, чем сумма остатка резерва, то разница должна быть включена в состав внереализационных расходов отчетного периода.

Налогоплательщикам, осуществляющим

реализацию товаров и (или) работ, налоговым законодательством предоставлено право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Решение о создании такого резерва налогоплательщик принимает самостоятельно. Но создается указанный резерв только в отношении тех товаров и (или) работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Одновременно

налогоплательщик в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

При этом законодательством установлено, что размер созданного резерва не может превышать предельный размер, определяемый как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за отчетный или налоговый период.

Если же налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров и (или) работ с условием гарантийного ремонта и обслуживания, то он имеет право создавать указанный резерв в размере, не превышающем расходы, предусмотренные в его плане на выполнение гарантийных обязательств с учетом срока гарантии.

Налогоплательщики, использующие ТРУД инвалидов, и общественные организации инвалидов могут включать в состав прочих расходов затраты на формирование резервов предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов. Эти резервы могут создаваться на срок не более пяти лет, и предельный размер отчислений не может превышать 30% полученной в текущем периоде налогооблагаемой прибыли.

При определении отдельных видов расходов, принимаемых к вычету из доходов налогоплательщика при налогообложении прибыли, имеются некоторые особенности. В частности, такие особенности имеют место в определении расходов при реализации имущества и имущественных прав. Налоговым кодексом РФ установлено, что при реализации имущества налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на стоимость реализованного имущества, которая определяется в следующем порядке.

В случае реализации амортизируемого имущества берется его остаточная стоимость. Если остаточная стоимость этого имущества с учетом расходов по его реализации превысит выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком

налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. При реализации прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров, из доходов исключается стоимость его приобретения или создания.

Доходы от реализации покупных товаров уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров, которая определяется исходя из принятой организацией учетной политики, одним из следующих методов оценки покупных товаров:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3) по средней стоимости;

4) по стоимости единицы товара.

При реализации покупных товаров налогоплательщик имеет также право уменьшить доходы от указанных операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.

В том случае, если цена приобретения прочего имущества и покупных товаров с учетом расходов по их реализации превысит выручку от их реализации, то разница между этими величинами считается убытком налогоплательщика и учитывается в целях налогообложения.

Отнесение к расходам процентов по полученным заемным средствам также имеет свои особенности. Указанные расходы признаются при условии, что размер начисленных

налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Существенным

отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, Начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии Долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом, может быть принята в размере ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 10% — при оформлении долгового обязательства в рублях и на 1 5% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Российское налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, осуществление которых должно производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций.

В частности, при определении объекта налогообложения не учитываются начисленные налогоплательщиком дивиденды, а также пени, штрафы и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

Не уменьшают объект налогообложения расходы на уплату взносов в уставный капитал, вкладов в простое товарищество, на приобретение или создание амортизируемого имущества.

Не включаются в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении, затраты на уплату налога на прибыль, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ и налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав. Не могут быть включены в расходы также и налоги, начисленные в бюджеты в случае, если такие налоги были списаны в составе кредиторской задолженности налогоплательщика.

Не направляются на снижение объекта налогообложения расходы на выплату дополнительных вознаграждений и другие выплаты сверх предусмотренных трудовыми договорами или контрактами, премии, выплаченные работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, а также материальная помощь.

При реализации по льготным, т.е. ниже рыночных, ценам товаров, работ и услуг работникам, а также продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания возникающая ценовая разница не может уменьшать объект налогообложения. Не могут также относиться к расходам, учитываемым при налогообложении, затраты налогоплательщика, произведенные им в части, превышающей установленные нормы, предельные размеры или не соответствующие условиям их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении (представительские, проценты по займам и т.д.).

Не уменьшает объект налогообложения также еще целый ряд расходов налогоплательщика, не соответствующих критериям отнесения их к расходам на производство и реализацию или к внереализационным расходам и понесенных налогоплательщиками для получения доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 23.5. Определение расходов в целях налогообложения:

  1. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  2. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  3. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  4. 23.4. Определение доходов в целях налогообложения
  5. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  6. 3.4.4. Определение доходов в целях налогообложения
  7. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения
  9. 3.5.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
  10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  11. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  12. РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТ. 270 НК РФ)
  13. УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  14. Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  15. 4.9.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения
  16. 3.3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения
  17. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  18. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  19. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов