<<
>>

2.1.7. Порядок исчисления акцизов

Сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному мине­ральному сырью определяется как произведение налоговой базы на ус­тановленную ставку.

Налоговая база определяется в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров налоговых ставок:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату­ральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении кото­рых установлены твердые (специфические) налоговые ставки.

В этом случае сумма налога равна:

С=О х А, (1)

где С - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях на единицу обложения; О - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Пример 4. Предприятие реализовало через свой магазин розничной тор­говли подакцизную продукцию, данные о которой приведены в таблице 7.

Таблица 7

Данные о количестве реализованной продукции и ставках акцизов

Наименование Количество реализован­ Ставка акциза, в руб.
на
продукции ной продукции,л ед. обложения
Вино натураль­ 1500 3,15
ное
Вино игристое 1700 9,45

В бюджет предприятие начислит сумму акцизов, равную:

С=1500 х 3,15+1700 х 9,45=20790 (руб.) • как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без акциза, НДС и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (в процентах) налоговые ставки.

Сумма налога составит:

С=Б х А:100, (2)

где Б - стоимость реализованных подакцизных товаров (без акци­за, НДС, налога с продаж).

Пример 5. Отпускная цена подакцизных товаров, включающая издерж­ки производства и прибыль, составляет 520 руб. Ставка акциза установ­лена 5%. Предприятие должно начислить в бюджет акцизы в сумме:

С = 520х 5:100= 26 (руб.)

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета ак­циза, НДС и налога с продаж, если на товары установлены адвалор­ные ставки. Такой порядок исчисления налоговой базы применяется, если:

- подакцизные товары реализуются на безвозмездной основе;

- при совершении товарообменных (бартерных) операций;

- при передаче подакцизных товаров по соглашению о предостав­лении отступного или новации;

- при передаче подакцизных товаров при натуральной оплате тру­да.

Средняя цена реализации определяется по формуле:

- 1Р'"", (3)

" к

X а'

'=1

где р - средняя цена;

р' - цена единицы продукции по '-й сделке месяца;

а' - количество продукции, реализованной по '-й сделке месяца;

к - число сделок месяца.

Пример 6. Предприятие в сентябре месяце обменяло 25 единиц своей продукции на продукцию другой организации. Данные о реализации аналогичной продукции в августе представлены в таблице:

________________________________________________________ Таблица 8
Дата реализа­ции продукции Количество реализован­ной продукции, ед. Цена за единицу про­дукции, руб.
3.08. 40 1300
9.08. 60 1250
24.08. 50 1300
30.08. 20 1400

Средняя цена реализации будет равна:

- 1300 X 40 + 1250 X 60 + 1300 х 50 + 1400 х 20

р =------------------------------------------------------------- = 1294 (руб.),

40+60+50+20

а стоимость обмененной продукции для целей налогообложения

25 х 1294=74850 (руб.)

Если ставка акциза равна 5%, то сумма акциза составит: 74850x5:100=3742,5 (руб.)

Налоговая база при реализации подакцизного минерального сырья определяется:

• как объем реализованной (переданной) продукции в натуральном вы­ражении - по нефти и стабильному газовому конденсату;

• как стоимость реализованной продукции (без НДС) - по природному газу.

Сумма акциза может быть уменьшена на сумму установленных в статье 200 НК РФ вычетов. Так, закон предусматривает уменьшение суммы налога на сумму акциза, уплаченную по подакцизным товарам, использованным в качестве материалов для производства других подак­цизных товаров. Этот вычет производится в части стоимости подакциз­ных материалов, фактически включенной в расходы на производство реализованной продукции. Отрицательная разница между суммами ак­циза, уплаченными по подакцизным материалам, и суммами акциза по реализованным подакцизным товарам принимается к зачету в счет пред­стоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета. Вычетам подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении ак­цизных марок либо при приобретении специальных региональных ма­рок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке.

Подлежат возмещению суммы акцизов по спирту этиловому, про­изведенному из непищевого сырья, уплаченного покупателем при его приобретении. Такое возмещение производится только в случае приоб­ретения спирта для производства неподакцизных товаров и не распро­страняется на случаи приобретения спирта в порядке товарообмена или взаиморасчетов.

<< | >>
Источник: Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е.. Налоги и налогообложение. М.: ММИЭИФП, — 149 с.. 2002

Еще по теме 2.1.7. Порядок исчисления акцизов:

  1. 13.3. Порядок исчисления акциза и налоговые вычеты 13.3.1. Порядок исчисления акциза
  2. Порядок исчисления акциза
  3. § 8. порядок исчисления и уплаты акцизов
  4. Порядок исчисления акциза
  5. 4.6. Порядок исчисления и уплаты акциза
  6. 17. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ АКЦИЗА
  7. 8.4. Порядок исчисления и уплаты акцизов
  8. 4.8. Порядок исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты
  9. 13.5.6. Порядок исчисления и уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ
  10. 13.7.4. Особенности исчисления и отнесения сумм акциза по нефтепродуктам
  11. 5.4. Порядок исчисления и уплаты ЕСН 5.4.1. Порядок исчисления и уплаты ЕСН предпринимателями с доходов от своей предпринимательской деятельности
  12. Предъявление налогоплательщиком исчисленной суммы акциза к оплате покупателю
  13. 25.7. Исчисление сумм акциза
  14. 25.9. Исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет
  15. Порядок уплаты акцизов
  16. 12.4. Порядок исчисления НДС и налоговые вычеты 12.4.1. Порядок исчисления НДС