<<
>>

23.1 1. Налоговый учет

Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного или налогового периода осуществляется

налогоплательщиком на основе данных не только бухгалтерского, но и налогового учета.

Ведение налогового учета вызвано тем, что в НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличающийся от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учете.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного или налогового периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком

самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и устанавливается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов в целях налогообложения может быть осуществлено налогоплательщиком только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета и должно применяться с начала нового налогового периода.

При осуществлении налогоплательщиком новых видов деятельности он должен определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности.

В данных налогового учета должны отражаться суммы доходов и расходов, доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом или отчетном периоде, суммы остатка убытков, подлежащие отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, суммы создаваемых резервов, а также суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Все эти данные налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами, включая справку бухгалтера, аналитическими регистрами налогового учета, а также расчетом налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, или в электронном виде, или на любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком

самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

При этом налоговым законодательством установлено, что формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать кроме наименования регистра также и определенные реквизиты. К их числу относятся, в частности, период составления, измерители операции в денежном и, если возможно, в натуральном выражении, а также наименование хозяйственных операций.

Кроме того, регистры должны содержать подпись и расшифровку этой подписи лица, ответственного за составление соответствующего регистра.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный или налоговый период без распределения по счетам бухгалтерского учета. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета, для отражения в расчете налоговой базы.

Данные налогового учета при этом должны учитываться в разработочных таблицах, справках бухгалтера и других документах

налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. При этом их формирование должно обеспечивать

непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Особенно важно соблюдение этого принципа для операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или же переносятся на ряд лет.

Еще одно требование, предъявляемое к ведению аналитического учета, — он должен быть организован налогоплательщиком таким образом, чтобы раскрывать порядок формирования его налоговой базы.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета несут лица, на которых возложена обязанность их составления и подписания.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Любое исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Расчет налоговой базы за отчетный или налоговый период составляется

налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом обязательным условием является наличие в нем всех необходимых данных. К их числу относится в первую очередь период, за который определяется налоговая база, исчисляемая, как известно, нарастающим итогом с начала налогового периода. В расчет включается также сумма доходов и расходов от реализации, полученных в отчетном или налоговом периоде, с отражением отдельно выручки и расходов от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и покупных товаров. Сюда же включаются доходы и расходы от реализации имущества, имущественных прав, от реализации ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, от реализации основных средств, а также товаров, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств.

При этом общая сумма расходов на производство и реализацию товаров, работ и услуг собственного производства, а также расходов, понесенных при реализации имущества и имущественных прав, должна быть уменьшена на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но нереализованной на конец отчетного или налогового периода.

В расчете налоговой базы должны быть также отражены суммы внереализационных доходов, расходов и прибыли или убытков от внереализационных операций. На основе указанных данных определяется налоговая база за отчетный или налоговый период. При этом для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы должна быть исключена сумма убытка, подлежащего переносу на последующие налоговые периоды.

Налоговым кодексом РФ установлен порядок ведения налогового учета по каждому виду доходов и расходов, включаемых в налоговую базу для исчисления налога на прибыль организаций.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 23.1 1. Налоговый учет:

  1. 1.3. Постановка на налоговый учет, открытие счетов, лицензирование, сертификация и экспертиза 1.3.1. Постановка на налоговый учет
  2. 23.3. Налоговая отчетность, учет налогоплательщиков и налоговые проверки при применении соглашений 23.3.1. Особенности представления налоговых деклараций
  3. Основные понятия, связанные с налоговым учетом Налоговый учет
  4. 1.8. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  5. Учет налоговых разниц, налоговых обязательств (активов) и формирование чистой прибыли. Реформация баланса
  6. Что такое регистры налогового учета Как организовать налоговый учет.
  7. 21.4. Налоговая декларация и налоговый учет
  8. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ) Учет доходов и расходов
  9. 17.2. Постановка на учет в налоговом органе
  10. Налоговый учет и налоговая политика
  11. 8.2. Государственный налоговый учет
  12. 1 8.1. Постановка на налоговый учет
  13. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
  14. Налоговый учет
  15. 5.3. Постановка на учет в налоговой инспекции
  16. Что такое налоговый учет
  17. Налоговый учет
  18. Налоговый учет. Общие положения
  19. 6.5. Налоговый учет