<<
>>

21.4. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход

При применении ст. 346.32 Налогового кодекса следует иметь в виду, что единый налог на вмененный доход (ЕНВД) исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода но следующей формуле:

ЕН = ВД • 15/100,

где ВД — вмененный доход за налоговый период; 15/100 — на­логовая ставка.

При этом сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками (но не более чем на 50%) на сумму уплаченных за этот же налоговый период страховых взно­сов при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим ра­ботникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а так- же на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое стра­хование, и на сумму выплаченных указанным работникам пособий по временной нетрудоспособности (с изм. и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г. № БГ-3-22/164).

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии со ст.

2 Федерального закона от 31.12.2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социаль­ному страхованию граждан, работающих в организациях и у инди­видуальных предпринимателей, применяющих специальные нало­говые режимы, и некоторых других категорий граждан» лицам, ра­ботающим по трудовым договорам, заключенным с организация­ми или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися платель­щиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее — работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за ис­ключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным забо­леванием) выплачивается за счет средств Фонда социального стра­хования Российской Федерации, поступающих от единого сельско­хозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, — в части суммы пособия, не превыша­ющей за полный календарный месяц одного минимального разме­ра оплаты труда, установленного федеральным законом, и средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один ми­нимальный размер оплаты труда; установленный федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вменен­ный доход под суммой выплаченных пособий по временной нетру­доспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода на выплату ра­ботникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по вре­менной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, ус­тановленный законодательством Российской Федерации.

Пример 1.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осу­ществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 6000 руб., а также уплачены страховые взносы на обязатель­ное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельнос­ти, в сумме 3800 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в тече­ние налогового периода были выплачены пособия по временной не­трудоспособности в сумме 1500 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 руб. уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(6000 руб. • 50/100) < < 4400 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по вре­менной нетрудоспособности. Общая сумма платежей за налоговый период составит 5750 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1500 руб. (6000 - 3000 - 1500);

сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхова­ние — 4400 руб.

Пример 2.

Предприниматель Иванов занимается развозной розничной торгов­лей в регионе, где введен ЕНВД. Товары продаются непосредствен­но из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым обо­рудованием. Торговое место одно — Иванов сам стоит за прилавком. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.

Базовая доходность одного торгового места равна 6000 руб. в ме­сяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 — 0,8; К3-1,133.

За I квартал 2004 г. Иванов уплатил взносы на пенсионное страхо­вание в общей сумме 450 руб.

Сумма вмененного дохода составит:

6000 руб. • 1 место • 0,8 • 1,133 • 3 мес. = 16 315 руб.

Сумма налога за I квартал равна:

16 315 руб.*15% =2447 руб.

Пенсионные взносы могут уменьшить сумму начисленного налога не больше чем вдвое. «Контрольная» цифра составляет 1223,5 руб. (2447 руб. • 50%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины, поэтому они в полном объеме исключаются из суммы налога.

Сумма ЕНВД, которую Иванов должен будет платить в бюджет по итогам I квартала, составит:

2447 руб. - 450 руб. = 1997 руб.

Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте, а также в организациях. Торговать вразнос можно с помощью тележек, лотков, корзин и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется исхо­дя из количества работников, занятых продажей товаров. При этом сам предприниматель тоже включается в их число.

Пример 1.

Предприниматель Петрова занимается разносной розничной тор­говлей в регионе, где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Петровой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму еди­ного налога за этот период.

Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц.

Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2-0.9;К3-1,133.

За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в общей сумме 5800 руб.

Сумма вмененного дохода равна: 3000 руб. • (5 чел. + 1 чел.) • 0,9 • 1,133 • 3 мес. = 55 064руб.

Сумма налога за I квартал составляет:

55 064 руб. *15% = 8260 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. • 50%).

Сумма налога, которую Петрова должна заплатить в бюджет по итогам I квартала, составляет:

8260 руб. - 4130 руб. = 4130 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком — индивидуальным предпринимателем, осу­ществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог на вмененный доход в сумме 5100 руб., а также уплачены страховые взносы на обязатель­ное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельнос­ти, в сумме 1500 руб., и страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 600 руб. Кроме того, налогоплательщиком в тече­ние налогового периода были выплачены пособия по временной не­трудоспособности в сумме 1100 руб.

В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчис­ленного им единого налога на вмененный доход на всю сумму упла­ченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование [(5100 • 50/100) >2100 руб.], а также на всю сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма платежей за налоговый период составит 3000 руб., в том числе:

единый налог на вмененный доход — 1900 руб. (5100 - 2100 - 1100);

сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 2100 руб.

<< | >>
Источник: Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д. Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. — Ростов н/Д: Феникс, — 512 с. (Серия «Выс­шее образование»).. 2004

Еще по теме 21.4. Порядок исчисления единого налога на вмененный доход:

  1. 5.4. Порядок расчета единого налога на вмененный доход 5.4.1. С каких доходов и по какой ставке исчислять налог?
  2. 5.2. Порядок расчета единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  3. Порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  4. Порядок налогового учета имущества при переходе организации на уплату единого налога на вмененный доход
  5. Порядок исчисления единого социального налога. Дата получения доходов
  6. 8.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
  7. 4.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход от отдельных видов деятельности
  8. 5.2. Плательщики единого налога на вмененный доход
  9. 11.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  10. ГЛАВА 16 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  11. 11.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности
  12. 5.1. Сущность единого налога на вмененный доход 5.1.1. Почему ЕНВД называется специальным режимом налогообложения?
  13. 19.5. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога
  14. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)
  15. 21. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  16. § 4. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО И МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГОВ
  17. § 2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
  18. 5.1. Переход на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогообложение в переходный период