<<
>>

21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложе­ния с использованием метода начислений, при переходе на УСН вы­полняют следующие правила.

1. На дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налого­плательщик осуществляет после перехода на УСН.

2. На дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период при­менения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с тре­бованиями гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (см. 14.4). В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, опла­та которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная сто­имость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

3. Не включаются в налоговую базу денежные средства, получен­ные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при ис­числении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при при­менении общего режима налогообложения.

4. Расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществле­на в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.

5. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплачен­ные после перехода на УСН в оплату расходов налогоплательщика, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гп. 25 НК РФ.

Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила.

1. Не включаются в налоговую базу денежные средства, получен­ные после перехода на общий режим налогообложения, если по прави­лам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН.

2. Расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независи­мо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения на всех налогопла­тельщиков, применявших УСН (независимо от того, кассовый метод или метод начислений они будут использовать при общем режиме налогооб­ложения), распространяются следующие специальные правила.

1. В налоговом учете по налогу на прибыль организаций на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вы­четом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

2. Суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения.УСН в соответ­ствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, ис­численные в соответствии с т. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения.

3. Положительная разница между суммами расходов на приобрете­ние основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, и суммами амортизации, исчисленными в соответствии с гл. 25 НК РФ, признается доходам при переходе на общий режим налогообложения. Амортизация не начисляется на те виды амортизируемого имущества, получение ко­торых для целей налогообложения прибыли относится к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы.

<< | >>
Источник: Перов А.B., Толкушкин A.B.. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат,— 720 с.. 2005

Еще по теме 21.5. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения:

  1. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  2. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  3. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима Налоговый учет доходов и расходов
  4. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
  6. Учет НДС при переходе на УСН с общего режима Восстановление НДС
  7. 4.16.3. Как правильно рассчитать сумму налога при переходе на общий режим налогообложения
  8. 4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения 4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  9. 4.16.2. Дата перехода на общий режим налогообложения
  10. 4.15.2. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
  11. Глава 9. ПОТЕРЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН. ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
  12. Особенности налогового учета при принудительном возврате на общий режим
  13. 21.3. Другие элементы налогообложения при применении УСН 21.3.1. Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка
  14. Особенности организации бухгалтерского учета при различных режимах налогообложения
  15. Исчисление и уплата НДС при возврате на общий режим
  16. 4.1.1. Исчисление НДС при изменении режима налогообложения (введении, отмене льгот)
  17. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  18. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  19. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")