<<
>>

22.4. Налоговые льготы и преференции

В НК РФ в части НДС отсутствует такое понятие, как «налоговая льгота». Вместе с тем по данному налогу предусмотрено большое количество различных преференций, представляющих по существу налоговые льготы.
Они предоставляются в форме освобождения от обложения налогом по трем основным направлениям:

1) обороты по реализации отдельных видов товаров, работ и услуг;

2) реализация товаров, работ и услуг в отдельных видах деятельности;

3) ввоз на российскую таможенную территорию отдельных видов товаров.

Рассмотрим основные виды налоговых льгот по НДС по каждому из направлений.

Особо следует выделить льготы в виде освобождения от уплаты НДС отдельных видов товаров, работ и услуг. Основная Цель данного вида льгот направлена на усиление экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан в условиях перехода экономики на рыночные отношения. Для достижения этой цели освобождены от обложения НДС обороты по реализации отдельных социально значимых товаров, работ и (или) услуг. Это относится в первую очередь к медицинской технике, изделиям медицинского назначения, к витаминизированной и лечебно- профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовым дезинфицирующим, инсектицидным и дератизирующим средствам, подгузникам, репеллентам, товарам ветеринарного назначения, таре и упаковке.

Освобождена от обложения НДС также реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним, технических средств, включая автомото-транспорт, материалов, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линз и оправ для очков, за исключением солнцезащитных. Льгота по указанным лекарствам, изделиям и продукции касается как отечественных товаров, так и ввозимых на территорию России товаров данной группы, т.е. НДС не взимается и при их таможенном оформлении.

Реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями или учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно- эпидемиологических услуг, также не облагается данным налогом. При этом установленное ограничение применения льготы в части ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг не распространяется на организации, финансируемые из бюджета. Одновременно с этим закон достаточно четко определяет, что же относится к медицинским услугам, освобождаемым от НДС. Это услуги, предоставляемые по перечню услуг в рамках обязательного медицинского страхования. В этот перечень включены услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому

Правительством РФ.

Освобождены от уплаты НДС услуги по сбору у населения крови, услуги скорой медицинской помощи населению, услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями. В перечень освобождаемых от обложения НДС услуг включены и такие услуги, как дежурство медицинского персонала у постели больного, изготовление и ремонт очковой оптики, за исключением солнцезащитной, ремонт слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Реализация услуг государственных и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, а также услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным, не включается в облагаемый оборот и не облагается НДС.

Для социальной защиты населения предоставляются льготы на услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях, включая спортивные.

Льгота по налогу установлена также при реализации продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или учреждениям.

Данная льгота распространяется на студенческие и школьные столовые, столовые других учебных заведений, столовые медицинских организаций только в случае полного или частичного их финансирования из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

Не взимается НДС с реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или автомобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным,

железнодорожным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам.

Не увеличивается на сумму НДС оплата услуг патологоанатомических бюро, ритуальных услуг, работ и услуг по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

Льгота по НДС установлена также при реализации почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченных органов.

В целях социальной защиты от неоправданного роста цен и тарифов не взимается НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на российской территории, их реализация также не подлежит обложению НДС.

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежат обложению данным налогом.

Освобождены от налогообложения также услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными

организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг. Нормативными документами четко определено, что следует понимать под услугами в сфере образования. Это услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от организационно-правовых форм — государственными, муниципальными,

негосударственными, включая частные,

общественные и религиозные.

В том случае, если образовательные учреждения занимаются предпринимательской деятельностью, например сдают в аренду фонды и имущество, торгуют покупными товарами, оборудованием, оказывают посреднические услуги, имеют долевое участие в деятельности других учреждений и предприятий и т.д., НДС уплачивается в установленном порядке.

Освобождены от налогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напрокат отдельного

оборудования, музыкальных инструментов, культинвентаря и некоторых других предметов. В этот перечень включены также услуги по изготовлению копий экспонатов и документов из фондов указанных учреждений и копий в учебных целях, а также учебных пособий, услуги по фотокопированию, репродуцированию,

ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, а также услуги по звукозаписи проводимых этими учреждениями мероприятий и ряд других услуг.

Реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно- просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов при условии, что форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, также освобождена от уплаты НДС.

При этом налоговое законодательство дает достаточно полный перечень учреждений, которые применительно к уплате НДС относятся к учреждениям культуры и искусства. Это театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома кино, литератора, композитора и т.д. В эту группу входят также планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Льготы по НДС предоставляются при реализации входных билетов организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, а также оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения этих мероприятий.

Особое внимание в законодательстве уделено социальной защите и адаптации инвалидов. Для организаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются льготные налоговые условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. Освобождена от уплаты НДС реализация товаров, работ и (или) услуг, произведенных общественными

организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%.

Не облагаются налогом продукция, работы и (или) услуги, реализуемые организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Льгота по НДС предоставлена также и тем учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-

спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

Исключение в части льгот организациям, использующим труд инвалидов, сделано лишь для подакцизных товаров, минерального сырья и полезных ископаемых и некоторых других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов, а также для брокерских и иных посреднических услуг, оказываемых этими организациями. Указанные операции подлежат обложению НДС.

Реализация продукции, работ и услуг, производимых государственными унитарными предприятиями при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических

учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения, а также лечебно-производственными или трудовыми мастерскими при этих учреждениях, не подлежит обложению НДС.

В рамках данного вида налоговых льгот освобождены от налогообложения также обороты по реализации и некоторых других видов товаров, работ и услуг. В частности, не облагается налогом реализация жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Не подлежит налогообложению реализация работ по строительству объектов социально- культурного или бытового назначения и сопутствующей инфраструктуры и работ по созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки

военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, выполняемых в рамках реализации целевых социально-экономических программ или проектов жилищного строительства для военнослужащих. При этом важно подчеркнуть, что освобождение от налогообложения производится при условии финансирования данных работ исключительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями или

правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашениями.

Льгота по НДС установлена также в части освобождения от уплаты налога при реализации товаров, работ и услуг (за исключением подакцизных товаров) в рамках оказания нашей стране безвозмездной помощи или содействия.

Не подлежит налогообложению реализация на российской территории услуг по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России. Указанная льгота предоставляется только в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских граждан и российских организаций или если такая норма предусмотрена международным договором или соглашением РФ.

Освобождены от налогообложения ремонтно- реставрационные, консервационные и

восстановительные работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.

Не подлежат налогообложению операции по реализации предметов религиозного назначения и религиозной литературы (по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных организаций и объединений), которые производятся и реализуются религиозными организациями или объединениями в рамках религиозной деятельности. Исключение сделано для подакцизных предметов, которые подлежат обложению НДС.

Проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий также освобождено от обложения НДС.

Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в установленном порядке, также не облагается налогом.

Не включаются в облагаемый оборот операции по реализации промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, а также лома и отходов этих металлов для дальнейшей переработки и аффинирования. Не является объектом обложения также реализация налогоплательщиками драгоценных металлов и драгоценных камней Государственному и региональным фондам драгоценных металлов и драгоценных камней, Банку России и коммерческим банкам, реализация драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям всех форм собственности для последующей продажи на экспорт, а также специализированным внешнеэкономическим организациям.

Реализация драгоценных металлов из Государственного и региональных фондов драгоценных металлов и драгоценных камней, специализированным внешнеэкономическим

организациям, Банку России и коммерческим банкам также не подлежит налогообложению.

Освобождена от уплаты НДС реализация или передача лома и отходов черных и цветных металлов.

Если осуществляется передача товаров, выполнение работ и (или) оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности (за исключением подакцизных товаров), то эти обороты также не облагаются НДС.

Все виды финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме также подлежат освобождению от уплаты НДС.

В данной группе от уплаты налога освобождена, в частности, реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы. При этом важно подчеркнуть, что данная льгота предоставляется при условии, что удельный вес доходов от реализации данной продукции в общей сумме их доходов составляет не менее 70%.

Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ освобождается от уплаты налога при условии, что эти работы осуществляются за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных

исследований, Российского фонда

технологического развития и внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций. Выполнение данных работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров также является операцией, освобождаемой от налогообложения. С 2008 г. выполнение организациями отдельных видов научно-исследовательских, опытно-

конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых видов продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции, также освобождается от налогообложения. К данным видам относятся разработка инженерного объекта, технической системы и новых технологий, а также создание опытных образцов машин, оборудования и материалов.

Действующим налоговым законодательством предусматривается также освобождение от НДС отдельных банковских операций, за исключением операций по инкассации. Прежде всего, к этой категории следует отнести операции, связанные с привлечением и размещением денежных средств организаций и физических лиц во вклады, а также по открытию и ведению их банковских счетов. К указанным операциям относятся также расчеты по банковским счетам организаций, физических лиц и банков-корреспондентов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, купля-продажа иностранной валюты, выдача банковских гарантий и некоторые другие банковские операции.

Кроме того, не подлежат налогообложению полученные от заемщиков суммы в счет компенсации страховых премий или страховых взносов, уплаченных банками по договорам страхования (в которых банк является страхователем или выгодоприобретателем) на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков.

Льгота по налогу в части освобождения от уплаты НДС предусмотрена также при оказании услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Освобождены от налогообложения операции по уступке или приобретению прав и соответственно требований кредитора по обязательствам, вытекающим из договора по предоставлению займов в денежной форме или кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Организация юридическими лицами и инди видуал ьными п редп ри нимателями

тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов, также освобождается от налогообложения.

Не подлежат налогообложению и операции по проведению лотерей, осуществляемых по решениям соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти. К этим операциям налоговое законодательство относит также оказание услуг по реализации лотерейных билетов.

В практической деятельности

налогоплательщиков и контролирующей работе налоговых органов определение оборота товаров, работ и (или) услуг, освобождаемых от НДС, представляет известную сложность, поскольку предприятия производят и реализуют, как правило, большое число товаров, услуг и (или) работ, как освобождаемых от НДС, так и облагаемых этим налогом. В связи с этим необходимо знать, что право на получение льготы предприятия имеют только при ведении раздельного учета операций по производству и реализации товаров, работ и (или) услуг, подлежащих и не подлежащих обложению НДС.

Кроме того, освобождение от НДС оборотов по реализации товаров, работ и (или) услуг производится только при наличии у предприятий лицензий на осуществление деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с законодательством РФ.

При этом перечисленные льготы не предоставляются при осуществлении

предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров.

Не подлежат налогообложению товары, за исключением подакцизных, ввозимые в качестве безвозмездной помощи или содействия нашей стране.

Кроме того, освобождается ввоз материалов для изготовления Медицинских

иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики или лечения инфекционных заболеваний.

Ввоз художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с российским законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России, также не является объектом налогообложения. Если на российскую территорию ввозятся любые печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными

организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов, то эта операция также не подлежит обложению налогом.

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию России технологического

оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. Перечень такого оборудования утверждается

Правительством РФ. Операции по ввозу необработанных природных алмазов также освобождаются от уплаты налога. Ввоз в Россию товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, не подлежит обложению НДС.

Освобождается от уплаты налога также ввоз в Российскую Федерацию валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей.

Продукция морского промысла, выловленная или переработанная рыбопромышленными российскими предприятиями и ввозимая на российскую территорию, также не подлежит обложению налогом.

Освобождение ввозимых в Россию товаров от уплаты НДС связано с соблюдением одного важнейшего условия — использование их на те цели, с которыми связана льгота по налогу. В случае если освобожденные от уплаты налога товары после их ввоза в Россию использованы на другие цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты их ввоза на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

<< | >>
Источник: Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И.. Налоги и налогообложение. Курск: РФЭИ; — 356 с.. 2010

Еще по теме 22.4. Налоговые льготы и преференции:

  1. 3.1.8. Налоговые льготы и преференции
  2. 8. Налоговые льготы. Сущность и назначение налоговых льгот, их виды и классификация
  3. 4.2.11. Тарифные льготы и тарифные преференции
  4. 30.5. Тарифные льготы и тарифные преференции
  5. 12.2. Классификация налоговых льгот в российской налоговой системе
  6. § 3. налоговый и отчетный периоды. налоговая ставка. налоговые льготы
  7. Заполнение раздела 3 "Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации и раздела 3.1 "Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации" Декларации
  8. 6.8. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  9. 6.5. Налоговые льготы
  10. 1.3.4. Налоговые льготы
  11. Налоговые льготы
  12. 7. Налоговые льготы
  13. 3.3. Налоговые льготы
  14. 9.1.5. Налоговые льготы по ЕСН В соответствии с п. 1 ст. 239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождаются: Выплаты инвалидам