<<
>>

23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

При выполнении соглашений, которые предусматривают порядок раздела продукции, установленный п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», установлены следующие осо­бенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (ст.
346.38 НК РФ).

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль органи­заций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом следующих особенностей.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения. При этом прибылью налогоплательщика признается его доход от выполнения со­глашения, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соот­ветствии со ст. 346.38 НК РФ. В случае, если стороной соглашения яв­ляется объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией, являющейся участни­ком указанного объединения, определяется пропорционально доле со­ответствующего участника в общем доходе такого объединения за от­четный (налоговый) период.

Доходам налогоплательщика от выполнения соглашения признают­ся стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в со­ответствии с условиями соглашения, а также внереализационные до­ходы. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 гл. 25 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, ус­танавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти), определяемой в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения. Состав расходов, раз­мер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом следующих особенностей.

Обоснованными расходами для целей гл.

26.4 НК РФ признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответ­ствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управ­ляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполне­нием соглашения.

В целях гл. 26.4 НК РФ расходы налогоплательщика подразделя­ются:

1) на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);

2) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные

(понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми расходы:

1) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу:

^ расходы на приобретение пакета геологической информации для

участия в аукционе;

расходы на оплату сбора за участие в аукционе на право пользо­вания участком недр на условиях соглашения;

2) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении опре­деленных событий, оговоренных в соглашении;

^ налог на добычу полезных ископаемых;

^ платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным сред­ствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, свя­занные с получением и использованием заемных средств для финанси­рования деятельности по соглашению;

^ ряд других расходов.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашени­ем, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном

соглашением.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетно­му (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщи­ку за счет компенсационной продукции.

В состав возмещаемых расходов включаются:

1) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу. Расходы, произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и эти расходы не были ранее признаны недро­пользователем участка недр для целей исчисления налога в соответ­ствии с гл.

25 НК РФ. Указанные расходы должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению, и возмещаются. Амортизация по данному виду амортизируемого имущества не начисляется. В случае, если расходы относятся к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке:

^ если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщи­ком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества;

если указанные расходы произведены (понесены) налогоплатель­щиком — иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен;

2) расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его дей­ствия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

расходы на освоение природных ресурсов, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;

расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных ак­тивов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в програм­му работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных со­глашением. Начисление амортизации в порядке, установленном НК РФ, по таким расходам не производится;

расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством РФ;

^ расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование на­логоплательщику в соответствии с Федеральным законом «О соглаше­ниях о разделе продукции», учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;

^ управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов нало­гоплательщика, в том числе расположенных за пределами РФ, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, пред­ставительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчет­ном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расхо­дов над установленным нормативом учитывается при исчислении на­логовой базы инвестора по налогу на прибыль организаций.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельно­го уровня компенсационной продукции, который не может быть выше 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего количества произведен­ной продукции. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению сум­мы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти, определя­емую в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма воз­мещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налого­вом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанно­го предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) пери­оде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров рос­сийского происхождения при проведении работ по соглашению. Не­соблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобре­таемое оборудование и иное имущество распространяется общий по­рядок амортизации имущества, установленный в гл. 25 НК РФ.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль орга­низаций, включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообло­жения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не включенные в состав возме­щаемых расходов. В указанные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

В целях гл. 26.4 НК РФ применяется следующий порядок призна­ния доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части при­быльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раз­дел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок призна­ния доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей на­логообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

В случае, если исчисленная налоговая база является для соответ­ствующего налогового периода отрицательной величиной, она для это­го налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отри­цательной величины в последующие налоговые периоды в течение де­сяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ (см. 14.8.1). Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока дей­ствия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ. Поря­док ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в уста­новленном порядке.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. От­четными периодами по налогу признаются первый квартал, полуго­дие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога (авансовых платежей) и сроки уплаты определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В случае, если налог ис­числяется в иностранной валюте, налогоплательщик уплачивает налог в этой или другой иностранной валюте, котируемой ЦБ РФ, либо уплачи­вает эквивалентную сумму в рублях, исчисленную исходя из официаль­ного курса этой валюты, установленного ЦБ РФ на дату уплаты налога.

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определяются ст. 288 гл. 25 НК РФ. При этом уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и ме­стных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахожде­нию участка недр, представляемого в пользование по соглашению.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расхо­дов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, без учета вышеуказанных осо­бенностей.

Доходы и расходы налогоплательщика по другим видам деятельно­сти, не связанным с выполнением соглашения, в том числе доходы в виде вознаграждения за выполнение функций оператора и (или) за ре­ализацию продукции, принадлежащей государству по условиям согла­шения, подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 23.2.3. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

  1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  2. Статья 346.38. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  3. 23.2.2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых
  4. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений
  5. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  6. § 4. особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений
  7. 15.1.8. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
  8. Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
  9. Статья 288.1. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
  10. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  11. Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество страховых организаций
  12. Статья 214.1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг
  13. 3.4. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной организации, удерживаемого налоговым агентом