2.1.3. Налоговый контроль: формы, содержание и методы

Общегосударственный контроль проводят Парламент, Прави­тельство, Министерство РФ по налогам и сборам, налоговая полиция, Федеральное казначейство, Министерство финансов РФ, Центральный банк России, правоохранительные органы и др.

Общегосударственный контроль подразделяется на два основных направления:

1) контроль за формированием государственных финансовых средств;

2) контроль за расходованием государственных финансовых средств.

Неотъемлемым элементом обоих указанных направлений являет­ся валютный контроль.

По органам, осуществляющим контроль за формированием госу­дарственных финансовых средств в пределах своей компетенции, раз­личают налоговый и таможенный контроль.

Налоговый контроль осуществляется с целью обеспечения пол­ноты и своевременности перечисления налоговых и иных обязатель­ных платежей в государственный бюджет, бюджеты субъектов Рос­сийской Федерации и муниципальных образований и в государствен­ные внебюджетные фонды. Налоговый контроль занимает особое ме­сто в общегосударственном финансово-экономическом контроле. От его эффективной организации в значительной степени зависит воз­можность государства исполнять свои функции.

Таможенный контроль также занимает важное место в системе общегосударственного финансово-экономического контроля.

Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль - это деятель­ность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налого­плательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов зако­нодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции.

Содержание налогового контроля включает:

- наблюдение за подконтрольными объектами;

- прогнозирование, планирование, учёт и анализ тенденций в налоговой сфере;

- принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;

- выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Субъектами налоговых проверок являются министерства, ведом­ства, государственные учреждения и организации, комплексные пред­приятия и организации, совместные предприятия, негосударственные и некоммерческие учреждения и организации, граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельно­сти налоговых органов. Налоговый кодекс устанавливает следующие формы налогового контроля (п. 1 ст. 82 НК РФ):

• налоговые проверки;

• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых аген­тов и плательщиков сборов;

• проверки данных учёта и отчётности;

• осмотр помещений и территорий, используемых для извлече­ния дохода (прибыли);

• другие формы.

Налоговый контроль в РФ проводится для установления:

• правильности ведения обязанными лицами бухгалтерского учёта доходов, расходов, объектов налогообложения;

• правильности исчисления сумм налогов и сборов;

• правильности и своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

• правильности ведения банковских операций, связанных с уп­латой налогов и сборов;

• обстоятельств, способствующих совершению нарушений на­логового законодательства.

Проводя налоговый контроль, уполномоченные органы должны руководствоваться принципами законности, планирования мероприя­тий, соблюдения налоговой тайны, последовательности проведения мероприятий и документального фиксирования установленных фак­тов, действий и событий, недопустимости причинения ущерба прове­ряемой организации или физическому лицу.

Налоговый контроль осуществляется путём применения различ­ных приёмов и способов, а также использования специальных проце­дур. Совокупность приёмов, способов и процедур образует методы налогового контроля. К методам налогового контроля можно отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку доку­ментов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы про­верки документов и т.д.

В зависимости от времени проведения выделяются следующие виды налогового контроля:

• предварительный налоговый контроль - проводится в качест­ве профилактики и предупреждения налоговых правонарушений (по­становка на налоговый учёт, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства и т.д.);

• текущий (оперативный) налоговый контроль - проводится в отчётном периоде и осуществляется в виде приёма налоговой отчётно­сти, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчётности, проведения сверки лицевых счетов с налогопла­тельщиками и т.д.;

• последующий налоговый контроль - проводится по оконча­нию налоговых периодов, после формирования объектов налогообло­жения и проходит в форме документальных углубленных проверок.

Также выделяют плановый налоговый контроль и внеплановый налоговый контроль.

В зависимости от места проведения налогового контроля можно выделить:

• камеральный налоговый контроль, осуществляемый по месту нахождения налогового органа;

• выездной налоговый контроль, проводимый по месту нахож­дения проверяемого лица.

В зависимости от статуса проверяемого субъекта выделяют:

• налоговый контроль организаций;

• налоговый контроль индивидуальных предпринимателей, ад­вокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой;

• налоговый контроль физических лиц.

Также бывает:

• комплексный налоговый контроль - проверка по всем налогам и сборам, которые проверяемое лицо обязано уплачивать за опреде­лённый период времени;

• тематический налоговый контроль - проверка по отдельным налогам и сборам, а также проверка по отдельным вопросам соблюде­ния налогового законодательства.

В зависимости от объекта налогового контроля выделяют:

• налоговый контроль по проверке начисленных и уплаченных налогов и сборов;

• налоговый контроль по использованию льгот и использова­нию различных систем налогообложения, предусмотренных Налого­вым кодексом;

• налоговый контроль по проверке расчётов в наличной и без­наличной формах;

• налоговой контроль по проверке кассовой дисциплины;

• налоговый контроль по проверке наличия специальных раз­решений на ведение определённых видов деятельности, лицензий и патентов;

• другие виды налогового контроля.

В зависимости от используемых методов и приёмов выделяют:

• сплошной налоговый контроль - проверка всех имеющихся документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, а также проверка исполнения иных обязанностей, предусмотренных за­конодательством;

• выборочный налоговый контроль - проверка специально ото­бранных документов по исчислению и уплате конкретного налога или сбора.

В зависимости от источников получения сведений можно выделить:

• документальный налоговый контроль, в ходе которого изуча­ются данные, зафиксированные в документах;

• фактический налоговый контроль, в ходе которого проверяет­ся фактическое состояние объектов налогообложения;

• встречный налоговый контроль, в ходе которого информация о проверяемом лице запрашивается у его контрагентов, банков и дру­гих третьих лиц.