<<
>>

23.4. Определение доходов в целях налогообложения

К доходам в целях налогообложения относятся поступления от реализации товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав, т.е. от реализации, а также внереализационные доходы. При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или

приобретателю товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и (или) услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы и (или) услуги имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в НК РФ. В частности, к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основе решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а

также суммы возмещения убытков или ущерба.

Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду. Доход от продажи или покупки иностранной валюты возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав также относятся к внереализационным доходам. Кроме того, налоговое законодательство относит к ним также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

Налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, неучитываемых при определении объекта налогообложения.

К таким доходам относятся имущество, имущественные права, работы и (или) услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и (или) услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитываются в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитываются имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

При определении объекта налогообложения не учитываются также доходы в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный или складочный капитал или паевых взносов.

Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в объект налогообложения налогоплательщика. Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствований, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствований.

Не признается доходом для целей налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются

законодательством как подлежащие

налогообложению с даты их получения.

К целевому финансированию российское налоговое законодательство относит, в частности, средства бюджетов всех уровней или государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, гранты, инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов, а также полученные от иностранных инвесторов инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и некоторые другие средства.

Обязательным условием отнесения имущества к средствам целевого финансирования является использование его налогоплательщиком по назначению, определенному организацией или физическим лицом — источником целевого финансирования или соответствующими федеральными законами.

При определении объекта налогообложения также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности налоговое законодательство относит вступительные членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному, садоводческому или другому подобному кооперативу их членами. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов указанных целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от другой деятельности. При определении объекта налогообложения также не должны учитываться доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней. Не учитываются также доходы в виде сумм кредиторской задолженности по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных фондов, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством или по решениям Правительства РФ, а также некоторые другие полученные налогоплательщиком доходы.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010 {original}

Еще по теме 23.4. Определение доходов в целях налогообложения:

  1. 3.4.4. Определение доходов в целях налогообложения
  2. 23.5. Определение расходов в целях налогообложения
  3. 3.4.5. Определение расходов в целях налогообложения
  4. 14.2. Доходы для целей налогообложения 14.2.1. Порядок определения и классификация доходов
  5. 20.2. Элементы налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу 20.2.1. Объект налогообложения и порядок определения и признания доходов и расходов
  6. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  7. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  8. 21.2. Объекты налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов 21.2.1. Объекты налогообложения
  9. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  10. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  11. 14.3.5. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения