2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок

Процессуальные правила и условия проведения налоговых прове­рок закреплены в ст. 87 - 89 НК РФ.

Для налоговой проверки установлено ограничение в виде трёхго­дичного периода деятельности налогоплательщика, предшествовавше­го году проведения проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Порядок и сроки проведения камеральной налоговой проверки регулируются ст. 88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка прово­дится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, слу­жащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налого­вого органа.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должност­ными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обя­занностями без какого-либо специального решения руководителя на­логового органа в течение трёх месяцев со дня предоставления нало­гоплательщиком налоговой декларации и необходимых документов.

Основными задачами камеральной проверки являются:

• визуальная проверка правильности оформления бухгалтерских отчётов;

• проверка правильности составления расчётов по налогам;

• логический контроль и взаимная увязка показателей, содер­жащихся в отчётности и налоговых расчётах;

• предварительная оценка достоверности бухгалтерской отчёт­ности и налоговых расчётов.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам каме­ральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регу­лируются ст. 89 Кодекса.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Выездная налоговая проверка в от­ношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключитель­ных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продол­жительность выездной налоговой проверки до трёх месяцев. При прове­дении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и предста­вительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Выездная налоговая проверка предприятия осуществляется в со­ответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку рабо­ты. Предпроверочный анализ - неотъемлемая часть процесса подго­товки документальной проверки организации. На данном этапе работ­ники налоговых органов изучают данные бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций за последний отчётный период, проводят углуб­ленный анализ и динамику показателей деятельности организации за несколько отчётных периодов. Результатом предпроверочного анализа является выработка конкретной концепции предстоящей проверки.

С учётом ряда факторов (вид предприятия, характер его деятель­ности, данные материалов предыдущей проверки, наличие сигналов о нарушении налогового законодательства), а также на основе вырабо­танной концепции разрабатывается и утверждается программа прове­дения документальной проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налого­вых органов могут проводить не только инвентаризацию имущества, осмотр (обследование) помещений и территорий, но и проводить изъя­тие документов у налогоплательщика. Изъятие документов произво­дится при наличии у проверяющих лиц достаточных на то оснований по акту, копия которого передаётся налогоплательщику.

Последний имеет право делать замечания по форме и существу изъятия, которые должны быть по его требованию внесены в акт.

При сплошном (комплексном) способе проверяются регистры бухгалтерского учёта и другие необходимые для налоговой проверки документы. Комплексной проверкой охватываются вопросы правиль­ности исчисления и уплаты всех видов налогов.

При выборочном (тематическом) способе проверяется лишь часть первичных документов за тот или иной период времени. Тематическая проверка охватывает вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей. В случае обнаруже­ния злоупотребления или нарушения налогового законодательства проверяющие переходят от выборочного способа к комплексной про­верке с возможным изъятием необходимых документов.

По относительно узкому кругу вопросов финансово-хозяйствен­ной деятельности организации за короткий период возможно проведе­ние экспресс-проверки. Если в ходе данной экспресс-проверки не вы­явлено каких-либо нарушений, свидетельствующих о недостоверности учёта, отчётности и налоговых расчётов, дальнейшие проверки данной организации могут не проводиться.

Достоверность фактов хозяйственной жизни предприятия может быть установлена:

1) путём формальной и арифметической проверки, когда прове­ряющие не только удостоверяются в правильности заполнения всех рек­визитов документов, но и определяют правильность подсчётов в них;

2) путём встречных проверок, когда учётные данные предприятия сверяются с соответствующими данными предприятия-контрагента.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий со­ставляет справку о проведённой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки её проведения.

В ходе осуществления выездной налоговой проверки налоговые органы могут привлекать к работе специалистов, экспертов, перевод­чиков, понятых, а также свидетелей для совершения ряда процессу­альных действий, таких как осмотр помещений, выемка документов.

При проведении действий по осуществлению налогового контро­ля составляются протоколы. Согласно ст. 99 НК РФ в протоколе ука­зываются:

1) его наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего про­токол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в дей­ствии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он рус­ским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в произ­водстве действия или присутствовавшими при его проведении.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведённой проверке уполно­моченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписы­ваемый этими лицами и руководителем проверяемой организации ли­бо индивидуальным предпринимателем. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте.

В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтверждённые факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложе­ния проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изло­женными в акте проверки, а также с выводами и предложениями про­веряющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяс­нение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик впра­ве приложить к письменному объяснению документы, подтверждаю­щие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта про­верки.

После этого в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, также документы и ма­териалы, представленные налогоплательщиком.

<< | >>
Источник: Куликов Н.И.. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Кули­ков, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. - Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», - 388 с. - 100 экз.. 2013

Еще по теме 2.1.4. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок:

  1. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок
  2. Проведение налоговых проверок
  3. 23.3.3. Особенности проведения выездных налоговых проверок
  4. 7. Переходные положения в порядке проведения камеральных налоговых проверок
  5. 9. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции
  6. Лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица)
  7. 4.1. Порядок проведения выездных проверок
  8. 2.1. Порядок проведения камеральных проверок
  9. 4. Предметная область проведения проверок
  10. 44. Сроки проведения отдельных процессуальных действий
  11. 7.2. Порядок проведения проверок с участием милиционеров