21.3. Объект налогообложения и налоговая база

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при­знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произве­дение базовой доходности по определенному виду предпринима­тельской деятельности и величины физического показателя, харак­теризующего данный вид деятельности, а также значений коррек­тирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2 и КЗ.

При исчислении налоговой базы используется следующая фор­мула расчета:

ВД = [БД • (N1 + N2 + N3) • К1 • К2 • КЗ], где ВД — величина вмененного дохода; БД — значение базо­вой доходности в месяц по определенному виду предприниматель­ской деятельности; N1, N2, N3 — физические показатели, характе­ризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового

периода; К1, К2, КЗ — корректирующие коэффициенты базовой доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении нало­говой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в ко­тором это изменение имело место.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие фи­зические показатели, характеризующие определенный вид предпри­нимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 13).

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимос­ти от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государ­ственного земельного кадастра) по месту осуществления предпри­нимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Кф)/ (1000 + КоМ),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Го­сударственного земельного кадастра) по месту осуществления пред­принимательской деятельности налогоплательщиком; Ком — мак­симальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Го­сударственного земельного кадастра) для данного вида предприни­мательской деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих фак­торов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

КЗ — коэффициент-дефлятор.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплатель­щика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учиты­вает указанное изменение с начала того месяца, в котором произо­шло изменение величины физического показателя.

При определении налоговой базы следует иметь в виду: • при исчислении суммы единого налога на вмененный доход

налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю

Окончание табл. 13

(оказание услуг общественного питания) через объект стацио­нарной торговой сети (объект общественного питания), имею­щий один торговый зал (зал обслуживания посетителей), долж­на учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации обществен­ного питания.

В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса при исчисле­нии суммы единого налога на вмененный доход в отношении ука­занного вида предпринимательской деятельности в качестве физи­ческого показателя базовой доходности используется площадь тор­гового зала в квадратных метрах (при использовании объектов ста­ционарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое место (при использовании иных объектов организации розничной торговли) или количество работников, включая индивидуального предпринимателя (при осуществлении индивидуальными предпри­нимателями разносной торговли);

• в целях исчисления единого налога на вмененный доход в от­ношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физи­ческого показателя базовой доходности — площадь зала обслу­живания посетителей — к услугам общественного питания сле­дует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, за­кусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации до­суга (музыкального обслуживания, проведения концертов, про­грамм варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журна­лов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказывае­мые предприятиями общественного питания в залах обслужи­вания посетителей;

• под количеством работников в целях исчисления единого нало­га на вмененный доход следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том чис­ле работающих по совместительству) в тех сферах предприни­мательской деятельности налогоплательщика, по которым уп­лачивается единый налог на вмененный доход, определяемую за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работ­ников и использовании рабочего времени в формах федераль­ного государственного статистического наблюдения;

• при определении налогоплательщиком физического показате­ля «количество работников, включая индивидуального предпри­нимателя», среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого) персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, ох­ранников, сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновре­менно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяется пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду дея­тельности;

• под количеством эксплуатируемых транспортных средств сле­дует понимать количество транспортных средств, находящих­ся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (с изм. и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г. №БГ-3-22/164).

Для исчисления единого налога по результатам предпринима­тельской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками, осуществляющими данный вид предпринимателями деятельности, включается в физический показатель базовой доходности только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, ко­торое фактически используется ими в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задей­ствованные налогоплательщиками по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического ос­мотра, отсутствие заказов и т. п.) в осуществляемой ими в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) дея­тельности, не учитываются при определении величины физическо­го показателя базовой доходности, используемого в расчете нало­говой базы по единому налогу.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осу­ществлена соответствующая государственная регистрация налого­плательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная

с месяца, следующего за месяцем указанной государственной реги­страции.

В случае изменения в течение налогового периода количествен­ных значений физического показателя, налогоплательщики при исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предприни­мательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техничес­кому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 1 января 2004 г. переведен на уплату единого налога. Базовая доходность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности со­ставляет 8000 руб. в месяц на одного работника.

В январе 2004 г. численность работников (включая индивидуаль­ного предпринимателя) составила 3 человека, в феврале — 5 чело­век, а в марте — 10. Значения корректирующих коэффициентов базо­вой доходности:

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 114 206 руб. (8000 руб. (3 + 5 + 10) • 1,0 • 0,7 • 1,133).

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют на­логовую базу за налоговый период исходя из полных месяцев на­логового периода, следующих за месяцем их государственной ре­гистрации.

Пример.

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 25 января 2004 г. Вид предпринимательской дея­тельности — оказание ветеринарных услуг. Данный вид деятельнос­ти в соответствии с законом субъекта Российской Федерации подле­жит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской де­ятельности составляет 5000 руб. в месяц на одного работника.

В январе предприниматель не приступил к осуществлению указан­ного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуще­ствлял свою деятельность без привлечения наемных работников, а в марте численность работников (включая самого предпринимателя) составила 8 человек.

Значения коэффициентов базовой доходности:

Налоговая база по итогам налогового периода (февраль—март 2003 г.) составит: ВД = 25 493 руб. (5000 руб.(1 + 8) • 1,0 • 0,5 • 1,133).

Налоговый период

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Налоговая ставка

Ставка единого налога на вмененный доход устанавливается в размере 15% вмененного дохода.