23.1. Основные понятия и условия применения системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции 23.1.1. Основные понятия

Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», принятый в развитие законодательства РФ в об­ласти недропользования и инвестиционной деятельности, устанавлива­ет правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществле­ния российских и иностранных инвестиций в поиск, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономи­ческой зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Закон ре­гулирует отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения и прекращения соглашений о разделе продукции, и определяет основные правовые условия таких соглашений.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответ­ствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту пред­принимательской деятельности на возмездной основе и на определен­ный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу мине­рального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сто­ронами соглашения в соответствии с положениями Федерального зако­на «О соглашениях о разделе продукции».

Сторонами соглашения являются:

^ Российская Федерация, от имени которой в соглашении выступа­ют Правительство РФ или уполномоченные им органы;

^ инвесторы — юридические лица и создаваемые на основе дого­вора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, осуществляющие вложение соб­ственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) иму­щественных прав) в поиски, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Часть произведенной продукции, являющаяся по условиям согла­шения долей инвестора, принадлежит последнему на праве собствен­ности. Минеральное сырье, поступающее в соответствии с условиями соглашения в собственность инвестора, может быть вывезено с тамо­женной территории РФ на условиях и в порядке, которые определены этим соглашением, без количественных ограничений экспорта, за ис­ключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 13 ок­тября 1995 г. № 57-ФЗ «О государственном регулировании внешнетор­говой деятельности».

В целях гл. 26.4 НК РФ используются следующие основные по­нятия.

Инвестор — юридическое лицо или создаваемое на основе догово­ра о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение соб­ственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) иму­щественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Продукция — полезное ископаемое, добытое из недр на террито­рии РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предостав­ленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее госу­дарственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стан­дарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стан­дарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и яв­ляющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция — количество продукции горнодо­бывающей промышленности и продукции разработки карьеров, со­держащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдель­ного добытого полезного ископаемого — стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по со­глашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продук­ции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной проду­кции.

Раздел продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выраже­нии в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции».

Прибыльная продукция — произведенная за отчетный (налого­вый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом час­ти продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уп­латы налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция — часть произведенной при вы­полнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% обще­го количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ — 90% общего количества произведенной продукции, переда­ваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается со­глашением в соответствии с гл. 26.4 НК РФ.

Пункт раздела — место коммерческого учета продукции, в ко­тором государство передает инвестору часть произведенной продук­ции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче не­фти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в кото­рое нефть по трубопроводу поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и оп­ределение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае тран­спортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как ме­сто, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную стан­цию и в котором осуществляется измерение ее количества и опреде­ление качества.

Цена продукции — определяемая в соответствии с условиями согла­шения стоимость продукции, если иное не установлено гл. 26.4 НК РФ.

Цена нефти — цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сы­рой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметиче­ских цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (сре­диземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Сред­ние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на ми­ровых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводят­ся через официальные источники информации в порядке, установлен­ном Правительством РФ. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.