<<
>>

2.2.1. Традиционная классификация налогов и сборов

Все действующие классификации налогов можно свести к не­скольким основным типам. В российской литературе о налогах доми­нирует классификация, которую можно определить как традицион­ную.
Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налого­плательщикам. В основе этой системы лежит деление всех налогов на три класса:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имуще­ство, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и лич­ные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомо- вой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бума­ги. В группу прямых личных доходов включают подоходный налог с фи­зических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество и налог на наследство и дарение. Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наслед­ства, приходящаяся каждому наследнику.

В этом случае налог следует от­носить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само на­следство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам.

В налоговых законодательствах разных стран можно встретить раз­личные трактовки и определения косвенных налогов. Международные организации, проводящие сопоставления налоговых систем и тенден­ций в динамике налоговых доходов, тоже применяют различные мето­дики группировок. Важно помнить об этих отличиях при сопоставле­нии данных из разных источников.

Основные виды косвенного налогообложения — это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, а также отдельные виды пошлин и сборов.

Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое тол­кование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на то­вары и услуги (расширенное толкование). Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные кон­кретные товары и услуги[2].

НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя этим ви­дам налогообложения индивидуальные акцизы.

К группе косвенных налогов помимо индивидуальных акцизов и общих налогов на товары и услуги (налог с оборота, налог на добавлен­ную стоимость, налог с продаж) следует относить также налоги, взи­маемые со стоимости товаров при пересечении границы (таможенная пошлина). Иногда товары, ввозимые на территорию государства, обла­гаются индивидуальными акцизами, в других случаях ставки таможен­ного тарифа устанавливаются на уровне, примерно соответствующем уровню ставок индивидуальных акцизов на товары, производимые внутри страны. Общее у этих двух видов налогообложения состоит в том, что налоговую базу образует стоимость, исчисленная на основа­нии специальных методик. Различие заключается в том, что налоговая база по акцизам рассчитывается на основе стоимости производства (издержек производства) либо применяются твердые ставки акциза к единице обложения, а при обложении таможенными пошлинами нало­говая база рассчитывается на основе таможенной стоимости товара.

К акцизам также относятся различного рода «внутренние» налоги на от­дельные виды товаров. Например, во Франции используется внутрен­ний налог на нефтепродукты.

К косвенным видам налогообложения относились взимавшиеся в 1990-е гг. в Российской Федерации налог на рекламу, налог на перепро­дажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компью­теров (налог мог взиматься по ставке, не превышающей 10% от суммы сделки), целый ряд местных сборов: лицензионный сбор на право тор­говли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор на право про­ведения местных аукционов и лотерей; сбор со сделок, совершаемых на биржах; сбор на право проведения кино- и телесъемок; сбор за от­крытие игорного бизнеса.

При использовании традиционной классификации налогов иногда в особую группу выделяют пошлины и сборы, т.е. эти виды обязатель­ных платежей налогового характера не относят ни к прямым, ни к кос­венным налогам. Однако подавляющее большинство видов пошлин и сборов следует относить к косвенным видам налогообложения. Лицен­зионный сбор представляет собой сбор за право осуществления како­го-либо вида деятельности или производства и (или) реализации каких- либо товаров или услуг. Суммы, уплаченные по лицензионным сборам, юридические лица (предприятия и организации) обычно включают в издержки производства (обращения), т.е. происходит переложение налога.

К недостаткам традиционной классификации следует отнести пу­таницу, которая порождается включением или невключением в число налогов взносов на социальное страхование и других взносов и сборов обязательного характера. Доля взносов социального характера в общем размере платежей обязательного характера в большинстве стран со­ставляет от 25 до 40%. Иными словами, в,современных условиях сум­мы поступлений от таких платежей нередко превышают совокупное поступление от всех видов налогов на доходы и имущество.

В одних странах упомянутые обязательные отчисления производят­ся в независимые от государственного бюджета фонды, в других — они поступают непосредственно в федеральный бюджет, в третьих странах встречаются элементы двух вышеуказанных систем (смешанный вари­ант).

Как сторонники включения, так и сторонники невключения обяза­тельных взносов на социальное страхование и иные социальные цели в число налогов приводят весьма убедительные аргументы. Сторонники включения таких взносов в число налогов справедливо отмечают их обя­зательный характер, жесткую законодательную регламентацию, говорят о том, что плательщику в принципе все равно, пойдут его деньги в бюд­жет или какой-нибудь независимый фонд. Сторонники невключения, не­сомненно, правы, когда напоминают о возвратном (в перспективе) харак­тере таких отчислений, особенно для лиц, занятых наемным трудом, т.е. о том, что если все обязательные платежи называть налогами, то возник­нет смешение понятий, определяющих разные предметы и процессы. Наконец, они указывают на то, что в ряде стран в системах взносов на социальное страхование есть элементы выбора и добровольности, что несовместимо с платежами налогового характера. С 2000 г. данная тео­ретическая проблема в России утратила практический смысл в связи с тем, что взносы в государственные фонды социального назначения были заменены единым социальным налогом.

Сложности обеспечения четкой классификации увеличиваются и в связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное страхование (обязательными и добровольными) существуют налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). По­следние могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со взносами социального назначения.

При использовании традиционной классификации определенные сложности возникают при отнесении промысловых налогов к какой- либо группе. Как правило, промысловый налог представляет собой са­мостоятельную подсистему различных видов налогообложения.

Так, в России на рубеже XIX—XX вв. под единым названием «про­мысловый налог» было установлено несколько видов налогов. Основ­ной промысловый налог, по сути, представлял собой лицензионный сбор (косвенный налог). Кроме того, взимались различного рода до­полнительные налоги на отдельные виды доходов и имущества. Эти дополнительные виды налогов и сборов следует относить к прямым налогам.

Ниже приведены варианты традиционных классификаций налогов и платежей обязательного характера.

Вариант 1

1. Прямые налоги
Реальные налоги Личные налоги
Поземельный

Подомовой

Промысловый

На доходы от денежных капиталов

Подоходный Поимущественный С наследства и дарения Подушный

II. Косвенные налоги
Акцизы Фискальные монополии Таможенные налоги (пошлины)
Па предметы .массового потребления На оборот

(универсальные акции) Прочие

Па производство На торговлю На производство и торговлю Экспортные Импорта ые Транзитные Фискальные Преференциальные I [ротекционистские

статистические

III. Пошлины и сборы

На обращение имущества

На акты гражданского состояния

Судебные

Нотариальные

Гербовые

Прочие

Примечания.

1. Взносы на социальное страхование не учтены.

2. Классификация таможенных налогов осуществляется по происхождению и по целям.

3. Пошлины на обращение имущества отнесены в группу «Пошлины и сборы» ис­ходя из особенностей взимания.

Вариант 2

I. Прямые налоги
Реальные налоги Личные налоги
Поземельный Поломовой Промысловый На ценные бумаги На сверхприбыль Подоходные с физических лиц На доходы от денежных капиталов На прирост капитала На прибыль акционерных обществ

Поимущественные налоги С наследства и дарения Подушный

II. Косвенные налоги
Акцизы Фискальные монополии Таможенные налоги (пошлины)
Индивидуал ън ые: По происхождению:
На сахар На сахар Импортные
На соль На спирт Экспортные
На бензин На табак и т.д. Транзитные
На табак и т.д.
Универсальные с оборота: Но целям:
Многократный Фискальные
Однократный Защитные
(протекционистские)
Преференциальные
Антидемпинговые
По ставкам:
Специфические
Адвалорные
Комбинированные

Взносы на социальное страхование

Взносы работающих по найму

Взносы, уплачиваемые нанимателям

Взносы лиц, получающих гонорары (лица свободных профессий)

Взносы незанятых

Примечание. Не включены ни в одну группу пошлины и сборы, не относящиеся к таможенным (рег истрационные, судебные, нотариальные, патентные).

Как видно из сравнения двух вариантов традиционной классифика­ции, налоги на доходы от денежных капиталов включаются то в разряд личных, то в разряд реальных прямых налогов. Как отмечалось выше, в разряд личных можно относить отнюдь не все виды налогов на на­следство (в том случае, когда наследство облагается налогом целиком, удержание и перечисление налога осуществляется уполномоченными на то лицами, а доля, причитающаяся наследнику, этим налогом уже не облагается).

Трудно также разобраться с налогами на имущество, так как отдель­ные виды последних попадают в разные группы: подомовой, поземель­ный— в группу реальных, а поимущественный (этим налогом могут также облагаться дома и земельные участки) — в группу личных.

Пошлины и сборы составляют самую сложную проблему при ис­пользовании традиционной классификации. Они включаются то в группу косвенных, то в группу прямых налогов, либо в самостоятель­ную группу. К прямым налогам иногда относятся и пошлины на об­ращение имущества, которые только наименованием «пошлина» от­личаются от налогов на переход имущества (на перевод прав на имущество).

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 2.2.1. Традиционная классификация налогов и сборов:

  1. 1.6. Классификация налогов и сборов
  2. 10. СИСТЕМА (КЛАССИФИКАЦИЯ) НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  3. 2.2.2. Международные классификации налогов и сборов
  4. 9.5. Классификация российской системы налогов и сборов по субъекту уплаты
  5. 9.3. Классификация российской системы налогов и сборов по принадлежности к уровню власти
  6. ГЛАВА 9. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ
  7. 11.3. Обязанности банков, виды нарушений банком обязанностей и ответственность за их совершение 11.3.1. Обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов (сборов) и решений о взыскании налогов и сборов
  8. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  9. Традиционные системы классификации
  10. 9.4. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм 9.4.1. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
  11. 3.2. Законодательство по налогам и сборам в РФ. Структура НК РФ. Виды налогов и сборов
  12. § 4. порядок установления налогов и сборов 4.1. Элементы налогов, их характеристика
  13. ГЛАВА 1 ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  14. Методика исчисления и уплаты налогов и сборов. Налог на прибыль организаций