<<
>>

21.2. Перспективы развития налоговой системы РФ

За последние годы в условиях заметного снижения налогового бремени опережа­ющий рост налоговых доходов в значительной степени определялся благоприят­ной конъюнктурой мировых цен на энергоносители. Однако увеличение налоговых поступлений в бюджетную систему РФ должно в большей степени определяться факторами, обусловленными проводимой налоговой реформой, включая расши­рение налоговой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот, ликвида­цию каналов ухода от налогообложения, развитие наметившейся тенденции со­кращения теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрываемых от налогообложения. Поддержание оптимального уровня налоговой нагрузки на экономику должно обеспечить благоприятные условия для развития и диверси­фикации структуры экономики при одновременном устойчивом формировании доходов бюджетной системы. Таким образом, главной целью развития налоговой системы РФ в долгосрочной перспективе является формирование эффективной налоговой системы, способствующей конкурентоспособности РФ, стимулирующей экономический рост и обеспечивающей необходимый уровень доходов бюджетной системы.

Исходя из этого определяются следующие задачи, решение которых позволит обеспечить поставленную цель:

• оптимизация налоговой нагрузки на экономику;

• обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой си­стемы;

• обеспечение эффективного налогового администрирования.

Рассмотрим эти задачи подробнее во взаимосвязи с теми мерами и предложе­ниями, которые Правительство РФ планирует реализовать в ближайшие годы.

Оптимизация налоговой нагрузки на экономику; обеспечение стабильности, нейтральности и справедливости налоговой системы. Для решения этих задач необходимо обеспечить равные условия налогообложения для предприятий, ра­ботающих в одной сфере, исключив возможности для необоснованного сниже­ния налоговой нагрузки путем использования имеющихся «налоговых лазеек» в законодательстве, прежде всего с использованием трансфертного ценообразо­вания. При этом необходимо четко разграничить правомерную практику налого­вой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов.

В 2005 г. приняты серьезные решения по совершенствованию механизма взи­мания НДС, например отменен налог на реализацию земельных участков и жи­лой недвижимости. Не менее важным решением является переход с 1 января 2005 г. на принцип «страны назначения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью в полном объеме, включая поставки углеводородов. В настоящее время экспорт нефти и газа в эти страны рассматривается как стандартный экс­порт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответству­ющие суммы НДС.

В ближайших планах — принятие решения о снижении ставки НДС. В связи с этим Минфином России с участием Минэкономразвития России рассмотрены различные варианты реализации этой меры с точки зрения ее влияния на состоя­ние федерального бюджета и экономический рост (табл. 21.2.1).

Как можно видеть, любой из предложенных вариантов имеет сильные и слабые стороны. Хотя суммарно снижение НДС до 13% окажет более заметное влияние на экономический рост, но выпадение бюджетных доходов в таком объеме приве­дет к образованию дефицита бюджета. Если расходы будут сокращены, то пози­тивный эффект от снижения налогов будет нивелирован негативным эффектом от снижения государственного спроса. В этом отношении политика резкого сни­жения налоговой ставки оказывается альтернативой политике увеличения инве­стиционно-инновационных расходов государства в рамках стратегии развития.

Для поддержания бездефицитного бюджета при резком снижении доходов необ­ходимо будет отказаться от опережающего повышения зарплаты бюджетникам и инвестиционно-инновационных расходов бюджета, что может вызвать негатив­ные социальные последствия. Таким образом, окончательное решение о масшта­бах снижения ставки НДС следует принимать с учетом влияния всех факторов, а также на основе нахождения баланса интересов государства и предпринима­тельства.
Таблица 21.2.1 Анализ вариантов снижения ставки НДС
Вариант Положительные последствия Отрицательные последствия
1. Снижение и установление единой основной ставки нало­га на уровне 15% с одновре­менной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг Облегчение порядка админи­стрирования налога Дополнительные доходы организаций

Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков

Потери федерального бюд­жета порядка 170 млрд руб. Увеличение цен на товары детского ассортимента, медицинского назначения, лекарственные средства, печатные издания
2. Снижение основной ставки НДС до 16% с сохранением действующей льготной став­ки в отношении некоторых видов продовольствия, това­ров детского ассортимента, лекарств и печатных изданий Дополнительные доходы организаций Потери федерального бюд­жета порядка 150 млрд руб.
3. Снижение и установление единой ставки налога на уровне 13% с одновременной отменой льготной ставки для некоторых товаров и услуг Облегчение порядка админи­стрирования налога Дополнительные доходы орга­низаций (инвестиции, заработ­ная плата, материальные запасы, денежные средства) Выравнивание конкурентных условий для всех плательщиков Потери федерального бюд­жета более 350 млрд руб.

Альтернативой предложению о снижении ставки НДС может быть принятие решений, касающихся устранения барьеров, приводящих к временному необосно­ванному изъятию средств из оборота организаций. Речь, в частности, идет о том, что­бы начиная с 2006 г. сократить срок принятия к вычету сумм НДС при осуществ­лении капитальных вложений. В настоящее время при реализации инвестиционных проектов возмещение НДС производится только после окончания строительства. В целях стимулирования инвестиционных процессов, а также совершенствова­ния (упрощения) системы применения НДС в целом целесообразно применять при осуществлении капитальных вложений общий порядок вычета НДС как по материальным ресурсам, приобретаемым для работ капитального характера, так и по суммам НДС, уплачиваемым строительным организациям, производящим все виды подрядных работ. Данная мера станет действенным средством, стиму­лирующим увеличение объемов капитальных вложений в экономику страны и под­держание высоких темпов экономического роста.1

Среди других мер, направленных на совершенствование механизма НДС, пред­лагается осуществить:

• переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления;

1 Подробнее см. п. 21.3 настоящей главы.

• совершенствование механизма применения нулевой ставки для экспортеров (включая освобождение от налогообложения авансовых платежей по экс­портным операциям);

• сокращение количества льгот по этому налогу;

• уточнение особенностей применения НДС при реорганизации.

Остается актуальной проблема администрирования НДС, связанная прежде всего с многочисленными неправомерными случаями возмещения налога с ис­пользованием фирм-однодневок. Для решения проблемы предлагалось даже вве­сти специальные НДС-счета. Однако, к«гк отмечает заместитель министра финан­сов РФ С. Д. Шаталов, минусов у системы НДС-счетов больше, чем плюсов, так как в случае ее применения из хозяйственного оборота организаций необосно­ванно изымаются денежные средства. Необходимо разрабатывать новые инфор­мационные технологии, которые бы позволили налоговым органам своевременно получать информацию о движении сумм налога по обычным банковским счетам, анализировать ее и оперативно принимать решение о проведении проверок.1

Самым важным налоговым событием 2005 г. стало снижение базовой ставки единого социального налога (далее — ЕСН) и упрощение доступа к регрессивной шкале налогообложения за счет отмены существовавших ранее ограничений, свя­занных со средним размером оплаты труда. Напомним, что максимальная нало­говая ставка для большинства налогоплательщиков снижена с 35,6 до 26,0%. При этом увеличен «порог регрессии», т. е. величина налоговой базы, начиная с кото­рой идет применение регрессии. С 2005 г. доступ к регрессивным ставкам начина­ется с выплат свыше 280 тыс. руб. годового дохода на одного работника, при этом вместо 4-ступенчатой введена 3-ступенчатая регрессивная шкала. Это реальное снижение налоговой нагрузки, в бюджетную систему РФ не поступит примерно 180 млрд руб., которые пойдут на увеличение заработной платы и инвестиции. Вместе с тем ЕСН продолжает оставаться сложным для исчисления и уплаты на­логом, требуются меры для упорядочения ряда его элементов, например сроков уплаты и др. Для облегчения администрирования ЕСН Минфин РФ предлагает отказаться от зачета взносов на обязательное пенсионное страхование при исчис­лении налога. Однако, как мы надеемся, это предложение не будет поддержано ни бизнес-сообществом, ни депутатами Государственной думы РФ.

Одной из важнейших мер при проведении налоговой реформы стало введение начиная с 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых (далее — НДПИ), заме­нившего три ранее существовавших платежа при недропользовании (плату за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акциз на нефть и газовый конденсат). Новая система налогообложения, в прин­ципе, обеспечила решение важнейшей задачи изъятия сверхдоходов (ценовой рен­ты), получаемых в сфере добычи и реализации нефти, которые не связаны с эф­фективностью хозяйственной деятельности пользователей недр и обусловлены исключительно высокими мировыми ценами на нефть. Вместе с тем увеличива­ющийся размер налоговых изъятий в сфере нефтедобычи при высоких мировых

1 См. Шаталов С, Д. Налоговая реформа — важный фактор экономического роста // Финансы. 2005. № 2. С. 4.

ценах на нефть сдерживает воспроизводство минерально-сырьевой базы, разра­ботку высокозатратных и выработанных месторождений, полномасштабное про­ведение природоохранных мероприятий. Главная проблема действующего НДПИ — единая ставка для всех месторождений, позволяющая изымать у нефтедобываю­щих организаций ценовую ренту и не учитывающая часть природной или диффе- • ренциальной ренты, которая связана с неоднородностью природных, а также про­изводственных факторов. Следствием введения единой ставки НДПИ стала отработка наиболее рентабельных участков недр и увеличение налоговой нагруз­ки на компании, работающие на истощенных месторождениях, находящихся на поздних стадиях разработки, а также на компании, имеющие более низкую долю экспорта добываемой нефти. Для решения данных проблем необходима диффе­ренциация НДПИ в зависимости от объективных геологических, экономических и географических факторов разработки месторождений.

Двухлетняя практика применения нового порядка исчисления налога на при­быль (гл. 25 НК РФ) показала необходимость уточнения отдельных норм налого­вого законодательства, связанных с облегчением их применения налогоплатель­щиками, сближением налогового и бухгалтерского учета. Речь, в частности, идет о таких изменениях, как:

• приведение в соответствие с правилами ведения бухгалтерского учета нало­гового учета материально-производственных запасов, остатков незавершен­ного производства, отгруженных, но нереализованных товаров;

• «открытие» перечня прямых расходов, что позволит организациям самим принимать решение об отнесении затрат к прямым или косвенным;

• возможность учета в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, следу­ющих затрат: произведенных за пределами территории Российской Федера­ции; по оплате проезда и стоимости провоза багажа в случае переезда работ­ников, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к постоянному месту жительства; в виде премии, выплаченной продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий до­говора; на проведение ремонтов основных средств бюджетных организаций, когда в смете на содержание таких организаций эти расходы не предусмот­рены, и др.;

• уточнение ряда положений, касающихся налогообложения операций с цен­ными бумагами;

• либерализация норм, учитывающих особенности применения налога обще­ственными организациями инвалидов и принадлежащими им организация­ми, а также ряд иных норм.

В качестве дополнительных мер, направленных на усиление инвестиционной активности и поддержание экономического роста, предлагается ввести «инвести­ционную премию» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в экс­плуатацию, части стоимости введенных в действие основных фондов (например, в размере 10% их стоимости).1

Предлагается усовершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление НИОКР с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по на­логу на прибыль организаций, целесообразно относить в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого, с 3 до 2 лет может быть снижен срок, в течение которого затраты на НИОКР отно­сятся на расходы.1

С тем чтобы не допустить потерь территориальных бюджетов, одновременно с осуществлением перечисленных мер может быть уменьшен размер ставки налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, с соответствую­щим увеличением ставки, подлежащей зачислению в территориальные бюджеты. В более поздней перспективе (2007-2008 гг.) целесообразно пойти на снижение общей ставки налога на прибыль организаций до 20%.

В 2006-2007 гг. должна быть закончена реформа имущественного налогообло­жения. С этой целью предполагается начиная с 2007 г. ввести местный налог на недвижимость жилого назначения. Этот налог предполагается установить для лиц, являющихся собственниками объектов недвижимости жилого назначения (квар­тир, жилых домов, дач), гаражей, находящихся в собственности физических лиц, гаражных и гаражно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья и других объединений собственников жилья, а также земельных участков, на которых расположены указанные объекты недвижимости или которые предо­ставлены для их строительства. Налог на недвижимость должен заменить для со­ответствующих налогоплательщиков (физических и юридических лиц) налог на имущество физических лиц, а также налог на имущество организаций и земельный налог в части налогообложения участков, на которых находятся соответству­ющие строения. Введение этого налога должно обеспечить перераспределение существующей налоговой нагрузки с граждан, располагающих невысокими дохо­дами и которые, как правило, имеют в собственности недорогое жилье, на обеспе­ченные слои населения.

Начиная с 2006 г. должна быть введена в действие соответствующая глава НК РФ, регулирующая уплату налога на наследования и дарения. Как следует из законо­проекта, предусматривается значительно увеличить необлагаемые размеры стои­мости имущества, получаемого в порядке наследования либо по договору да­рения, сократить количество объектов налогообложения, снизить налоговые ставки. При этом авторы учебника должны отметить, что довольно льготные пра­вила налогообложения по данному налогу в большей степени будут направлены на сохранение интересов обеспеченных слоев населения. Позволим себе сирони- зировать, сказав, что этот налог «социально ориентирован» на богатых граждан.

Формально с 2005 г. введена в действие гл. 31 НК РФ «Земельный налог», од­нако фактически большинство муниципалитетов сможет ввести его в действие только с 2006 г. Это будет принципиально новый налог, базирующийся на кадаст­ровой стоимости земли. С его повсеместным введением будет исправлена сло­жившаяся ранее парадоксальная ситуация, когда налог уплачивался на основе ряда достаточно сомнительных показателей, разработанных еще в 1991 г. и давно оторвавшихся от жизненных реалий. Переход на новый порядок сбора земельно­го налога даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут возрастать по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в хозяйственный оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.

Предусматриваются изменения в существующие специальные режимы нало­гообложения малого бизнеса. В частности, по упрощенной системе налогообло­жения предлагается:

• увеличить объем доходов, дающих право на применение упрощенной систе-

. мы налогообложения;

• расширить перечень расходов, которые учитываются при формировании на­логовой базы, в частности по расходам на осуществление капитальных вло­жений, по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых това­ров, на обязательную сертификацию и др.;

• подтвердить право применения этой системы государственными и муници­пальными предприятиями;

• ввести норму, не допускающую перевод на эту систему бюджетных организа­ций, участников простого товарищества или договора доверительного управ­ления имуществом, иностранных организаций, имеющих представительства в Российской Федерации, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Предлагается также внести и иные поправки в законодательство, направлен­ные на устранение отдельных недостатков, выявленных при практическом при­менении упрощенной системы налоговыми органами и налогоплательщиками.

Следует отметить, что обсуждение многочисленных изменений в налоговое за­конодательство проходит при активном участии бизнес-сообщества. Поступают предложения в адрес Совета по конкурентоспособности и предпринимательству при Правительстве РФ, широко освещаются эти вопросы в СМИ. На наш взгляд, это является положительным явлением с точки зрения усиления общественного участия в государственном управлении и формирования прозрачной налоговой политики государства.

Обеспечение эффективного налогового администрирования. Решение этой задачи требует совершенствования методического обеспечения, повышения ка­чества и упрощения налоговых процедур, включая исполнение налоговых обяза­тельств налогоплательщиками, упрощение процедуры государственной реги­страции организаций и индивидуальных предпринимателей, развитие системы электронного взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщи­ками, создание эффективной системы выполнения налоговыми органами функ­ций по представлению и защите интересов Российской Федерации при решении вопросов о несостоятельности (банкротстве). Одновременно должны быть приняты меры по повышению общей комфортности налоговой системы, предполагающей исключение имеющихся нареканий на работу налоговых органов (необоснован­но большой объем запрашиваемых документов, трудности при получении пояс­нений от налогового инспектора и т. п.), уменьшение количества судебных исков со стороны налогоплательщиков, улучшение разъяснительной работы по приме­нению законодательства о налогах и сборах, предоставление налогоплательщи­кам новых качественных информационных услуг.

Важно, чтобы осуществляемые ФНС России меры по укреплению залогового администрирования не препятствовали безусловному соблюдению прав и закон­ных интересов налогоплательщиков, обеспечивали самостоятельное и добросо­вестное выполнение налогоплательщиками своих обязанностей. Это может быть реализовано как путем внесения изменений в законодательство, и прежде всего в первую часть НК РФ, так и посредством осуществления мер по улучшению орга­низации работы налоговых органов.

В кратком изложении для повышения эффективности налогового админист­рирования предлагается:

• упорядочить процесс проведения камеральных налоговых проверок (в част­ности, определив исчерпывающий перечень документов, представляемых одновременно с налоговыми декларациями; исключив возможность повтор­ного представления документов, ранее уже представленных в налоговые органы; увеличив сроки представления истребованных документов, и т. д.);

• усовершенствовать процедуры согласований с налогоплательщиками ре­зультатов выездной налоговой проверки путем: увеличения срока для пред­ставления налогоплательщиком возражений на акты налоговых проверок; создания в налоговых органах специальных подразделений для рассмотре­ния возражений на акты выездных налоговых проверок с целью исключения такого рассмотрения лицами, проводившими налоговую проверку;

• установить предельный срок проведения выездной налоговой проверки (2- 3 месяца) с возможностью его продления только в случаях проведения экс­пертизы (привлечения специалистов) и/или встречных проверок, а также при несвоевременном представлении истребованных документов и провер­ки филиалов;

• ограничить основания, при которых могут проводиться повторные выезд­ные проверки, только случаями, когда они проводятся по требованию самого налогоплательщика, суда или правоохранительных органов, в порядке конт­роля со стороны вышестоящего налогового органа, а также при ликвидации (реорганизации) организации;

• усовершенствовать порядок предоставления налоговых отсрочек (рассрочек), в частности: снять существующие ограничения в виде лимитов предоставле­ния отсрочек (рассрочек) по уплате налогов; исключить в качестве основа­ния для предоставления отсрочки бюджетное недофинансирование;

• уточнить в законодательстве отдельные определения и квалифицирующие признаки (налоговый резидент, обособленное подразделение, банковский счет, момент уплаты налога, действие актов законодательства о налогах и сбо­рах во времени и др.);

• установить единый перечень и порядок списания задолженности, признан­ной безнадежной;

• предоставить налоговым органам право взыскивать суммы штрафов в бес­спорном порядке с организаций, которые не обжалуют соответствующие ре­шения налоговых органов либо выражают согласие с такими решениями. При этом должен быть, безусловно, сохранен судебный порядок взыскания недоимки, пени и штрафов с физических лиц;

• уточнить составы налоговых правонарушений и размеры соответствующих штрафов, в частности отказаться от финансовой ответственности за наруше­ние правил бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности, не повлекшие за собой отрицательных налоговых последствий.

Помимо внесения изменений в законодательство необходимо реализовать комп­лекс мер по улучшению организации работы налоговых органов. При этом акцент в работе налоговых органов должен быть сделан на создание комфортных условий обслуживания налогоплательщиков, а именно: отсутствие претензий к работе на­логовых органов, оперативность рассмотрения запросов, своевременный возврат излишне уплаченных сумм и т. д. Именно такие или подобные им показатели долж­ны стать основными при оценке работы налоговых органов.

В заключение отметим, что завершение налоговой реформы позволит обеспе­чить стабильность налоговой системы и предсказуемость налоговой политики. Это повысит налоговую дисциплину, создаст необходимые предпосылки для сни­жения налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и условий равной конкуренции.

Авторы посчитали возможным включить в учебник некоторые из предполага­емых налоговых новаций, которые вносятся Правительством РФ на рассмотрение в Государственную думу РФ. И хотя в них в значительной степени учтены пред­ложения бизнес-сообщества, не исключено, что по мере внесения поправок в нало­говое законодательство оно претерпит определенные изменения. Авторы надеются, что внимательный читатель будет отслеживать соответствующий законодатель­ный материал, а совокупность изложенных в учебнике предложений уже может быть учтена при налоговом планировании и затем скорректирована по мере при­нятия новых законов.

В связи с тем, что Государственной думой в июне-июле 2005 г. был принят ряд налоговых законов, в которых частично реализованы некоторые предложения Правительства по налоговой реформе, мы посчитали необходимым в ходе про­цесса подготовки настоящего учебника к печати в концентрированной форме обобщить основные налоговые новации, установленные уже принятыми закона­ми, включив в главу 21 следующий параграф.

<< | >>
Источник: Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. Налоги и налогообложение. 5-е изд. — СПб.: Питер, — 496 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).. 2006
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме 21.2. Перспективы развития налоговой системы РФ:

  1. Перспективы развития налоговой системы
  2. 2.3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ
  3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ
  4. Перспективы развития российской банковской системы
  5. ГЛАВА 5 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ В РОССИИ
  6. Перспективы совершенствования налоговой системы России
  7. ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ И ТЕХНОЛОГИЙ В УПРАВЛЕНИИ РАЗВИТИЕМ ТЕРРИТОРИЙ
  8. § 3. Перспективы развития банковской системы в России в условиях антикризисных программ.
  9. Глава 13 ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ И ТЕХНОЛОГИЙ В УПРАВЛЕНИИ РАЗВИТИЕМ ТЕРРИТОРИЙ
  10. Перспективы развития систем "банк-клиент"
  11. 2.1. Становление и развитие налоговой системы РФ. Налоговый кодекс РФ
  12. 83. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. Глава 21 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  14. Заключение. Перспективы развития.
  15. Основные направления развития налоговой системы в Российской Федерации
  16. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ